陳喜輝

（東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150030）

經(jīng)濟責(zé)任審計以任職期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)的相關(guān)經(jīng)濟活動、財務(wù)收支情況為對象，審計其合法性、真實性以及有效性，從而對領(lǐng)導(dǎo)班子、個人是否違反財經(jīng)法律法規(guī)、是否履行相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任、是否廉潔從政作出分析和判斷，該評價結(jié)果可以作為相關(guān)部門的考查、評估依據(jù)，同時也可以作為任用與否的有效參考。因此，認(rèn)識審計過程中的風(fēng)險成因并找出應(yīng)對措施，對于提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量具有重要意義。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險概述

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的涵義

經(jīng)濟責(zé)任審計是審計部門按照組織人事等干部管理部門的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和相關(guān)政策，對黨政機關(guān)、人民團體、事業(yè)單位的黨政干部或國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行的監(jiān)督和評價活動[1]。是隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的不斷深入，以及依法治國方略的確定而產(chǎn)生的。其以全新的審計理念，獨特的審計方式，特殊的審計作用受到廣泛關(guān)注和重視。經(jīng)濟責(zé)任審計為加強干部監(jiān)督管理，助推經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)以及推動地方政府科學(xué)、民主決策和依法行政發(fā)揮了重要作用。經(jīng)濟責(zé)任審計不同于其他審計，審計面廣、責(zé)任大，審計時限長，容易形成審計風(fēng)險。

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目時，審計組成員由于自身或者外部因素影響，采用不確切的審計方式，對審計過程中遇到的審計事項做出不客觀、不全面的披露，使審計委托部門形成不準(zhǔn)確的報告信息，對干部的使用和任命造成錯誤導(dǎo)向，并導(dǎo)致審計組成員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的風(fēng)險[2]。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計既關(guān)系到組織人事部門如何正確考察和使用干部，又關(guān)系到被審計對象的發(fā)展和權(quán)益，還事關(guān)審計部門聲譽。因此，客觀分析領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險并完善相應(yīng)防范措施，是審計工作中亟待解決和關(guān)注的問題。

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險從風(fēng)險管理的角度分為可控審計風(fēng)險和不可控審計風(fēng)險?？煽貙徲嬶L(fēng)險是由審計組織或?qū)徲嬋藛T可控因素形成的審計風(fēng)險，主要指由審計人員知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德素養(yǎng)、審計程序編制、審計方法選用以及審計機關(guān)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的管理監(jiān)督等因素形成的審計風(fēng)險。不可控審計風(fēng)險是由審計組織或者審計人員不能直接控制的不確定性因素形成的審計風(fēng)險，主要指由被審計單位內(nèi)部控制制度的建立、完善和執(zhí)行程度，以及國家和地區(qū)經(jīng)濟政策、經(jīng)濟形勢的變化等因素形成的審計風(fēng)險。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特征

1.風(fēng)險控制困難。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是風(fēng)險成因的獨特性，使得風(fēng)險控制的不確定性因素增加，特別是審計對象一般都是領(lǐng)導(dǎo)者，且擁有一定的政治或經(jīng)濟權(quán)力，其違規(guī)行為具有較強的隱蔽性和復(fù)雜性特點。二是委托授權(quán)審計事項使得審計面臨被動局面，而人事變動一般具有批量性特點，比如任期、換屆等，在短時間內(nèi)很容易產(chǎn)生審計力量不足的矛盾，時間緊、任務(wù)重，審計人員對風(fēng)險、成本、效率的關(guān)系很難處理，增加了整個項目的審計風(fēng)險[3]。

2.風(fēng)險成因復(fù)雜。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，既要審查被審計單位的財務(wù)收支狀況、國有資產(chǎn)保值增值狀況、經(jīng)濟指標(biāo)完成情況以及內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，又要對被審計對象的重大經(jīng)濟決策事項、經(jīng)營管理事項等進行審計和評價。審計程序復(fù)雜、審計環(huán)節(jié)繁多，審計時限較長，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性更大。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計要明確被審計對象應(yīng)該承擔(dān)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，劃清前任和現(xiàn)任、現(xiàn)任和繼任領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟界線。但是在審計工作開展過程中，很多經(jīng)濟事項時間跨度長，互相交叉，相互影響，很難區(qū)分被審計對象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，且審計工作要在規(guī)定的時限內(nèi)完成，各種不確定性因素會導(dǎo)致審計問題、審計建議以及審計評價不準(zhǔn)確，形成審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因

（一）內(nèi)部風(fēng)險成因

1.審計力量不足，審計過程控制不嚴(yán)格。首先，審計單位技術(shù)水平和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)有限，審計組織方式、安排不周則難以順利、準(zhǔn)確地完成審計任務(wù)。其次，審計過程程序不嚴(yán)密。由于審計任務(wù)繁瑣，審計范圍廣，如果沒有完整、規(guī)范的審計程序，不能均衡審計力量的分配，就無法高效完成審計工作。此外，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些與審計要求不相符的行為或者做法時，審計方存在不能嚴(yán)格遵守審計程序，偏聽被審計對象的言辭[4]。

2.經(jīng)濟責(zé)任的鑒定難度大，責(zé)任歸屬難界定。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過審查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性，認(rèn)定被審計對象應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，用量化的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況評價經(jīng)濟效益，但長遠的經(jīng)濟效益和社會效益難以判斷，審計結(jié)果不能對領(lǐng)導(dǎo)干部全部工作業(yè)績進行認(rèn)定和評價[5]。同時在審計過程中，要明確被審計對象應(yīng)該承擔(dān)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，劃清前任和現(xiàn)任、現(xiàn)任和繼任領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟界線，如果審計不當(dāng)，就會導(dǎo)致責(zé)任歸屬難以確定[6]。

3.審計資料采集不足，評價結(jié)果失真。審計方在采集審計資料的過程中，容易主觀臆斷，而對材料、證據(jù)的采集、篩選有失嚴(yán)肅、嚴(yán)謹(jǐn)，致使評價結(jié)果失真，無法客觀揭示問題。其次缺乏對審計結(jié)果的監(jiān)督和跟蹤，審計方?jīng)]有相應(yīng)的復(fù)核程序。復(fù)核審計結(jié)果是提高審計結(jié)果可信度和質(zhì)量的自查手段，是審計制度完善的體現(xiàn)，通過再次確認(rèn)審計評價結(jié)果，可以減輕審計方由于工作疏忽形成的不良后果[7]。

4.審計獨立性無法得到保障，以及審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。審計的獨立性是開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前提，但是由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特殊性，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)可能干預(yù)審計過程，加上部分審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失，在審計過程中，淡忘職業(yè)道德而喪失原則，風(fēng)險意識淡薄，無法保持審計的獨立性，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險加大[8]。

5.審計人員的業(yè)務(wù)能力有限，不能勝任經(jīng)濟責(zé)任審計。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，涉及領(lǐng)域較多，要求審計人員不僅要掌握會計、審計專業(yè)知識，熟悉計算機、法律、工程造價等領(lǐng)域常識，還要了解不同行業(yè)領(lǐng)域的會計制度、財務(wù)管理模式以及會計核算方法；具備多種查賬能力的同時，還要有全面的綜合分析能力，良好的書面表達及語言溝通能力。而目前審計人員的整體知識結(jié)構(gòu)不盡合理，不能將會計、審計、法律、計算機等專業(yè)知識緊密結(jié)合，靈活運用，與審計工作的要求相差甚遠，難免會形成審計風(fēng)險。

（二）外部風(fēng)險成因

1.經(jīng)濟責(zé)任審計的法律依據(jù)不完善。我國現(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計主要依據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，而在審計計劃、審計內(nèi)容、審計評價等方面缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，隨著我國經(jīng)濟形勢的不斷變化，審計工作在遇到地區(qū)性的特殊問題和新情況時無法可依，只能按照以往的工作經(jīng)驗和參照其他審計法律法規(guī)進行認(rèn)定，因此在審計評價和責(zé)任劃分時，也會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險[9]。

2.審計職責(zé)范圍的限制。經(jīng)濟責(zé)任審計主要按照委托方的經(jīng)濟責(zé)任審計委托書進行審計，審查被審計單位提供的財務(wù)資料及相應(yīng)的經(jīng)濟決策記錄，通過審計座談，了解和發(fā)現(xiàn)被審計對象在經(jīng)濟活動中的違法違規(guī)問題，對其進行監(jiān)督和評價。如果只是審查被審計單位提供的財務(wù)資料，就無法保證財務(wù)資料的真實性和完整性；此外也無法保證座談人員能如實反映問題；領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟領(lǐng)域的違法違紀(jì)問題的隱蔽性，更需紀(jì)檢監(jiān)察部門以及司法部門的配合。因此經(jīng)濟責(zé)任審計職責(zé)范圍的限制也會產(chǎn)生潛在的審計風(fēng)險。

3.被審計對象提供的財會信息質(zhì)量不高。被審計對象在審計過程中處于被動位置，可能從單位利益出發(fā)，盡可能隱藏問題。被審計單位在提供資料時，不積極主動，所提供財務(wù)資料不真實、不完整，甚至造假?；谶@樣的資料開展審計，極易形成審計風(fēng)險。

4.審計結(jié)果的運用與社會期望值存在較大差距。目前的離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作主要還是“先離后審”或者“先升后審”，這樣審計結(jié)果對被審計對象的任用和考核不會產(chǎn)生太大影響，但會給審計工作帶來巨大壓力[10]。審計披露的經(jīng)濟問題一般不會引起足夠重視，也不會影響領(lǐng)導(dǎo)干部的任命和升遷，但與社會期望存在較大差距，帶來一定的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

三、強化風(fēng)險意識與防范風(fēng)險的措施

（一）提高審計隊伍專業(yè)技能和素養(yǎng)

從事審計工作的成員必須持證上崗，重要職位的負(fù)責(zé)人必須持有相應(yīng)水平的等級職稱證和注冊會計師等證書；另外，審計人員應(yīng)該注重知識更新，能夠在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，能夠靈活應(yīng)對一些特殊情況，并不斷探索和總結(jié)新方法。相關(guān)部門要重視審計隊伍建設(shè)，加強學(xué)習(xí)和交流，不斷提升審計能力和水平。

（二）明確審計任務(wù)和內(nèi)容，厘清審計、經(jīng)濟責(zé)任

經(jīng)濟責(zé)任審計必須有明確的時間和內(nèi)容，審計方要嚴(yán)格分配審計任務(wù)，各審計成員在履責(zé)過程中對于沒有爭議或者明確有審計標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的審計內(nèi)容一定要根據(jù)相關(guān)的程序執(zhí)行，做到“依法開審”，而對于一些沒有足夠證據(jù)或者評判標(biāo)準(zhǔn)模糊、經(jīng)濟責(zé)任歸屬存在爭議時，要充分解釋和說明。特別是經(jīng)濟責(zé)任歸屬時，要特別注意厘清上任與新任的責(zé)任，界定集體和個人、直接和間接責(zé)任等[11]。

（三）全面采集審計資料，嚴(yán)格審核財務(wù)資料

采集審計資料要全面，同時要突出重點。要全面了解被審計單位的崗位設(shè)置、人事任用、財政隸屬、資產(chǎn)監(jiān)督管理、往屆受審報告、內(nèi)部控制機制和實施情況等，重點審查重大會計決策、收支狀況、資產(chǎn)盈虧、呆壞賬、資產(chǎn)報廢損失等。在審查的過程中，審計人員要恪守盡責(zé)，廉潔自律，客觀公正，嚴(yán)格審查被審核單位提供的會計信息[12]。此外，在審計內(nèi)容有爭議時，需認(rèn)真聽取被審計對象的解釋和說明，難以決策的要附注說明。

（四）以被審計單位內(nèi)控制度的建立、完善和執(zhí)行情況作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基礎(chǔ)

對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行情況的審計始終是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重中之重，從審查被審計單位“三重一大”事項、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)管理事項、物品采購招標(biāo)程序、物資保管和領(lǐng)用手續(xù)、國有資產(chǎn)的保值增值、債權(quán)債務(wù)的及時清理等環(huán)節(jié)尋找制度缺陷或管理漏洞。通過內(nèi)控制度的審計督促被審計單位完善內(nèi)部控制制度，促進其經(jīng)濟發(fā)展和國有資產(chǎn)的保值增值。

（五）健全和規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

考核領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的評價指標(biāo)主要是財務(wù)管理活動、綜合經(jīng)濟效益、個人的廉潔自律以及領(lǐng)導(dǎo)能力，但是由于崗位不同，地區(qū)差異，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和定性的評價指標(biāo)體系，為減少審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，必須盡快健全和規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，為審計工作提供詳細的審計評價依據(jù)，使審計工作更加規(guī)范化、程序化，審計評價才能更加客觀、公正。

（六）規(guī)范審計程序，制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)

法律法規(guī)是經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)，在審計過程中必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，審計立項、審前調(diào)查、編制審計方案、審計座談、審計審查、審計報告及審計整改等環(huán)節(jié)都要有法可依、有章可循，同時還要完善審計復(fù)核程序和責(zé)任追究機制。在審計過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行全面和重點兩手抓、原則和實況作對比、監(jiān)督和服務(wù)兩不誤。審計評價程序、審計范圍、審計方法、評價方法等要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（七）完善經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，共同認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任

經(jīng)濟責(zé)任審計工作要完善聯(lián)席會議制度建設(shè)，加強組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察及審計部門的溝通和協(xié)調(diào)，研究制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃，明確審計工作重點，互相配合。審計部門審查被審計單位財務(wù)收支狀況的同時要與紀(jì)檢監(jiān)察部門掌握的案件線索、組織部門對被審計對象的考核情況有機結(jié)合，正確對待和審查群眾舉報和反映的問題。對審查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，需要由聯(lián)系會議集體研究和認(rèn)定，確定被審計對象應(yīng)該承擔(dān)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。另外，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任界定應(yīng)遵循實事求是、客觀公正原則，權(quán)責(zé)結(jié)合原則和重要性原則。在重要性原則中，審計人員應(yīng)從經(jīng)濟責(zé)任的性質(zhì)、經(jīng)濟責(zé)任的大小和經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍等三個方面把握被審計人所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的界線。

（八）推行審計公告制度，接受群眾監(jiān)督

一是探索開展經(jīng)濟責(zé)任審計年度工作計劃公告制度，通過報紙、電臺和網(wǎng)絡(luò)等方式征集人民群眾意見，組織和人事部門根據(jù)群眾意見和干部考核要求，確定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目。二是完善審前公告和座談制度，審計工作開展前要在被審計單位張貼審計公示和審計座談公告，邀請被審計單位不同層次的干部和群眾代表座談，聽取意見，接受監(jiān)督。三是貫徹執(zhí)行審計結(jié)果公告制度，審計結(jié)果要在網(wǎng)站或者報紙上公開，保障人民群眾對審計結(jié)果的知情權(quán)，發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，有效降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

（九）強化審計整改，落實責(zé)任追究機制

經(jīng)濟責(zé)任審計并不是簡單查處被審計對象。有效落實審計整改意見，杜絕類似問題的再次發(fā)生才是經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的。審計過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題、屢審屢犯問題，必須啟動審計問責(zé)機制，通過相應(yīng)的法律法規(guī)約束，保證其整改落實到位，并追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，使審計監(jiān)督的作用最大化，降低審計風(fēng)險。

（十）摸索和試行任期內(nèi)審計模式

現(xiàn)行的“先任命后審計”模式存在突出弊端，即審計結(jié)果的滯后性特征，容易導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任歸屬難題[13]。解決這種問題，可以縮短審計周期，即任期滿一年后一審，將審計結(jié)果存入領(lǐng)導(dǎo)干部的人事檔案，作為獎懲、任免的參考依據(jù)。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟體制改革和政治體制改革的不斷深入，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計逐漸受到社會各界的廣泛關(guān)注和重視，為促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法認(rèn)真履行職責(zé)，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)發(fā)揮了重要作用。本文闡述了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的概念及特征，從風(fēng)險成因的內(nèi)外部8個因素進行分析，提出防范措施。

經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有保密性，審計結(jié)果是否公布、公布哪些內(nèi)容以及公布形式受到一定限制，導(dǎo)致本文在研究過程中很難找到完整的經(jīng)濟責(zé)任審計報告加以參考，只能通過工作實踐和參考文獻進行闡述和分析，深度和高度上均有局限。

上述問題分析的宗旨是客觀認(rèn)識風(fēng)險并將審計風(fēng)險控制到最小，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，為相關(guān)研究和同行提供參考。

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