蒙奎娟

現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題及對策

蒙奎娟

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，越來越受到重視。但當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度及其實(shí)施還存在著一些問題，除對于企業(yè)資產(chǎn)管理、業(yè)績表達(dá)、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)受到一定程度影響外，甚至有可能影響到公司治理結(jié)構(gòu)的完善。因此，分析現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題并加以改進(jìn)，是我國財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)界需要面對的問題。

企業(yè)；內(nèi)部控制；問題及對策

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行概述

2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對內(nèi)部控制方面進(jìn)行了一系列的相關(guān)規(guī)定,比如上市公司應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，報(bào)告的披露等。鑒于該內(nèi)部控制規(guī)范主要是根據(jù)美國COSO委員會的定義，將內(nèi)部控制系統(tǒng)分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督。而反思當(dāng)前我國企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，凡是發(fā)展順暢的企業(yè)，往往是內(nèi)部控制完善的企業(yè)，而對于一些公司，盡管規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)覆蓋也廣泛，但卻在市場競爭中敗下陣來，或者“曇花一現(xiàn)”，究其原因，往往是由于內(nèi)部控制渙散，管理失控。因此，企業(yè)只有通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制，發(fā)展壯大自身，才能使公司的企業(yè)價值得以充分的實(shí)現(xiàn)。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行存在的問題

（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不科學(xué)，控制環(huán)境不理想

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要問題一是內(nèi)部控制不科學(xué)，二是內(nèi)部控制環(huán)境不理想。對于前者，其不科學(xué)性一是表現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部控制在制定與修訂時沒有很好地保持及時性原則，與當(dāng)前國家的現(xiàn)行法律、法規(guī)、方針政策不一致，甚至還存在有矛盾或抵觸的方面。究其原因，不少企業(yè)在制定內(nèi)部控制時，往往到處找資料參考，也沒有考慮是否過時。對于后者，內(nèi)部控制環(huán)境是關(guān)系到內(nèi)部控制執(zhí)行的客觀條件。這主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制在企業(yè)中沒有受到應(yīng)有的重視。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往是做業(yè)務(wù)出身，對于內(nèi)部控制的相關(guān)原理不夠了解，認(rèn)為做好了業(yè)務(wù)就萬事大吉，這樣的思想影響下，下屬部門、員工對內(nèi)部控制沒有正確的認(rèn)識也就不足為奇了。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行松懈，監(jiān)督與考核不力

現(xiàn)行內(nèi)部控制還存在一個顯著的問題，這就是企業(yè)從上到下，大概都知道內(nèi)部控制是怎么回事，但對于其基本原理，執(zhí)行過程卻很多人就不清楚了，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度更多地是“寫在紙上、掛在墻上”，而沒有得到真正的學(xué)習(xí)與落實(shí)。

（三）現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)實(shí)際特別是企業(yè)文化不協(xié)調(diào)

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行中，總是會聽到相關(guān)人員如財(cái)務(wù)管理人員抱怨說其他部門、員工不支持、不配合，導(dǎo)致工作阻力很大，也給財(cái)務(wù)工作造成了很大的壓力。其實(shí)，造成這種現(xiàn)象的原因主要是企業(yè)對形象塑造和企業(yè)文化建設(shè)不夠重視，沒有意識到獨(dú)特的企業(yè)形象和文化是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，是增加企業(yè)附加值的重要舉措。而內(nèi)部控制作為企業(yè)的重要管理原則，必然需要得到各部門、員工的認(rèn)同。如果是傳統(tǒng)型的企業(yè)，雷厲風(fēng)行地采用了較為剛性的內(nèi)部控制，這樣勢必使得業(yè)務(wù)人員一時不能接受，導(dǎo)致推行過程中處處碰壁，反而降低了內(nèi)部控制的權(quán)威性。

三、當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的對策

（一）認(rèn)真分析現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及細(xì)則并加以完善

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制中要堅(jiān)持全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督各個環(huán)節(jié)，在治理結(jié)構(gòu)方面形成相互監(jiān)督、制約的體系，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況適時調(diào)整。首先要對現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度與國家《會計(jì)法》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《會計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》進(jìn)行比對、梳理，刪除相抵觸的內(nèi)容。其次，將內(nèi)部控制整體目標(biāo)分解為部門和個人的目標(biāo)，再根據(jù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況評定績效，在很大程度上解決團(tuán)體和個體的目標(biāo)不一致問題，有助于企業(yè)的全局戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。過細(xì)則過于繁瑣，不利于實(shí)施，并且可能會增長工作流程，延長交接，增大摩擦，可能會降低工作效率。粗略則易遺漏，過于粗略也失去了目標(biāo)管理的作用和必要性。

（二）內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行與考核

企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新在市場經(jīng)濟(jì)條件下,要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新,關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)。必須考慮內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要素。如果公司不去設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)職能由財(cái)務(wù)部門能者多勞，效率是提高了，但卻對內(nèi)審結(jié)果的權(quán)威性造成了極大的威脅；在進(jìn)行公司審計(jì)的內(nèi)容方面，一般檢查更多的是關(guān)于資金方面，比如有沒有違規(guī)等，而對于公司高層、內(nèi)部各機(jī)構(gòu)以及下層各部門員工的績效效率評價太少，這便難以達(dá)到初始的要更好的監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作等相關(guān)業(yè)務(wù)行為的目標(biāo)。例如，浙江廣廈股份有限公司在企業(yè)發(fā)展的過程中，建立了相對完善且獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，具有一整套規(guī)范的審計(jì)流程。而且該機(jī)構(gòu)能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及時調(diào)整自己的定位，優(yōu)化資源配置，在審計(jì)過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。浙江廣廈因?yàn)橥晟频膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，公司連續(xù)六年被評為全國或浙江省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位。

（三）將內(nèi)部控制與企業(yè)實(shí)際特別是企業(yè)文化相結(jié)合

內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理體系，并不能簡單地等同于幾個制度，或者是一套制度文件。因此，內(nèi)部控制也可以理解為內(nèi)生于企業(yè)的一種管理工具，只是在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論的基礎(chǔ)上，通過強(qiáng)化若干要素，達(dá)到科學(xué)管理的目的。我們可以看出，這和企業(yè)文化也有異曲同工之妙，因?yàn)槠髽I(yè)文化也是內(nèi)生于企業(yè)，是一個企業(yè)長期的一種精神、作法、慣例與氛圍。因此，在內(nèi)部控制建設(shè)中，必須重點(diǎn)考慮企業(yè)文化的因素?，F(xiàn)代企業(yè)形象塑造和文化建設(shè)不等同于銷售，它是對企業(yè)經(jīng)營的長期謀劃，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著不可替代的作用。在創(chuàng)建企業(yè)文化的過程中，要將內(nèi)部控制的相關(guān)要素，與本企業(yè)實(shí)際工作有關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)與標(biāo)準(zhǔn)做法融匯其中，使員工從內(nèi)心深處對內(nèi)部控制認(rèn)同與接受。

四、結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的改革浪潮風(fēng)起云涌，對企業(yè)來說，既是機(jī)遇，更是挑戰(zhàn)。我國各種類型的企業(yè)在近年來的發(fā)展中，歷史并不算太長，因此在管理理念與實(shí)踐方面還做得很不夠，這樣也導(dǎo)致我國企業(yè)管理水平差距很大。客觀上講，并不是所有企業(yè)都能獲得可觀的收益，這與其是否重視內(nèi)部控制，有著重要的聯(lián)系。究其原因，便是因?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的薄弱，導(dǎo)致整個企業(yè)運(yùn)營出現(xiàn)問題。隨著企業(yè)發(fā)展的規(guī)?；图s化，建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)成為對企業(yè)的一項(xiàng)必然要求。尤其應(yīng)該借助信息技術(shù)的發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系，提高財(cái)務(wù)管理工作的效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的綜合性。

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[3]吳芳.物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的思考[J].中國管理信息化,2013(11).

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第二師二十二團(tuán)）