邱豐（中國石化銷售有限公司華北分公司，天津 300384）

稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用研究

邱豐（中國石化銷售有限公司華北分公司，天津 300384）

績效工資的納稅主要涉及到個(gè)人所得稅工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目和個(gè)人取得全年一次性獎金的計(jì)稅規(guī)定，績效工資的發(fā)放方式和發(fā)放數(shù)額都影響納稅人稅后的實(shí)際工資收入，適用于績效工資的稅收籌劃技術(shù)有免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)。

單位；績效工資；稅收籌劃

實(shí)施績效工資對于調(diào)動單位工作人員積極性、促進(jìn)社會發(fā)展、提高公益服務(wù)水平具有重要意義。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入分配制度的改革，越來越多的單位工作人員工資收入達(dá)到了應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。

稅收籌劃技術(shù)是指合法和合理地使納稅人繳納盡量少的稅收的知識和技巧。適用于績效工資的稅收籌劃技術(shù)有免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)等。

1 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計(jì)時(shí)更加合理、科學(xué)

稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的一個(gè)十分重要的依據(jù)。企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和設(shè)計(jì)績效工資時(shí)需要考慮到稅收籌劃這個(gè)重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績效為基礎(chǔ)的考核與激勵(lì)制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長效機(jī)制，實(shí)行以勞動質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動員工的積極性，使績效考核體系更加合理、科學(xué)。

1.2 企業(yè)在績效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力

企業(yè)競爭歸根到底是人才的競爭。是否留住人才，有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績效工資考核體系更加實(shí)用、合理和科學(xué)，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力和核心競爭能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動工作轉(zhuǎn)為主動工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。

1.3 企業(yè)在績效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個(gè)企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對于企業(yè)來說，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效率就必須要建設(shè)一支具有高強(qiáng)的執(zhí)行力、高度的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊(duì)伍，而這只隊(duì)伍的建立，就必須注重用人機(jī)制，完善企業(yè)的人力資源管理田?？冃Ч芾碜鳛槠髽I(yè)人力資源管理的一部分，在績效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收對員工的負(fù)面影響，積極進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。

1.4 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識到稅收政策和稅收制度對企業(yè)的影響，越來越多的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，進(jìn)而積極的進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)帳證表和正確進(jìn)行會計(jì)處理，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識。

2 績效工資的稅收籌劃技術(shù)

2.1 免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的節(jié)稅技術(shù)。

（1）單位和個(gè)人按照國家規(guī)定，繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金免稅。住房公積金單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。

（2）政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅。

（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅，包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

2.2 扣除技術(shù)

扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

2.2.1 提供周轉(zhuǎn)住房

隨著人才流動加劇，人才跨地區(qū)、跨國界流動的趨勢越來越明顯。對于大多數(shù)科技人才而言，到另一個(gè)城市工作，一般都不會在該城市擁有自己的住宅，首先要解決的就是住房問題。如果由單位給予職工一塊貨幣性的住房補(bǔ)貼，由員工自己來負(fù)擔(dān)租房的相應(yīng)費(fèi)用，由于個(gè)人住房相應(yīng)的支出不能在稅前扣除，而貨幣性的住房補(bǔ)貼則是要加入工資總額中計(jì)征個(gè)人所得稅的，則扣除個(gè)人所得稅及房屋租賃費(fèi)用后的實(shí)際收入就降低了。如果由單位統(tǒng)一購買或者租賃住房，然后提供給職工周轉(zhuǎn)居住，則住房補(bǔ)貼這一塊收入就不必繳納個(gè)人所得稅。

2.2.2 提供培訓(xùn)機(jī)會

在現(xiàn)代社會，知識更新的速度越來越快，為了能獲取與本行業(yè)相關(guān)的新知識，參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)已經(jīng)成為個(gè)人獲取新知識的重要途徑。

如果單位每年給予員工一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會，在考慮個(gè)人的報(bào)酬總額時(shí)，一般也會把這些考慮進(jìn)去。在不增加單位經(jīng)費(fèi)支出的前提下，可以節(jié)約員工的個(gè)人所得稅支出，實(shí)際上就增加了員工的實(shí)際收入，從而進(jìn)一步調(diào)動員工的積極性。

2.2.3 轉(zhuǎn)化費(fèi)用。

單位科技人員有許多科研項(xiàng)目，如果利用自籌經(jīng)費(fèi)方式開展課題立項(xiàng)及研究，相應(yīng)地就可以事先與單位協(xié)議在今后該成果計(jì)算發(fā)放科研津貼或獎勵(lì)時(shí)，先報(bào)銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，以降低計(jì)稅依據(jù)。

2.3 稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。

2.3.1 合理籌劃績效工資的發(fā)放方式

通過發(fā)放支付方式的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個(gè)最低的稅率檔次中，同時(shí)，要盡量避免多次累計(jì)發(fā)放，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象?？偟脑瓌t是，將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率。在月收入適用稅率不低于年終績效工資適用稅率條件下，只要不使年終績效工資的適用稅率提升一級，就盡量將績效工資都集中年終一次發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終績效工資適用稅率，那么又可以將績效工資按月發(fā)放。

在設(shè)計(jì)發(fā)放績效工資時(shí)，應(yīng)認(rèn)真選擇發(fā)放方式，精確計(jì)算不同發(fā)放方式下對員工所承擔(dān)稅負(fù)的影響，從中挑選出最佳方案，從而達(dá)到合理合法地把本單位員工的稅負(fù)降到最低的目的。一般來說，科研院所、高等學(xué)校等高級專業(yè)技術(shù)人才集中的單位，或中高層管理人員的績效工資年終一次發(fā)放，稅收籌劃的空間較大；而義務(wù)教育階段學(xué)校，或工勤技能崗位人員的績效工資，按月發(fā)放節(jié)稅更多。

2.3.2 避開績效工資發(fā)放數(shù)額的異常區(qū)間

由于年終一次性發(fā)放績效工資的計(jì)稅方法使九級超額累進(jìn)稅率部分地變成了全額累計(jì)稅率，因而當(dāng)納稅人取得全年一次性績效工資超過同檔稅率臨界點(diǎn)時(shí)，納稅額就會陡增，出現(xiàn)收入增加，納稅后實(shí)際收入減少的不合理現(xiàn)象。

具體設(shè)計(jì)績效工資考核機(jī)制時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：

（1）實(shí)施績效工資與清理規(guī)范單位津貼補(bǔ)貼相結(jié)合，規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理和收入分配秩序，嚴(yán)肅分配紀(jì)律，避免因多發(fā)一元錢而使稅負(fù)陡增的現(xiàn)象發(fā)生。

（2）績效考核評估辦法不是簡單“計(jì)工分”的形式，要充分體現(xiàn)公平、公正，逐步形成合理的績效工資水平?jīng)Q定機(jī)制、完善的分配激勵(lì)機(jī)制，績效工資應(yīng)拉開距離，真正做到獎優(yōu)罰劣，鼓勵(lì)撥尖人才脫穎而出，促進(jìn)發(fā)展。

（3）績效管理應(yīng)該更多關(guān)注員工內(nèi)在的積極性，讓他們有發(fā)自內(nèi)心的對單位的熱愛，有發(fā)自內(nèi)心的主人公感覺，有充足的能量，有高度的責(zé)任感，小幅度的績效工資差距應(yīng)控制在同一檔稅率內(nèi)。

3 結(jié)語

建立健全科學(xué)的績效評估辦法，合理確定績效工資的支付時(shí)點(diǎn)和數(shù)額，正確履行納稅義務(wù)，不僅是單位辦稅人員業(yè)務(wù)技能問題，而是單位決策和管理的重要內(nèi)容，在具體的操作過程中，需要人力資源管理部門，財(cái)務(wù)部門和單位決策人員具有籌劃意識，并且掌握稅收籌劃技術(shù)和技巧才可以操作。