林瓏

關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的問題研究

林瓏

會(huì)計(jì)報(bào)表所涉及的內(nèi)容能夠?yàn)橥顿Y者提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的各種信息，投資者能夠根據(jù)這些資料進(jìn)行投資的選擇。但是近年來會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性問題越來越突出，使報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的狀況。筆者主要分析上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的問題，以期能夠?yàn)榇龠M(jìn)上市公司的發(fā)展提供建議。

上市公司；會(huì)計(jì)報(bào)表；問題研究；投資者

會(huì)計(jì)報(bào)表的附注披露問題屬于上市公司需要披露的范疇，所以一些與披露相關(guān)的理論信息就是會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露所需要作為支撐的理論。我國的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注所披露的內(nèi)容在不斷增加，信息種類也在擴(kuò)展，涉及的范圍不斷擴(kuò)大，表明我國上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表批注所披露的信息在不斷完善。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注概述

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是由報(bào)表和附注一起組成。在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，一般會(huì)計(jì)報(bào)表包含資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及現(xiàn)金流量表在內(nèi)的主要的報(bào)表形式。但是附注表示的是對于報(bào)表中列出的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的說明和解釋，或者是對于沒有在報(bào)表中體現(xiàn)的項(xiàng)目信息進(jìn)行說明和解釋?？偠灾?，會(huì)計(jì)報(bào)表附注就是指以旁注或者是腳注的方法來對報(bào)表的基本信息進(jìn)行進(jìn)一步的解釋和補(bǔ)充，以保證使用者能夠清楚地理解報(bào)表中表達(dá)的問題和情況。會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包含的編制形式為腳注、旁注等，但是其中所包含的內(nèi)容一般是參照企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，一般需要按照一定的順序進(jìn)行披露，首先是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，其次是遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明，再次是對于企業(yè)采用的重要的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行說明，最后是對于企業(yè)所做的重要會(huì)計(jì)進(jìn)行估計(jì)的說明以及對于會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)的變換和差錯(cuò)的更正等進(jìn)行說明。另外，對于一些和承諾事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)等所表述的項(xiàng)目進(jìn)行說明和解釋。

二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的問題

1.缺乏可靠性。會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的可靠性指的是企業(yè)需要披露實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，并且如實(shí)反映其中符合確認(rèn)要求的各項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息等，保證企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。我國的上市公司在企業(yè)的附注披露信息方面存在缺乏可靠性的問題，經(jīng)常出現(xiàn)避重就輕的情況，對于一些預(yù)計(jì)負(fù)債方面的問題進(jìn)行回避，并且隱藏子公司的一些情況，這樣就直接導(dǎo)致其會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的不可靠性。我國在相關(guān)的法規(guī)方面具有一定的缺陷，很多上市企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方的關(guān)系不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解，有的只是披露了控股方的問題或只披露了上市公司的下屬子公司的問題。在上市公司報(bào)表附注的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易方面披露的問題上看，很多企業(yè)在報(bào)表中不能按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行完整性的披露，這樣就明顯降低了會(huì)計(jì)報(bào)表的使用價(jià)值。另外，在上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息中主要集中在銷售和采購以及一些提供或者是接受勞務(wù)等相關(guān)方面的需求上面，但是對于管理方面相關(guān)的合同以及研發(fā)的項(xiàng)目方面大都不會(huì)進(jìn)行披露。在關(guān)聯(lián)交易披露的選擇上也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在附注的信息披露中，很多資產(chǎn)的重組問題也逐漸表現(xiàn)出來，資產(chǎn)重組是企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大經(jīng)營的最為有效的方式。但是很多企業(yè)為了能夠操控利潤，使用資產(chǎn)重組來置換出一些消耗大的資產(chǎn)，從而達(dá)到扭虧為盈的目的。但是上市公司對于資產(chǎn)重組過程的披露并不詳細(xì)，很多關(guān)于資產(chǎn)賬目的處理和承諾的事項(xiàng)都沒有進(jìn)行正確性的披露。

2.缺乏相關(guān)性。相關(guān)性是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息需要和投資者等使用方經(jīng)濟(jì)決策需要相互關(guān)聯(lián)，我國很多上市公司的報(bào)表附注在披露方面存在相關(guān)性不足的現(xiàn)象。首先，很多上市公司對于一些沒有必要進(jìn)行過多披露的方面進(jìn)行了多余的闡述，另外對于一些應(yīng)該披露的信息卻存在不足的現(xiàn)象?；螂m然在表面上是按照了規(guī)定發(fā)布了一些會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但是實(shí)質(zhì)上這個(gè)報(bào)表卻沒有真實(shí)地披露公司主要的業(yè)務(wù)收入以及利潤的具體來源。而是對于一些其他的信息進(jìn)行了多余的論述，避重就輕，隱瞞事實(shí)。而且，會(huì)計(jì)法規(guī)對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容不能進(jìn)行細(xì)致的規(guī)范，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對于其他的經(jīng)營狀況等進(jìn)行披露，所以這也是導(dǎo)致很多上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露缺乏相關(guān)性的重要原因之一。

3.缺乏可理解性?？衫斫庑灾傅氖且笊鲜泄舅峁┑男畔?，能夠方便投資者等對于報(bào)表的理解和使用。但很多附注目前并沒有正規(guī)的規(guī)范來進(jìn)行闡述，附注的內(nèi)比較繁多，卻沒有按統(tǒng)一的邏輯順序來進(jìn)行排列，導(dǎo)致披露的信息存在條理不清的情況，使得使用者不能清楚地理解表內(nèi)的信息。

三、對策研究

1.建立完整的會(huì)計(jì)信息披露體系。我國應(yīng)該建立完整的會(huì)計(jì)信息披露體系，對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露應(yīng)該進(jìn)行基本性的規(guī)范，并且保證其質(zhì)量。建立完善的會(huì)計(jì)信息披露體系是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及促進(jìn)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要方面，同時(shí)還要解決會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的問題，采取相關(guān)的措施來處理和遏制造假問題的出現(xiàn)。

2.完善評(píng)估制度。為了解決上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表的有用性問題，相關(guān)部門需要建立一個(gè)完善的評(píng)估制度，能夠有效提高會(huì)計(jì)信息決策的有用性，這就有必要建立一個(gè)完善的信息披露信用考核制度，定期地對上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表的披露情況進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，并及時(shí)公布評(píng)定結(jié)果，讓投資者及時(shí)了解到真實(shí)的信息。評(píng)定的主要內(nèi)容可以是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及單位的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)的內(nèi)部管理問題也是導(dǎo)致是上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表附注披露問題出現(xiàn)的主要原因之一，因此，為了體現(xiàn)企業(yè)報(bào)表披露信息的真實(shí)性，相關(guān)的企業(yè)還需要在企業(yè)的內(nèi)部加強(qiáng)管理。此外，企業(yè)還需要完善企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)制衡以及決策機(jī)制問題，保證企業(yè)在披露信息的同時(shí)也能夠保證民主性和公開性。對于監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督工作也需要進(jìn)行相關(guān)的整改，保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息的完整性和真實(shí)性。

四、結(jié)語

由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在管理和投資方面的信息披露問題也日益受到重視，會(huì)計(jì)報(bào)表附注這種數(shù)字和文字結(jié)合的信息披露方法更加受到了公眾投資者等的強(qiáng)烈重視，其披露的信息內(nèi)部非常豐富，形式也較為多樣，投資者更加愿意選擇這種方式來判斷其投資的方向。但是會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在問題影響著投資者的判斷以及經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。筆者主要分析了我國關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注的問題以及對策，希望能夠?yàn)榇龠M(jìn)企業(yè)的發(fā)展提供建議。

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（作者單位：中鐵十一局集團(tuán)橋梁有限公司）