□文/柴燕敏

（中國紅十字會杭州備災救災中心 浙江·杭州）

一、我國煤炭產(chǎn)業(yè)綠色會計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）我國煤炭產(chǎn)業(yè)綠色會計背景

1、我國的煤炭產(chǎn)業(yè)。中國作為地域上、人口上的大國，能源資源卻較為單一，中國現(xiàn)如今的主體能源仍然是煤炭。開采利用煤炭在中國已有幾千年的歷史，早在公元前500年的戰(zhàn)國時期，煤炭已經(jīng)成為一種重要產(chǎn)品。（圖1）

據(jù)煤炭協(xié)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2001～2014年間煤炭產(chǎn)業(yè)增幅于2004年達到最高，全年增產(chǎn)2.85億噸，行情于2009年開始下滑，但我國年煤產(chǎn)量仍有近40億噸，維持著中國大部分的供能需求，占我國電力工業(yè)能源的76%、家庭消費能源的80%。

煤炭的高產(chǎn)量，隨之而來的是嚴重的環(huán)境污染。以中國煤都——山西為例，每挖1噸的煤就會損耗水資源2.48噸，現(xiàn)在山西煤產(chǎn)量約5億噸，則會有12億立方米的水資源遭到破壞。此外，煤炭開采會造成土壤資源污染，一方面是Cd、Pb、Hg等元素大量富集使土壤毒性增強，土地無法二次利用。而煤炭直接燃燒將排放大量的SO2、NOX和煙粉塵，而它們都是增強溫室效應、酸雨以及PM2.5的罪魁禍首。（圖2、圖3）

通過以上數(shù)據(jù)，可以看出煤炭的開采、加工和使用對環(huán)境造成巨大的傷害，而且煤炭產(chǎn)業(yè)的Hg污染甚至是其他企業(yè)的4～10倍。所以如何降低煤炭產(chǎn)業(yè)的污染性，并將環(huán)境問題真正納入到企業(yè)核算當中，讓企業(yè)重視到可持續(xù)發(fā)展的真正意義，是綠色會計所需要做的事。

圖1 平均月產(chǎn)煤量柱狀圖

圖2 我國煤炭使用過程中污染氣體排放量占比

2、煤炭產(chǎn)業(yè)的綠色會計。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國煤炭企業(yè)有引入綠色會計概念的極少，一些煤炭企業(yè)在會計核算過程中僅設有“環(huán)境恢復治理保證金”這一專戶，上市公司的會計核算會比一般企業(yè)更加規(guī)范，其在報表披露的附注中會增加一些綠色會計的重要信息：有一部分是國家稅務機關(guān)、證券部門統(tǒng)一的一些規(guī)定，有一部分是企業(yè)依據(jù)自身情況所需而進行披露。然而，隨著這兩年煤炭業(yè)的不景氣，許多煤炭企業(yè)報告中“環(huán)境恢復治理保證金”這一科目也逐步退出了許多煤炭企業(yè)的報表舞臺。

但是，綠色會計在煤炭產(chǎn)業(yè)中的應用，具有創(chuàng)新意義：第一，綠色會計能以“折耗費用”儲存資源價值，這顛覆了不計算環(huán)境資源價值的現(xiàn)狀，真正地將環(huán)境的利用價值計入到企業(yè)價值當中；第二，將煤礦產(chǎn)煤對環(huán)境造成的負效應與煤炭企業(yè)帶來的正效應相互抵消，使付有所得、收有所失，正確計算煤炭企業(yè)的“綠色GDP”；第三，在成本中納入煤炭行業(yè)為了生態(tài)恢復或環(huán)境治理支出，即環(huán)境治理費的成本化，而不是僅依靠補償費、排污費等在管理費用中體現(xiàn)。

表1 我國煤炭上市公司綠色信息披露情況

（二）我國煤炭產(chǎn)業(yè)綠色信息披露現(xiàn)狀。我國企業(yè)信息披露主要通過對外公告、登報通知、董事會報告、年報、社會責任報告等，綠色會計作為非正式方式在這些披露報告中出現(xiàn)。以下為選取上證所和深交所中的26家煤炭企業(yè)，對其綠色會計披露進行分析。（表1）

由于煤炭產(chǎn)業(yè)具有特殊性，其對于周邊環(huán)保事業(yè)有著不可推卸的責任，所以在其披露的財務信息、社會責任信息中會含有部分綠色信息，如進行了環(huán)境治理活動、投資了排污系統(tǒng)、制定了治理計劃等。此外，部分企業(yè)會有獨立社會責任披露，但這類報告主要以文字方式陳述企業(yè)實施環(huán)保行為。

以下表格為26家煤炭產(chǎn)業(yè)上市公司，對其報告內(nèi)容進行統(tǒng)計分析，并將綠色信息分為貨幣性和非貨幣性信息分類統(tǒng)計。（表 2、表 3）

二、我國煤炭產(chǎn)業(yè)綠色會計應用問題

（一）綠色信息披露問題

1、披露不及時。根據(jù)上交所的規(guī)定，上市公司發(fā)生可能對股價產(chǎn)生較大影響的事件要在兩日內(nèi)發(fā)布臨時報告。但環(huán)境自身存在隱蔽性、滯后性、累積性、不可逆轉(zhuǎn)性等特征，導致環(huán)境問題的發(fā)生時已經(jīng)是污染達到十分嚴重的時候，而發(fā)布公告的滯后也成了無法避免的事。所以環(huán)境信息的披露更多應做在“之前”，即有一個“居安思?！钡男?。在污染發(fā)生之前就進行預估并預備好，在污染發(fā)生之初就能做好治理工作而不是等到生態(tài)系統(tǒng)被破壞時才著手治理。

2、披露內(nèi)容主觀性。我國煤炭企業(yè)目前對于綠色會計信息的披露還是不夠全面的。因為綠色會計披露的主觀性和自主性，多數(shù)企業(yè)會選擇對自己有利的信息（比如企業(yè)投資人力資源開發(fā)、大力發(fā)展公益事業(yè)和社區(qū)貢獻、進行了周邊環(huán)境治理等），而對自己不利的信息則不予以披露（如不環(huán)保的行為、發(fā)生環(huán)境訴訟、污染賠款和罰款和礦藏工廠周邊污染情況等）。

26家企業(yè)中，對其披露的綠色信息進行分類統(tǒng)計。（表4）

表4 煤炭企業(yè)綠色信息性質(zhì)

圖3 我國人為大氣Hg排量行業(yè)構(gòu)成

由上表可以看出，企業(yè)在進行綠色信息披露的時候會選擇中性和正面的信息較多，并盡量避開負面信息。

3、披露方式非貨幣性。會計作為一種信息管理系統(tǒng)，基本原則之一就是貨幣計量。但如今許多企業(yè)的綠色信息披露多數(shù)以非貨幣形式展開。具體來說，貨幣形式主要有各種稅金（資源稅、資源補償費等）、各類費用（排污費、綠化費等）以及各類利得損失（環(huán)保罰款、環(huán)保訴訟賠償（包括預計負債）、環(huán)保獎勵和稅收優(yōu)惠等），這些基本的貨幣形式經(jīng)常會在報表附注中的明細表中出現(xiàn)。而非貨幣形式則是記述性信息而非量化形式，其主要有工作記錄（環(huán)保思想、環(huán)保工作目標、環(huán)保計劃等）、榮譽（環(huán)保認證如ISO9000、政府獎勵及榮譽名號、環(huán)保工作成效等）雖然文字同樣表達事實，但不夠直觀，也沒有可計量性。

（二）綠色會計應用內(nèi)部問題

1、投資成本大。要實施綠色會計，相關(guān)方面的人才是必不可少的。而現(xiàn)在人力資源才是最客觀的資源，人才培養(yǎng)的投資是需要大量的人力、物力和財力的。因而現(xiàn)在，多數(shù)企業(yè)，特別像煤炭企業(yè)這種制造型企業(yè)，他們對生產(chǎn)和銷售比較關(guān)注，對于財務部門要求一般是達到滿足企業(yè)資金流通核算就夠了。除了人才，新的財務技術(shù)和財務系統(tǒng)也是需要引進的。這些都是改變會計核算方法不可避免的投資。人才、技術(shù)的投資都會增加企業(yè)的負擔，減小當年凈利潤。

表2 煤炭企業(yè)貨幣性綠色信息披露情況

表3 煤炭企業(yè)非貨幣性綠色信息披露情況

2、披露復雜。由于綠色會計建立在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)之上，在進行財務披露的時候，首先需要披露傳統(tǒng)會計要求的基本財務數(shù)據(jù)和信息，其次需要把綠色信息特別調(diào)出來進行披露。如此綠色會計披露過程就會比傳統(tǒng)會計的披露過程復雜一些。

3、污染型企業(yè)曝光。煤炭產(chǎn)業(yè)作為高污染型企業(yè)，土地資源、水資源和空氣資源的污染有時候難以避免。在傳統(tǒng)會計環(huán)境下，企業(yè)排污力、非綠色性都會直接曝光在大眾視野下，當缺點裸露，污染型企業(yè)就容易成為眾矢之的，對企業(yè)的商譽等都會造成影響。

（三）綠色會計應用的宏觀問題

1、社會重視度。中國作為一個發(fā)展中國家，經(jīng)濟的飛騰往往伴隨著自然資源的消耗和環(huán)境的污染，中國正走著西方國家“先污染，后治理”的老路。煤炭產(chǎn)業(yè)作為我國最主要的能源產(chǎn)業(yè)，在環(huán)保問題上并沒有得到足夠的關(guān)注。人民群眾會關(guān)注煤炭產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能，關(guān)注是否有大型煤礦坍塌事件，但對煤礦周邊環(huán)境和煤炭產(chǎn)業(yè)應有的環(huán)保能力知之甚少。沒有整個民族的支持力，不能從根本上提升民眾以及煤炭企業(yè)的環(huán)保意識，這必將成為煤炭產(chǎn)業(yè)綠色會計實施路上一條難以逾越的鴻溝。

2、市場人才資源匱乏。傳統(tǒng)會計在我國的發(fā)展已經(jīng)到達一定高度，我國的會計人員也符合國內(nèi)市場需求。但相較于傳統(tǒng)會計只要求從業(yè)人員掌握會計學知識，綠色會計專業(yè)人員的培養(yǎng)更加復雜。綠色會計是一門集會計學、環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟學和科學發(fā)展觀為一體的多領(lǐng)域?qū)W科。綠色會計人員要兼修多門專業(yè)方能勝任，因而市場上專業(yè)的綠色會計人員少之又少。煤炭產(chǎn)業(yè)作為生產(chǎn)制造型產(chǎn)業(yè)，有龐大的生產(chǎn)鏈和銷售鏈，而在財務人才投入方面較少，多數(shù)企業(yè)難以做到進行專業(yè)綠色人才的培養(yǎng)。

3、缺乏針對性法律法規(guī)。綠色會計在中國起步晚，在相關(guān)法律法規(guī)上面，中國的腳步也是緩慢的。沒有法律的支持，走實施綠色會計之路也注定是一條漫長的征途。我國現(xiàn)有的環(huán)境方面的法律法規(guī)都是針對保護環(huán)境而非規(guī)范綠色會計核算，這使得企業(yè)在核算綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色費用等要素時沒有統(tǒng)一的標準，這不利于企業(yè)實施綠色會計的積極性，也不利于我國綠色會計的發(fā)展。只有在法律和準則的指引下，企業(yè)才能更好更快地實施綠色會計。如果能夠建立類似于資源有償適用制度、生態(tài)補償制度、排污收費制度和環(huán)境稅收制度等，綠色會計的發(fā)展與實施才更有望。

三、我國煤炭產(chǎn)業(yè)實施綠色會計的對策

相較于傳統(tǒng)會計，綠色會計作為一門在中國發(fā)展時間短、根基淺的新興學科，綠色會計想要在我國立足仍然面臨著許多問題。而煤炭產(chǎn)業(yè)作為高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)，實施綠色會計更是存在諸多問題，而這些問題也是綠色會計在該領(lǐng)域發(fā)展的一大阻礙，如何面對這些問題，并解決這些問題也將是綠色會計發(fā)展的工作重心之一。

（一）政府領(lǐng)頭發(fā)展環(huán)境，給予企業(yè)扶持。企業(yè)如果要最大限度的進行環(huán)保，就必須改變原本粗放型的經(jīng)營模式，引進先進的技術(shù)和設備，但這些行為注定會耗費企業(yè)的人力與財力。因此，就需要政府出面，對于愿意實施綠色會計、做到環(huán)境保護的企業(yè)進行表彰和獎勵（比如引進環(huán)保技術(shù)、設備可以加計扣稅），并可以提供技術(shù)支持和減少引進高科技設備的賦稅以減少企業(yè)負擔（比如政府提供人才指導，引進國外高科技設備免除關(guān)稅等）。此外，企業(yè)進行了較大的周邊環(huán)境治理，應給予表彰并報道；企業(yè)未能進行污染治理甚至有較大污染，應對其罰款并通過傳媒通報。

（二）注重培養(yǎng)綠色會計專業(yè)人才?？萍纪苿咏?jīng)濟發(fā)展，人才推動科技進步，培養(yǎng)人才刻不容緩。而學校是人才培養(yǎng)的最好基地，高等院?？梢栽跁媽I(yè)中推出綠色會計學科，既拓展學生知識領(lǐng)域又能作為綠色會計專業(yè)人員的儲備。同時，實踐方能出真知，所以在理論學之后應當有適當?shù)陌咐龑嵺`課程或企業(yè)實習，將理論真正地運用到實際中去，培養(yǎng)高端的動手能力。只有市場上有專業(yè)性綠色會計人才，減少企業(yè)進行人才培養(yǎng)的壓力，企業(yè)才會選擇綠色會計人才投入。

（三）完善綠色會計相關(guān)法律法規(guī)。我國的相關(guān)部門應該要積極制定符合我國國情的環(huán)境法律法規(guī)和綠色會計指導規(guī)章，并完善與綠色會計相關(guān)的審計制度。根據(jù)行業(yè)的不同，出具不同的綠色會計指導?，F(xiàn)在世界的采煤水平無法完全綠色化，煤炭產(chǎn)業(yè)因其產(chǎn)業(yè)模式特殊性，也應該具有行業(yè)性質(zhì)的綠色會計實施指導，以方便煤炭企業(yè)更好地實施綠色會計。

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