趙 聰

（青海民族大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，青海 西寧 810007）

個(gè)人所得稅第一次進(jìn)入人們的視野開始于18世紀(jì)的歐洲，當(dāng)時(shí)英國(guó)的政府疲于準(zhǔn)備戰(zhàn)爭(zhēng)后勤物資而新設(shè)立了這一個(gè)稅種，當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅收入大大的增強(qiáng)了英國(guó)政府的財(cái)政能力，也為英國(guó)海外殖民地的擴(kuò)張打下了深厚的的物質(zhì)基礎(chǔ).中國(guó)開始征收個(gè)人所得稅是在1980年，并于1994年頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，發(fā)展至今，已有了30余年.從個(gè)人所得稅在中國(guó)的運(yùn)行來(lái)看，其功能大致有以下兩類：財(cái)政保障功能與調(diào)節(jié)功能.前者旨在于增加政府財(cái)政收入，保障政府的物理運(yùn)行；后者關(guān)注于社會(huì)公平，通過(guò)再次分配，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的結(jié)構(gòu)性，保證社會(huì)的安寧與穩(wěn)定.我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行運(yùn)行機(jī)制雖然符合了我國(guó)當(dāng)前國(guó)民收入結(jié)構(gòu)的總體現(xiàn)狀，但是隨著我國(guó)實(shí)體、虛擬經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮與發(fā)展，當(dāng)前的個(gè)人所得稅收入的調(diào)節(jié)功能明顯心有余而力不足.因而，通過(guò)明晰個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)機(jī)制的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，著力引進(jìn)可以增強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的稅率稅制是十分緊迫與必要的.

1 我國(guó)個(gè)人所得稅的收入總體調(diào)節(jié)功能概要

1.1 個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能邏輯結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅為中國(guó)的四大稅種之一，對(duì)我國(guó)政府的財(cái)政收入起著保障行作用.自1980年起至2002年期間，尤其是1994年稅制改革，個(gè)人所得稅在我國(guó)增幅驚人，平均每年的增幅高達(dá)48%，政府的年均增收額約為118億元.①與此同時(shí)，個(gè)人所得稅也是保障社會(huì)公平的重要杠桿，初次分配注重效率，而作為再次分配的稅收，則著眼于公平，致力于縮小貧富差距，保障社會(huì)的和諧與穩(wěn)定.

因此，從邏輯結(jié)構(gòu)上看來(lái)，個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能作為一個(gè)一級(jí)邏輯范疇，其下包括保障財(cái)政收入功能與調(diào)節(jié)功能兩個(gè)二級(jí)子概念.保障財(cái)政收入功能與調(diào)節(jié)功能從兩個(gè)維度對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)與生活進(jìn)行影響，相互作用，共同組成了我國(guó)的個(gè)人所得稅收入的總體調(diào)節(jié)功能.

1.2 個(gè)人所得稅的財(cái)政保障功能

稅收是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，政府通過(guò)繳收稅費(fèi)作為其財(cái)政的重要補(bǔ)充，維系國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn).而作為稅收的重要支柱的個(gè)人所得稅，更在其中扮演了重要的角色，個(gè)人所得稅牽涉著國(guó)民的廣泛利益，幾乎每一個(gè)人都要與個(gè)人所得稅打交道，由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅在我國(guó)的地位舉足輕重.在我國(guó)，自1980年至今，以全國(guó)人大及其常委會(huì)層面通過(guò)的稅收立法僅有個(gè)人所得稅法與企業(yè)所得稅法，而其他稅種則是由國(guó)務(wù)院制定的，在立法層面，個(gè)人所得稅在我國(guó)也得到了其應(yīng)有的重視.

個(gè)人所得稅與政府的財(cái)政是正相關(guān)的關(guān)系，一方面，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)越低，其征收稅費(fèi)對(duì)象越廣泛，進(jìn)而政府通過(guò)個(gè)人所得稅所獲得的政府的財(cái)富也就越多，再單純的不考慮貧富差距的意義上，個(gè)人所得稅的確對(duì)政府的財(cái)政穩(wěn)定起著保障性的作用；另一方面，稅收的增減可以刺激一國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，增加稅收可以有效的抑制一個(gè)階段國(guó)家的經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，而減少稅收則可以迅速的刺激一個(gè)階段國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活力.在這個(gè)意義上，個(gè)人所得稅的合理運(yùn)用與稅制的完善，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的意義，因而也對(duì)政府的財(cái)政狀況的穩(wěn)定起著重要的促進(jìn)作用.

個(gè)人所得稅與當(dāng)前一個(gè)階段國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、國(guó)民收入狀況應(yīng)當(dāng)是協(xié)調(diào)、適應(yīng)的關(guān)系，保持個(gè)人所得稅的健康有序運(yùn)行，可以有力發(fā)揮其對(duì)政府財(cái)政收入穩(wěn)定的保障性功能.

1.3 個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能

在理想層面，個(gè)人所得稅可以保障公平，對(duì)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定起著保障性的功能.在第一次分配注重效率的前提下，社會(huì)財(cái)富不免會(huì)向少數(shù)人集中，使得少數(shù)人掌握著絕大多數(shù)的資源，導(dǎo)致貧富差距的擴(kuò)大，威脅社會(huì)的安定與和諧，作為杠桿的稅收，在二次分配時(shí)候更加重視公平，通過(guò)稅收的聚集政府財(cái)政，再通過(guò)公共支出、政府補(bǔ)貼等形式返還給國(guó)民，在一定程度上對(duì)貧富差距起著抑制作用，從而保障社會(huì)的公平.

誠(chéng)然，這種公平的調(diào)節(jié)功能要淋漓盡致的發(fā)揮，對(duì)其外部的配套措施、內(nèi)部的稅制結(jié)構(gòu)有著嚴(yán)格的要求.個(gè)人所得稅若想達(dá)到公平的效果，必須要有外部的公平與內(nèi)部的公平.

簡(jiǎn)言之，外部環(huán)境而言，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的稅費(fèi)立法的保障與納稅人高度的自覺(jué)納稅意識(shí)，稅費(fèi)立法的國(guó)家性可以有效強(qiáng)制監(jiān)督納稅人被動(dòng)納稅，防止個(gè)人所得稅的流失.而納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)則與國(guó)民的整體素質(zhì)息息相關(guān)，納稅人的主動(dòng)納稅不僅保障了政府財(cái)政的主動(dòng)收入，其意義更在于納稅氛圍的營(yíng)造與公平的納稅環(huán)境的確立.內(nèi)部環(huán)境的核心是個(gè)人所得稅的稅率與稅制的完善，這是個(gè)人所得稅自身公平的要求，是充分發(fā)揮其公平性調(diào)節(jié)的內(nèi)因.一個(gè)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)民收入結(jié)構(gòu)水平相適應(yīng)的個(gè)人所得稅機(jī)制，可以有效的抑制貧富差距的擴(kuò)大，但脫離了實(shí)際的個(gè)人所得稅征稅機(jī)制反而會(huì)加速貧富差距的擴(kuò)大.例如，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)過(guò)低，低于正常的國(guó)民收入結(jié)構(gòu)，就會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅“綁架窮人”的現(xiàn)象，導(dǎo)致窮人更窮，而在稅率對(duì)于“抑富”調(diào)節(jié)功能不明顯的作用下，貧富差距現(xiàn)象更會(huì)愈發(fā)激烈，導(dǎo)致社會(huì)的動(dòng)蕩.

對(duì)于個(gè)人所得稅的建模與完善，必須秉持著“戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢如履薄冰”的謹(jǐn)慎態(tài)度，深入調(diào)研當(dāng)前我國(guó)各地區(qū)、各階層的國(guó)民收入狀況與當(dāng)前各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，綜合考究，制定一套與現(xiàn)實(shí)相適應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅與保障性機(jī)制.

2 我國(guó)個(gè)人所得稅的收入總體調(diào)節(jié)功能運(yùn)行現(xiàn)狀分析

2.1 個(gè)人所得稅總體調(diào)節(jié)功能兩個(gè)組成部分的博弈

作為個(gè)人所得稅總體調(diào)節(jié)功能的兩個(gè)組成部分，個(gè)人所得稅的政府財(cái)政保障性功能與調(diào)節(jié)功能相輔相成，相互博弈.對(duì)于兩個(gè)組成部分博弈的焦點(diǎn)在于個(gè)人所得稅征稅的目的性在于為政府增收還是保障社會(huì)公平.

從稅收的歷史沿革來(lái)看，自國(guó)家機(jī)器產(chǎn)生的同時(shí)，也就產(chǎn)生了稅費(fèi)制度，中國(guó)最早可考的稅費(fèi)起源于夏代，當(dāng)時(shí)的賦稅的目的在于維持國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)治，對(duì)外發(fā)動(dòng)戰(zhàn)爭(zhēng).自夏以來(lái)，中國(guó)古代的稅賦制度的目的性很明確的在于政府財(cái)政的保障.總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)不難發(fā)現(xiàn)，稅賦制度的狀況與一個(gè)朝代的興衰有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，沒(méi)落的王朝，無(wú)不是苛捐雜稅，剝削民脂民膏，導(dǎo)致的國(guó)民暴亂；而盛世之時(shí)，多半又是輕徭薄賦，給民以喘息.從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的起征目的性的指向，關(guān)乎著國(guó)家的興盛與富強(qiáng).

美國(guó)的個(gè)人所得稅機(jī)制一直被奉為世界上最為重視公平的個(gè)稅機(jī)制，其起征的目的性很明確的指向了公平調(diào)節(jié).美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行納稅主體雙軌制，允許納稅人在納稅主體上進(jìn)行以個(gè)體為單位或者以家庭為單位的自由選擇；美國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)于弱勢(shì)群體進(jìn)行納稅減免，并在對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生、科教文化、社會(huì)公益領(lǐng)域的納稅對(duì)象，進(jìn)行減免；對(duì)于納稅主體的收入，不分門類，算作總額作為納稅對(duì)象，統(tǒng)一扣除.在征稅的外部環(huán)境上，美國(guó)建立了嚴(yán)格的個(gè)人所得稅稅前申報(bào)、信息系統(tǒng)監(jiān)督、偷逃稅懲罰機(jī)制，個(gè)人所得稅繳稅情況與個(gè)人信譽(yù)掛鉤，使得美國(guó)個(gè)人所得稅的流失率僅僅不到10%.

比較古代與當(dāng)代的納稅制度不難發(fā)現(xiàn)，古代納稅起征目的性在于政府財(cái)政的保障性功能，旨在為政府增收，而完全拋棄了納稅人的客觀承受度與當(dāng)時(shí)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，稅收淪為了當(dāng)時(shí)統(tǒng)治者維護(hù)統(tǒng)治甚至于滿足私欲的工具.而當(dāng)代的納稅制度起征目的性在于公平調(diào)節(jié)功能，旨在縮小貧富差距，維護(hù)社會(huì)公平，在近現(xiàn)代民主意識(shí)的覺(jué)醒與社會(huì)契約論在西方國(guó)家的盛行，公民平等的觀念已經(jīng)廣泛深入人心，人人生而平等，無(wú)論財(cái)富，無(wú)論出身，在這種大背景下，個(gè)人所得稅的功能性定位也在悄然發(fā)生著變化.

個(gè)人所得稅起征的目的性在于公平調(diào)節(jié)功能，是今后時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，在現(xiàn)代化的個(gè)人所得稅征稅機(jī)制中，個(gè)稅的公平調(diào)節(jié)功能應(yīng)當(dāng)在與保障政府財(cái)政的博弈中更勝一籌，主導(dǎo)著個(gè)人所得稅的發(fā)展方向.個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平原則，旨在于縮小貧富差距，應(yīng)當(dāng)充分完善與發(fā)展個(gè)人所得稅的內(nèi)在公平機(jī)制，建立嚴(yán)格、高效的外部納稅保障制度，發(fā)揮個(gè)人所得稅公平調(diào)節(jié)功能的工具性作用，著力保障社會(huì)公平，這對(duì)于我國(guó)今后的個(gè)人所得稅改革的方向提供了風(fēng)向標(biāo).

2.2 調(diào)節(jié)功能的萎縮與原因分析

在當(dāng)下中國(guó)，個(gè)人所得稅的政府財(cái)政保障功能直觀上遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于其公平調(diào)節(jié)功能，自1992年至2000年的8年期間，我國(guó)的的個(gè)人所得稅涌向政府財(cái)政的數(shù)額從31.4億元暴增到660.35億元，翻了7倍多.②而在貧富差距方面，中國(guó)的約有百分之一的人掌握著全國(guó)百分之四十的財(cái)富，其財(cái)富的集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)百分之五的人掌握著百分之八十的國(guó)家財(cái)富.中國(guó)的基尼系數(shù)更甚在2001年以后就沒(méi)有進(jìn)行官方發(fā)布.在政府財(cái)政實(shí)力不斷雄厚的同時(shí)，國(guó)民的收入差距卻是越拉越大，窮人更窮，富人更富，已經(jīng)給我們拉響了警鐘.

個(gè)人所得稅的最初創(chuàng)設(shè)是用于國(guó)家的戰(zhàn)爭(zhēng)籌資，而對(duì)于現(xiàn)代意義的個(gè)人所得稅，其定位應(yīng)如上文所述，著力于公平調(diào)節(jié)，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代意義的個(gè)人所得稅是為控制貧富差距而生.然而，當(dāng)前中國(guó)的個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)功能遠(yuǎn)不及其保障政府財(cái)政功能那樣有效，反而在一定程度上加劇了當(dāng)前中國(guó)貧富差距的問(wèn)題，究其原因，大致有以下幾點(diǎn)：

首先，我國(guó)個(gè)人所得稅采用的統(tǒng)一起征點(diǎn)，并不過(guò)問(wèn)具體納稅人個(gè)體的家庭情況、生活情況，而在現(xiàn)在多數(shù)國(guó)家，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)并無(wú)統(tǒng)一的起征標(biāo)準(zhǔn)，而是采用浮動(dòng)起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮具體納稅人的家庭狀況、生活狀況.采用統(tǒng)一的起征點(diǎn)的做法在一定程度上有一刀切之嫌，例如，同樣月薪5000人民幣的兩個(gè)納稅個(gè)人，前者5000人民幣只用于兩口人的生活開銷，人均工資額相當(dāng)于2500人民幣；而后者5000人民幣卻要養(yǎng)活著一家五口人，這樣算下來(lái)，人均工資額僅僅相當(dāng)于1000人民幣.那么，賺同樣的財(cái)富的兩個(gè)人卻有著不同的生活境遇，但卻要繳相同額度的個(gè)人所得稅，再排除了當(dāng)前中國(guó)看病難、上學(xué)貴等一系列外部干擾因素，我們可以清晰的看到，統(tǒng)一的起征點(diǎn)對(duì)于人均月工資額僅僅1000人民幣的納稅人或者說(shuō)其家庭，是極為不公平的.

其次，目前的起征點(diǎn)過(guò)低，使得工薪家庭成為了我國(guó)個(gè)人所得稅繳納的主力階層.理想狀態(tài)下的個(gè)人所得稅的繳稅主力軍應(yīng)當(dāng)是高收入階層，有一組數(shù)據(jù)是值得我們注意的：2000年的個(gè)人所得稅總收入中，工薪階層的貢獻(xiàn)率接近四層，也就是說(shuō)，工薪階層幾乎繳納了全國(guó)近一半的個(gè)人所得稅，使得當(dāng)前中國(guó)的個(gè)人所得稅出現(xiàn)了“綁架窮人”的窘境.然而，值得肯定的是，當(dāng)前的個(gè)人所得稅根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同而制定不同的地方標(biāo)準(zhǔn)是令人欣慰的，也在一定程度上迎合了當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)公平調(diào)節(jié)功能優(yōu)先的潮流.

再次，當(dāng)前勞動(dòng)合同的不規(guī)范與稅收監(jiān)管制度的缺失導(dǎo)致個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能的羸弱.當(dāng)前國(guó)人的法制意識(shí)仍然淡薄，勞動(dòng)關(guān)系少有以勞動(dòng)合同的方式確認(rèn)，而多以事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系表現(xiàn)，對(duì)于勞動(dòng)者的實(shí)際工資狀況，也就少了合法的確認(rèn)依據(jù)，也為應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的高收入者偷逃個(gè)人所得稅提供了客觀上的環(huán)境便利；另一方面，對(duì)于個(gè)人所得稅的監(jiān)管機(jī)制，我國(guó)當(dāng)前配套的個(gè)人所得稅監(jiān)管體制并不完善，事前預(yù)防不足，事后處罰不力，使得偷逃稅的納稅人可以輕易、無(wú)所顧忌的偷逃個(gè)人所得稅，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的流失，在一定程度上使得個(gè)人所得稅所表現(xiàn)出的公平調(diào)節(jié)功能與當(dāng)前實(shí)際狀況脫節(jié).

3 我國(guó)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的理論性構(gòu)建

3.1 平均性二元課稅模式的引進(jìn)

可以借鑒美國(guó)的課稅模式結(jié)合中國(guó)當(dāng)前的家族式生存形態(tài)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡的現(xiàn)實(shí)，實(shí)行平均性二元課稅模式.

所謂平均性，即以家庭戶口數(shù)所得到人均月工資額為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)扣除，正如上文所述，人均月工資額更能反映一個(gè)家庭的生存狀況，以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)確立個(gè)人所得稅的扣除機(jī)制，更考慮了中國(guó)國(guó)民嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖献寮~帶關(guān)系與經(jīng)濟(jì)狀況，符合當(dāng)代中國(guó)的實(shí)際情況.誠(chéng)然，單一性的引進(jìn)需要循序漸進(jìn)，不能一蹴而就，同時(shí)需要更加合理的戶籍管理制度的落實(shí)與之相適應(yīng).

所謂二元，即允許納稅人在納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)上根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行自由選擇.當(dāng)前中國(guó)個(gè)人所得稅納稅主體的單位標(biāo)準(zhǔn)僅僅是個(gè)人，然而，當(dāng)前中國(guó)貧富差距的本質(zhì)是戶與戶間的貧富差距，允許納稅人以家庭戶籍為納稅單位，按戶的人頭數(shù)算出月收入的平均值來(lái)作為繳納個(gè)人所得稅的考量標(biāo)準(zhǔn)，可以有效的緩解當(dāng)前中國(guó)貧富差距擴(kuò)大的局面.在引進(jìn)戶籍作為納稅單位的同時(shí)，并不放棄個(gè)人作為納稅單位，這種二元模式的納稅模式，可以增強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅的內(nèi)在活力，更加直觀體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)功能.

3.2 完善個(gè)人所得稅監(jiān)管實(shí)施制度

完善個(gè)人所得稅監(jiān)管實(shí)施制度，可以有效的防止個(gè)人所得稅的流失，使得個(gè)人所得稅正真的規(guī)制與高收入者，平衡社會(huì)財(cái)富，促進(jìn)社會(huì)公平的效果.對(duì)于個(gè)人所得稅監(jiān)管實(shí)施制度，有以下幾點(diǎn)建議：

首先，嚴(yán)格用工勞動(dòng)合同的規(guī)范化，使得勞動(dòng)關(guān)系以法律的形式予以確認(rèn)，讓納稅人的工資有合法的憑據(jù)可依；鼓勵(lì)用工單位以電子貨幣的形式發(fā)放勞動(dòng)者工資，建立工資卡實(shí)名制機(jī)制，并與銀行信息管理系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人參照勞動(dòng)合同與銀行定期提供的個(gè)人收入狀況表，進(jìn)行個(gè)人所得稅的扣繳.

其次，建立納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人二元申報(bào)機(jī)制，不僅僅納稅義務(wù)人事先要進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納申報(bào)，扣繳義務(wù)人也應(yīng)當(dāng)根據(jù)其從納稅人工資信息了解的情況進(jìn)行納稅申報(bào).這樣一來(lái)，相當(dāng)于引進(jìn)了對(duì)納稅義務(wù)人進(jìn)行監(jiān)督的又一個(gè)主體.

再次，建立納稅義務(wù)人信用機(jī)制，為個(gè)人所得稅納稅人建立納稅檔案，納稅人的繳納個(gè)人所得稅情況與其個(gè)人信用掛鉤，關(guān)聯(lián)到銀行系統(tǒng)，對(duì)于按時(shí)繳納個(gè)人所得稅的納稅人進(jìn)行信用累積機(jī)制，對(duì)于偷漏個(gè)人所得稅的個(gè)人進(jìn)行信用扣分，直接于該納稅主體以后的銀行信貸，擔(dān)保相關(guān).對(duì)于偷逃個(gè)人所得稅的納稅人，加大對(duì)其信用層面的處罰力度，可以結(jié)合采取公開曝光，行政處罰等方法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊.

3.3 設(shè)計(jì)更具人性化的稅率機(jī)制

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法將工薪收入與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行區(qū)分對(duì)待，這樣的區(qū)分本身就造成了收入納稅的不公平，應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)報(bào)酬所得同時(shí)進(jìn)行等級(jí)劃分，進(jìn)行累進(jìn)征收.

對(duì)不同層級(jí)的納稅主體進(jìn)行稅率調(diào)整，對(duì)于低收入納稅者繼續(xù)調(diào)低征收稅率，而對(duì)于高收入納稅者進(jìn)一步調(diào)高征收稅率，這樣，就符合了個(gè)人所得稅保護(hù)低收入者，抑制貧富差距的本質(zhì)目的.

進(jìn)一步調(diào)高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，當(dāng)前個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)仍然偏低，使得多數(shù)的低收入者也納入了繳納個(gè)人所得稅的隊(duì)伍，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)給予低收入者最低層次的生活保障.同時(shí)，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)前的通貨膨脹率與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行實(shí)際調(diào)整.

4 結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅是國(guó)家再次分配的重要杠桿，在當(dāng)代的個(gè)人所得稅機(jī)制的調(diào)節(jié)功能中，公平調(diào)節(jié)功能理應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，扮演著保護(hù)低檔收入者，防止貧富差距過(guò)度膨脹的重要砝碼.建立、完善合理與科學(xué)的個(gè)人所得稅征收體系，對(duì)于社會(huì)公平調(diào)節(jié)意義深遠(yuǎn).

注 釋：

①參照《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》.2006.

②孫娟.強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的政策建議.

〔1〕國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒[M].2006.

〔2〕孫娟.強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的政策建議[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2005(3).

〔3〕潘小璐.公平視角下美國(guó)個(gè)人所得稅制度借鑒[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2010（3）.