歐京瓊（重慶國(guó)際投資咨詢集團(tuán)有限公司教育培訓(xùn)處，重慶 404100）

企業(yè)環(huán)境成本管理與控制研究

歐京瓊（重慶國(guó)際投資咨詢集團(tuán)有限公司教育培訓(xùn)處，重慶 404100）

工業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加重了自然資源和環(huán)境的負(fù)擔(dān)，人們賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)面臨著嚴(yán)重的考驗(yàn)?；诮?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，需要企業(yè)注重環(huán)境成本的管理與控制。因此，本文詳細(xì)地闡述了環(huán)境成本的定義、內(nèi)容、類型以及重視環(huán)境成本的必要性。從企業(yè)視角出發(fā)，重點(diǎn)討論了環(huán)境成本的管理與控制問(wèn)題。

環(huán)境成本；核算；會(huì)計(jì)；成本分析；控制

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與變化，管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。針對(duì)當(dāng)前日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該把成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮，不能片面地只看重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域的成本控制，還應(yīng)包括流通領(lǐng)域的成本控制，尤其注重環(huán)境成本控制。

1　注重環(huán)境成本管理的必要性

（1）企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的重視程度不夠 目前，很多企業(yè)認(rèn)為環(huán)境成本只是預(yù)防和治理環(huán)境污染有關(guān)費(fèi)用的簡(jiǎn)單核算。所以，大多企業(yè)把成本管理與控制放在產(chǎn)品生產(chǎn)或制造過(guò)程中，忽略了產(chǎn)品全生命周期的整個(gè)過(guò)程。但是，這種傳統(tǒng)成本管理概念不僅不符合經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求，也不能客觀地反映企業(yè)成本信息。因此，需要徹底改變環(huán)境成本只出現(xiàn)在年終報(bào)表中，平時(shí)核算涉及少，甚至沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)環(huán)境成本報(bào)表的情況。

通常情況下，企業(yè)欠缺對(duì)環(huán)境成本動(dòng)因的深入考慮，導(dǎo)致產(chǎn)生環(huán)境成本核算提供的數(shù)據(jù)不透明，間接費(fèi)用分配不合理等嚴(yán)重問(wèn)題。關(guān)鍵是企業(yè)沒(méi)有從經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，真正考慮如何管理與控制環(huán)境成本，以降低人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的壓力。

（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的影響 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要從事于人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，服務(wù)于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。通常沒(méi)有把防治環(huán)境問(wèn)題的成本作為主要研究對(duì)象，導(dǎo)致環(huán)境成本只作為企業(yè)制造費(fèi)用的一部分被簡(jiǎn)單地核算和分配，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中普遍存在的現(xiàn)象。

企業(yè)作為一個(gè)盈利性組織，主要以獲得經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化為唯一目標(biāo)。由于投注在環(huán)境管理上的項(xiàng)目，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益往往也不是非常明顯。所以企業(yè)管理者不愿意在環(huán)境成本上投入過(guò)多的資金，對(duì)防治環(huán)境問(wèn)題缺乏主動(dòng)性。導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員也沒(méi)有足夠重視這部分成本。他們認(rèn)為對(duì)自然資源和環(huán)境無(wú)損壞的項(xiàng)目活動(dòng)，通常需要投入大的資金，這不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?？墒?，在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求下，環(huán)境成本在企業(yè)成本中所占比重已經(jīng)越來(lái)越大，不可再被忽視。

（3）現(xiàn)行成本核算模式的要求

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的成本核算模式，是經(jīng)紀(jì)人假定模式下的成本核算模式。這種成本核算模式，通?？紤]的內(nèi)容只有企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，固定資產(chǎn)及原材料等物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值，完全忽視掉處于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程兩端的自然資源和環(huán)境問(wèn)題，顯然是一種不符合經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的成本核算模式。

在現(xiàn)行成本核算模式的推動(dòng)下，企業(yè)不惜以犧牲環(huán)境來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)效益。不僅使得企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的重視程度不夠，也在一定程度上鼓勵(lì)了企業(yè)不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。基于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求，成本核算應(yīng)該把自然資源和環(huán)境污染看做是其重要的組成部分。

2　企業(yè)如何正確認(rèn)識(shí)環(huán)境成本管理與控制

企業(yè)成本管理，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)是成本管理的主體。企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，制定合理的成本控制點(diǎn)，國(guó)家不直接參與企業(yè)的成本管理，只是從宏觀角度加以引導(dǎo)。因此本文從企業(yè)管理角度出發(fā)，提出以下幾種環(huán)境成本控制方法。

2.1環(huán)境成本核算

在可持續(xù)發(fā)展的要求下，企業(yè)成本核算模式需要把自然消耗和環(huán)境損壞看做是企業(yè)成本核算的兩項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。對(duì)自然資源以及環(huán)境成本的計(jì)量需要采用多種計(jì)量屬性，例如帳面價(jià)值倒擠法、現(xiàn)實(shí)價(jià)值法。帳面價(jià)值倒擠法，是指將環(huán)境成本看做是流量，自然資源看作是存量。流量的產(chǎn)生導(dǎo)致存量的變化，存量的變化導(dǎo)致流量的產(chǎn)生，兩者此消彼長(zhǎng)。所以核算環(huán)境成本時(shí)，只需要核算自然資源的存量就可以得出環(huán)境成本是多少?，F(xiàn)實(shí)價(jià)值法，是指自然資源的耗減費(fèi)用是以自然資源的非效用耗減的量來(lái)確認(rèn)。所以，只需要計(jì)量自然資源的非效用耗減量就可以確定自然資源耗減的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。在掌握環(huán)境成本核算方式的前提下，企業(yè)可以清楚地了解從核算角度如何控制環(huán)境成本。

2.2環(huán)境成本分析

根據(jù)環(huán)境的定義，環(huán)境成本分析應(yīng)該包括兩個(gè)方面；一是因自然資源耗減和環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生而使得資源價(jià)值減少的自身價(jià)值；二是企業(yè)為了預(yù)防和治理環(huán)境污染采取一系列措施所支出的費(fèi)用。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)前期，必須對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行全方面的具體分析，才會(huì)有利于企業(yè)確定最佳的成本控制方案。

造成自然資源自身價(jià)值銳減的主要原因，是環(huán)境污染的產(chǎn)生使得自然資源的使用價(jià)值急劇惡化導(dǎo)致而成。通常情況下，資源價(jià)值銳減的后果，往往是由子孫后代承擔(dān)。可是從經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，不管這種后果由誰(shuí)承擔(dān)，都應(yīng)該算在企業(yè)的環(huán)境成本中。而對(duì)于環(huán)境成本分析的另一方面，主要內(nèi)容包括企業(yè)對(duì)現(xiàn)有固定設(shè)備進(jìn)行改善，優(yōu)化生產(chǎn)工藝所支出的成本；企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中，為防治環(huán)境污染采取一切措施所支出的成本；國(guó)家對(duì)某些企業(yè)的罰款或者企業(yè)意外賠償費(fèi)用。

2.3環(huán)境成本決策

成本決策是指用決策理論，根據(jù)成本預(yù)測(cè)及有關(guān)成本資料，運(yùn)用定性與定量的方法，抉擇最佳成本方案的過(guò)程，可分為宏觀成本決策和微觀成本決策。而宏觀成本決策和微觀成本決策之間，最主要的區(qū)別在于環(huán)境成本。宏觀成本的內(nèi)容包括環(huán)境成本，然而微觀成本中不包含此項(xiàng)內(nèi)容。

微觀成本，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某一產(chǎn)品過(guò)程中的各種消耗的總和，包括生產(chǎn)成本和生產(chǎn)期間的費(fèi)用，稱為企業(yè)的微觀成本。宏觀成本，又叫社會(huì)總成本。它是從整個(gè)社會(huì)角度出發(fā)，既包括微觀成本，也包括資源消耗和破壞環(huán)境所帶來(lái)的“代價(jià)”。在企業(yè)微觀成本低于宏觀成本的情況下，企業(yè)就會(huì)獲得更多的利益空間，進(jìn)而增加經(jīng)濟(jì)效益。可見(jiàn)，環(huán)境成本在一定程度上是促使利益空間增大的關(guān)鍵因素。但是這種利益空間是以資源過(guò)度消耗和環(huán)境問(wèn)題來(lái)獲得的。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求下，企業(yè)必須重視環(huán)境成本控制，不能肆意地以環(huán)境成本來(lái)增加利潤(rùn)空間。所以，企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)把握好環(huán)境成本決策，才有利于企業(yè)的環(huán)境成本控制。

2.4環(huán)境成本控制

2.4.1建立事前規(guī)劃制度

企業(yè)在產(chǎn)品整個(gè)壽命周期內(nèi)，需要建立以產(chǎn)品環(huán)境為中心的事前規(guī)劃制度。既有利于控制環(huán)境成本，也有利于為企業(yè)決策提供信息。第一，企業(yè)除了以經(jīng)濟(jì)效益為唯一目標(biāo)外，選擇的產(chǎn)品需要具有無(wú)害性、可收回性和可減量消耗性，保證對(duì)環(huán)境的危害程度最??；第二，對(duì)各種項(xiàng)目活動(dòng)的污染處理系統(tǒng)進(jìn)行可行性分析。在保證環(huán)境質(zhì)量的前提下，盡最大的可能減少污染處理系統(tǒng)的建設(shè)成本。

2.4.2改善生產(chǎn)過(guò)程

改善生產(chǎn)過(guò)程最有效的方法是采用對(duì)環(huán)境有利的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝，并實(shí)時(shí)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的廢、氣、物等有害物質(zhì)進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，盡量減少?gòu)U、氣、物的產(chǎn)量和危害性，使其到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2.4.3廢棄物循環(huán)利用

事實(shí)上，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)必然會(huì)導(dǎo)致廢、氣、物等有害物質(zhì)的排放。因此，建立廢棄物循環(huán)利用系統(tǒng)是十分必要的。將生產(chǎn)過(guò)程中排放的廢棄物，通過(guò)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段處理后再循環(huán)利用。既做到了充分利用資源，又有效降低了環(huán)境成本。突現(xiàn)出企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，有利于提高企業(yè)的知名度，帶來(lái)隱性的經(jīng)濟(jì)效益。

3　結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文的論述，了解到環(huán)境成本在一定程度上可以擴(kuò)大企業(yè)的效益空間。因此，有些企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化，不惜以犧牲環(huán)境來(lái)獲得?？墒沁@種行為既造成了環(huán)境問(wèn)題，也不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)成本管理中，必須加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的控制。既有利于正確反映企業(yè)信息，也有利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

［1］彭賢則，徐彬.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的企業(yè)環(huán)境成本控制的內(nèi)生化［J］.會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2010，（05）.

［2］丁洪，張曉峰.淺談我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算［J］.會(huì)計(jì)之友，2011，（19）.