梅貞

淺談全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

梅貞

本文對(duì)目前企業(yè)成本控制管理工作中存在的問題進(jìn)行分析，指出企業(yè)成本控制責(zé)任不明確、成本控制缺乏市場(chǎng)觀念、成本管控技術(shù)落后。企業(yè)必須要不斷建立健全企業(yè)預(yù)算組織，科學(xué)設(shè)置企業(yè)預(yù)算編制程序，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算監(jiān)督，注重企業(yè)全面預(yù)算考核及激勵(lì)，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算工作的有效開展，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的積極作用。

全面預(yù)算管理;企業(yè)成本控制;問題;對(duì)策

成本戰(zhàn)略通常要求將企業(yè)成本費(fèi)用視作中心，圍繞其展開長期規(guī)劃工作，具有全局性以及長遠(yuǎn)性的特點(diǎn)。現(xiàn)階段，企業(yè)對(duì)于成本控制的認(rèn)識(shí)還不夠深入，認(rèn)為成本控制就是單純地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營消耗進(jìn)行限制，有效節(jié)約企業(yè)開支，該觀念無法體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略高度，未能深刻理解成本效益的真正意義。企業(yè)必須要高度重視全面預(yù)算管理工作，挖掘現(xiàn)階段企業(yè)成本控制存在的問題，及時(shí)采取有效措施將問題解決，有效提高企業(yè)成本管控有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、企業(yè)成本控制存在的問題

1.未能針對(duì)企業(yè)成本控制責(zé)任進(jìn)行明顯劃分

企業(yè)未能構(gòu)建預(yù)算編制、預(yù)算考核以及獎(jiǎng)懲激勵(lì)有效結(jié)合的管理體系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度有待完善。傳統(tǒng)成本管理，主要強(qiáng)調(diào)的是對(duì)事的管理，而全面預(yù)算管理將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)人的管理上，每個(gè)人均承擔(dān)相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，要求對(duì)不同層級(jí)的成本合同進(jìn)行明確簽訂，積極引導(dǎo)員工實(shí)施相關(guān)預(yù)算工作，發(fā)揮有效的預(yù)算激勵(lì)作用，促使全體員工形成一致的總體預(yù)算目標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作主動(dòng)性和積極性，深入研究新工藝以及新方法，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，認(rèn)真執(zhí)行責(zé)任考核以及獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，提高員工的個(gè)人收益。

2.企業(yè)成本控制缺乏市場(chǎng)觀念

由于沒有形成良好的市場(chǎng)觀念，造成企業(yè)在成本信息管理決策過程中出現(xiàn)失誤。企業(yè)過度強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)規(guī)模和效益，希望通過增加產(chǎn)量來減少產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，認(rèn)為產(chǎn)量與產(chǎn)品單位成本呈反比關(guān)系，產(chǎn)品數(shù)量越多利潤就越高。企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)需求的分析不夠深入，無法在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。

3.企業(yè)成本控制理論以及方法落后

大部分企業(yè)一味強(qiáng)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)成本控制，對(duì)于供應(yīng)環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)的成本管控重視度不足；在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，過于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本核算以及財(cái)務(wù)成本核算，忽視了對(duì)管理成本的核算。企業(yè)的成本管理方法相對(duì)比較落后，采用的是傳統(tǒng)的歷史成本法以及定額成本法等，管理技術(shù)不夠先進(jìn)。

二、加強(qiáng)全面預(yù)算管理，提高企業(yè)成本控制有效性

1.重視預(yù)算組織的構(gòu)建

企業(yè)必須要構(gòu)建以企業(yè)法人代表為組長的預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組屬于企業(yè)預(yù)算管理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，主要制定科學(xué)的預(yù)算編制方法、開展全面預(yù)算考核并完善相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制等，此外，領(lǐng)導(dǎo)小組還需要對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算方案實(shí)施有效審議，積極貫徹和落實(shí)相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，針對(duì)不同預(yù)算單位的年度預(yù)算推進(jìn)情況進(jìn)行全面審查。

領(lǐng)導(dǎo)小組下需設(shè)置預(yù)算管理辦公室，該辦公室主要負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)預(yù)算編制工作進(jìn)行科學(xué)組織，認(rèn)真?zhèn)鬟_(dá)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)以及指標(biāo)體系，將年度預(yù)算方案和相關(guān)調(diào)整方法傳達(dá)有關(guān)部門和人員，針對(duì)初步預(yù)算方案實(shí)施審查，分析預(yù)算方案貫徹落實(shí)中可能會(huì)發(fā)生的問題，協(xié)調(diào)多方力量將問題解決，監(jiān)督及控制不同預(yù)算單位的預(yù)算工作表現(xiàn)，對(duì)其組織業(yè)績開展客觀評(píng)價(jià)。

2.保證預(yù)算編制程序的科學(xué)化

企業(yè)的全面預(yù)算編制通常需要堅(jiān)持“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的編制程序。全面預(yù)算內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不同階段與環(huán)節(jié)，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都一定要被歸入全面預(yù)算管理工作中。企業(yè)應(yīng)該綜合分析預(yù)算的總體目標(biāo)，針對(duì)業(yè)務(wù)逐層分解，劃分為一個(gè)個(gè)小業(yè)務(wù)單位，單獨(dú)實(shí)施預(yù)算編制，預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)以及部門預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行明確并提出，再針對(duì)部門預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行基層單位預(yù)算草案的編制，由相關(guān)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算草案實(shí)施審核，之后送交企業(yè)預(yù)算管理辦公室，由辦公室對(duì)不同部門的預(yù)算方案進(jìn)行認(rèn)真審查，充分發(fā)揮辦公室的協(xié)調(diào)作用，對(duì)企業(yè)總預(yù)算方案進(jìn)行初步擬定，將其上交預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組。通過不斷重復(fù)這種從上至下和自下而上的預(yù)算編制，獲得企業(yè)最終預(yù)算。再層層分解傳達(dá)到不同部門，監(jiān)督相關(guān)部門對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行有效貫徹和執(zhí)行。

3.注重企業(yè)全面預(yù)算監(jiān)督

企業(yè)構(gòu)建全面的預(yù)算信息反饋體系，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施情況的有效監(jiān)督控制，并針對(duì)預(yù)算工作的開展情況進(jìn)行反饋，并針對(duì)全面預(yù)算管理相關(guān)目標(biāo)實(shí)施進(jìn)行有效調(diào)整，保證全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性，提高全面預(yù)算管理的針對(duì)性。企業(yè)應(yīng)該通過多種途徑開展全面成本管理，要意識(shí)到成本管理屬于新型管理方法的一種，能夠針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)揮積極推動(dòng)作用，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，但是不同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際狀況上存在很大差異，所以，企業(yè)必須要避免對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行生搬硬套，保證全面預(yù)算與企業(yè)實(shí)際相符。同時(shí)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷挖掘全面預(yù)算工作存在的問題，不斷改進(jìn)、補(bǔ)充和完善企業(yè)全面預(yù)算方案，保證預(yù)算內(nèi)容既包含彈性預(yù)算以及固定預(yù)算，又涵蓋滾動(dòng)預(yù)算以及概率預(yù)算、零基預(yù)算，構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)的預(yù)算體系。

4.預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)

預(yù)算考評(píng)要求針對(duì)企業(yè)不同責(zé)任部門的預(yù)算工作表現(xiàn)以及結(jié)果實(shí)施考核，給出客觀的評(píng)價(jià)，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行者發(fā)揮良好的激勵(lì)作用，并在一定程度上對(duì)他們的行為給予約束。預(yù)算考評(píng)通常將企業(yè)不同預(yù)算執(zhí)行主體視為考核評(píng)價(jià)對(duì)象，考評(píng)工作開展中采用的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，考核評(píng)價(jià)的核心是預(yù)算工作的實(shí)施情況，通過對(duì)預(yù)算工作的實(shí)際完成情況進(jìn)行分析，將其對(duì)比預(yù)算目標(biāo)，明確現(xiàn)實(shí)與目標(biāo)之間存在的差距，研究差距產(chǎn)生的原因，通過這種方式，對(duì)不同責(zé)任單位以及個(gè)人的工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)工作業(yè)績以及企業(yè)激勵(lì)制度的有效結(jié)合，提高責(zé)任主體的工作主動(dòng)性和積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。預(yù)算考核評(píng)價(jià)屬于企業(yè)預(yù)算控制的重要內(nèi)容，存在于企業(yè)算面預(yù)算管理的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，屬于一種動(dòng)態(tài)考核評(píng)價(jià)，同時(shí)也是綜合考評(píng)的一種。

企業(yè)如果缺乏健全的激勵(lì)制度，預(yù)算執(zhí)行者很容易失去執(zhí)行工作的主動(dòng)性和積極性，很難保證執(zhí)行質(zhì)量，無法真正體現(xiàn)預(yù)算考核評(píng)價(jià)的意義。企業(yè)必須綜合分析自身情況，不斷建立和完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，促進(jìn)獎(jiǎng)懲機(jī)制與預(yù)算考核評(píng)價(jià)的有效銜接，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行者發(fā)揮有效的激勵(lì)作用，保證預(yù)算工作效率和質(zhì)量。

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[3]張菊萍.全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的意義及實(shí)施策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,14(01):65-66.

（作者單位：浙江布利杰集團(tuán)有限公司）