劉文麗 卿 琛 肖春生

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

劉文麗 卿 琛 肖春生

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社生存發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。本文首先分析農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，進(jìn)而由此為突破口研究影響農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的因素，最后提出改善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的建議，以期進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的健康發(fā)展。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；影響因素

一、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于內(nèi)部、外部環(huán)境以及其他各種難以預(yù)料或無(wú)法控制的不確定性因素的作用，使經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期發(fā)生偏離的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)負(fù)債籌資帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)可能喪失償債能力和每股收益變動(dòng)可能性的增加。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)濟(jì)組織在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中由于受不確定性因素的影響而可能出現(xiàn)的資金流中斷和經(jīng)營(yíng)效益下降等現(xiàn)象。它可能出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)組織的融資、投資、資金回收、收益分配等各環(huán)節(jié)。而本文中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）融資環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合作社一般資產(chǎn)負(fù)債率低，所有者權(quán)益總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)債總額。由于杠桿原理的作用，經(jīng)濟(jì)組織的資金來(lái)源中債務(wù)融資必不可少，一般企業(yè)融資順序通常為留存收益-債務(wù)性融資-權(quán)益性融資；農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社卻并非如此，它不能向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行債券或者股票，外部融資渠道較窄，通常的融資順序?yàn)槲捶峙溆?權(quán)益性融資-債務(wù)性融資。不同的融資方式會(huì)帶來(lái)不同的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的這種資本結(jié)構(gòu)以及特有的融資順序，也造成了合作社特有的融資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：資金不足、外部融資難、資本的不穩(wěn)定性。

（二）投資環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

相較于一部分發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)大多數(shù)合作社尚處于初步發(fā)展階段，為專(zhuān)業(yè)性且規(guī)模小的經(jīng)濟(jì)組織，而作為合作社的成員——農(nóng)戶收入水平也不高，可支配資金少；此外小農(nóng)戶求穩(wěn)定、怕風(fēng)險(xiǎn)的特性使得他們不會(huì)輕易對(duì)合作社投入資金。另一方面，處于起步階段的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社規(guī)模小，群眾對(duì)它的認(rèn)知度低，有一部分農(nóng)戶不愿意加入合作社。投資力度欠缺成為合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，會(huì)影響合作社整體盈利能力和償債能力。大部分農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)投資項(xiàng)目未能進(jìn)行可行性分析或者投資風(fēng)險(xiǎn)分析，決策方法缺乏科學(xué)性。

二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響因素

（一）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社制度建設(shè)

1.資產(chǎn)管理制度不健全

由于發(fā)展的需要以及受資金的限制，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社很少有對(duì)外的投資活動(dòng)。一般是把籌集到的資金用于合作社的內(nèi)部投資，如購(gòu)置固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資等，這就形成了合作社的對(duì)內(nèi)投資。一些合作社由于沒(méi)有健全的資產(chǎn)保管制度，賬目又不十分清楚，往往對(duì)固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、產(chǎn)品物資等資產(chǎn)未計(jì)提折舊，缺乏有效的管理和控制，資產(chǎn)管護(hù)資金沒(méi)有角落。有的合作社缺少必要的賬簿記錄，這就增加了資產(chǎn)流失現(xiàn)象出現(xiàn)的可能性。

2.內(nèi)部控制制度

我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部控制不完善，極易滋生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，合作社內(nèi)部缺乏明確的部門(mén)劃分以及專(zhuān)職工作人員，工作效率低并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的防范。其次，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的成員大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作為其內(nèi)部治理機(jī)制的組成機(jī)構(gòu)，各自承擔(dān)著不同的職能并相互制約。但是，有的合作社雖然制定了章程，設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，但監(jiān)事會(huì)的人選主要由核心社員掌控，成員大會(huì)、監(jiān)事會(huì)與理事會(huì)存在著信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，監(jiān)督流于形式。最后，農(nóng)民合作社現(xiàn)有的內(nèi)部控制手段不能適應(yīng)ERP環(huán)境的發(fā)展。當(dāng)今社會(huì)是個(gè)信息化的社會(huì)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用使會(huì)計(jì)核算手段日益高效化、科學(xué)化，但合作社內(nèi)部控制措施仍停留在手工勾對(duì)的方式上，形成了內(nèi)部控制的盲點(diǎn)，加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。

（二）農(nóng)業(yè)服務(wù)信息體系建設(shè)

信息是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，也是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的外部信息渠道主要為各種會(huì)議和文件，信息形態(tài)多為各種規(guī)定、指標(biāo)和要求等指令形式；內(nèi)部信息渠道主要是管理者與社員共同參加的會(huì)議和報(bào)告、報(bào)表等，所提供的信息是常規(guī)的、零碎的，或者屬于決策者能夠觀察到的狀態(tài)信息以及一般的要求意見(jiàn)，并且社員接受信息的完整性與準(zhǔn)確性受其人際關(guān)系和個(gè)人利益關(guān)系影響。信息渠道單一與傳遞不規(guī)范二者共同作用加劇了信息失真的可能性，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品相較于商業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，受供需作用的影響，價(jià)格波動(dòng)大，農(nóng)產(chǎn)品收益不確定性加大，而且我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社缺乏有效的信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，難以為社員提供可靠有效的產(chǎn)品品種、價(jià)格、交易、市場(chǎng)供需等信息服務(wù)。這些都不利于合作社拓寬投資方向，分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的措施

（一）加強(qiáng)合作社內(nèi)部控制

發(fā)展到一定程度的合作社內(nèi)部應(yīng)該有明確的部門(mén)劃分，如財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、生產(chǎn)部、信息部等。銷(xiāo)售部搜集市場(chǎng)信息，開(kāi)拓銷(xiāo)售市場(chǎng)，預(yù)測(cè)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格；做好上聯(lián)企業(yè)市場(chǎng)，下聯(lián)農(nóng)產(chǎn)的協(xié)調(diào)工作，搞好農(nóng)產(chǎn)品的分級(jí)、分等，既要保證合作社社員的正常經(jīng)濟(jì)利益，又要保證向客商提供符合標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品。財(cái)務(wù)部協(xié)助理事會(huì)研究決定合作社的發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案、收支預(yù)算、年終決算、收益返還以及受益分配方案等；做好合作社財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算和往來(lái)結(jié)算，并定期做好財(cái)務(wù)報(bào)表，將財(cái)務(wù)核算情況報(bào)告理事會(huì)，為理事會(huì)的經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策。生產(chǎn)部協(xié)助理事長(zhǎng)搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，負(fù)責(zé)與相關(guān)企業(yè)、客商、社員簽訂生產(chǎn)合同訂單，安排生產(chǎn)任務(wù)，落實(shí)生產(chǎn)計(jì)劃；負(fù)責(zé)做好經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè)，科學(xué)安排生產(chǎn)計(jì)劃。信息部則負(fù)責(zé)調(diào)查、搜集市場(chǎng)物價(jià)信息，適時(shí)向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社社員發(fā)送種子、農(nóng)藥、化肥、建材等農(nóng)用生產(chǎn)資料的最新物價(jià)信息。

（二）健全農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社信息服務(wù)體系

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的農(nóng)業(yè)特性使其很難收集到與行業(yè)有關(guān)的完整信息。因此我國(guó)需要加快農(nóng)業(yè)信息化建設(shè)，拓展信息來(lái)源，提高農(nóng)業(yè)信息化水平，加強(qiáng)農(nóng)戶對(duì)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變化的預(yù)報(bào)能力，減少投資損失。建立以中國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社網(wǎng)為依托的農(nóng)業(yè)公共服務(wù)信息體系十分必要，農(nóng)戶能夠由此獲得可觀充分的產(chǎn)品價(jià)格、市場(chǎng)供需等信息服務(wù)，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，減輕了開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的負(fù)擔(dān)。

項(xiàng)目成果：

1.湖南省教育廳項(xiàng)目：現(xiàn)代農(nóng)民合作社績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究13A039；

2.湖南省煙草公司科技項(xiàng)目：湖南煙農(nóng)合作社運(yùn)作機(jī)制與績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究與應(yīng)用14-15ZDBa08。

[1]郭云雷.煙臺(tái)市農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社內(nèi)部融資問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)師,2010(08).

[2]張?jiān)旅?，吳少?合作社籌資風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2012(11).

（作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院、湖南省涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展研究中心、湖南省煙草公司）