◆湖北省稅務(wù)學會課題組

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，發(fā)展動力由要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。中央領(lǐng)導多次就深化科技體制改革、實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略做出重要指示，強調(diào)必須讓創(chuàng)新成為驅(qū)動發(fā)展的新引擎。提高自主創(chuàng)新能力，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展和國家安全具有重要的戰(zhàn)略意義。研究、完善并發(fā)揮稅收政策的導向作用，對提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級至關(guān)重要。

一、稅收政策與自主創(chuàng)新的理論分析

（一）自主創(chuàng)新的基本概念

自主創(chuàng)新是指依靠自身的創(chuàng)造性努力，應(yīng)用新思想、新理論、新知識、新技術(shù)和新方法，研究開發(fā)出得到社會承認的新成果的一系列活動組合。其表現(xiàn)形式是通過創(chuàng)新掌握產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的自主知識產(chǎn)權(quán)。按照一般分類，自主創(chuàng)新可分為原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和消化吸收再創(chuàng)新三種形式。

（二）自主創(chuàng)新的主要特征

自主創(chuàng)新活動具有三個方面的特征：一是創(chuàng)新收益的外部性。由于研究和開發(fā)活動所產(chǎn)生的信息具有公共物品的特征，產(chǎn)生正外部性必然導致創(chuàng)新的收益全社會共享。二是創(chuàng)新過程的不可分割性。創(chuàng)新活動是一個完整的鏈條，不可分割，否則會導致創(chuàng)新過程的中斷。三是創(chuàng)新活動的風險性。創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，特別是在研發(fā)活動早期，失敗難以避免，這就增加了創(chuàng)新活動的風險性。因此，國家必須發(fā)揮有形之手的作用，除了通過金融等手段外，還應(yīng)通過財政稅收等手段，對自主創(chuàng)新活動進行有效調(diào)節(jié)。

（三）稅收政策在自主創(chuàng)新中的作用

稅收政策對于自主創(chuàng)新具有三個方面的作用：一是具有導向作用。通過制定高新技術(shù)領(lǐng)域的優(yōu)惠政策，能夠增加高新技術(shù)投資的比較收益，撬動社會投資，引導企業(yè)通過各種途徑擴大投融資規(guī)模，進行技術(shù)改造和科技創(chuàng)新。在我國，這方面的政策主要包括高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)享受所得稅15%優(yōu)惠稅率，以及激勵風險投資的70%稅前扣除優(yōu)惠等。二是具有誘發(fā)作用。通過制定鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的優(yōu)惠政策，刺激創(chuàng)新型企業(yè)不斷增加新技術(shù)的研發(fā)支出，成立獨立的研發(fā)機構(gòu)，使企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體。在我國，這方面的政策主要包括研究開發(fā)費用150%稅前扣除，研發(fā)儀器和設(shè)備加速折舊及“四技收入”①“四技收入”指單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入。減免稅等。三是具有催化作用。通過制定鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化和轉(zhuǎn)移的優(yōu)惠政策，降低新產(chǎn)品、新技術(shù)的實際稅負，激勵企業(yè)不斷推出新產(chǎn)品和新技術(shù)，占領(lǐng)新興市場并改變?nèi)藗兊膫鹘y(tǒng)生活方式。在我國，這方面的政策主要包括軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅先征后退等。

二、稅收政策促進自主創(chuàng)新的制度安排與實際效應(yīng)分析——以武漢東湖高新區(qū)為例

武漢東湖高新區(qū)是我國繼北京中關(guān)村之后第二個國家級自主創(chuàng)新示范區(qū)，作為帶動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要引擎，經(jīng)過多年發(fā)展，該區(qū)已成為湖北省乃至全國的自主創(chuàng)新高地。實踐表明，稅收政策在東湖高新區(qū)的成長中發(fā)揮了重要作用。

（一）稅收優(yōu)惠的階段特征

自1988 年正式建區(qū)至今，東湖高新區(qū)逐漸成為湖北區(qū)域創(chuàng)新體系和自主創(chuàng)新能力建設(shè)的主戰(zhàn)場，成為打造湖北經(jīng)濟社會發(fā)展升級版的主要載體。梳理東湖高新區(qū)的發(fā)展歷程，國家對自主創(chuàng)新的稅收支持具有較為明顯的階段性特征（見表1）。

表1 東湖高新區(qū)鼓勵自主創(chuàng)新的稅收政策變化情況

從上表可以看出，國家鼓勵自主創(chuàng)新，以時間為軸線，體現(xiàn)出兩個重要特點：一是遞進性。隨著時間的推移，優(yōu)惠力度由小變大，優(yōu)惠政策由分散趨于系統(tǒng)。二是擴展性。優(yōu)惠政策由少數(shù)行業(yè)、少數(shù)稅種、少數(shù)環(huán)節(jié)，逐步向多個行業(yè)、多個稅種、多個環(huán)節(jié)擴展。以上特點說明，國家決策層面對于自主創(chuàng)新的認識，經(jīng)歷了由淺到深，并最終上升到戰(zhàn)略層面的過程。

（二）稅收優(yōu)惠的具體實施

從東湖高新區(qū)2013 年至2014 年的各項稅收優(yōu)惠政策落實情況的分類統(tǒng)計看：在內(nèi)容上，有促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的，有鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的，有激勵科研人員發(fā)明創(chuàng)造的；在稅種上，現(xiàn)行稅制的主要稅種均有涉及；在形式上，有稅前扣除、加速折舊、低稅率、減稅免稅、即征即退等。僅2014 年該區(qū)國稅部門就辦理各類減免稅21.5 億元，其中高新技術(shù)企業(yè)稅率減免稅收3.32 億元，研發(fā)費用加計扣除減免所得2.61 億元，軟件企業(yè)享受增值稅即征即退2.33 億元（見表2）。

表2 東湖高新區(qū)高新企業(yè)稅收優(yōu)惠情況 單位：萬元

一、企業(yè)所得稅

1.高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。 165 29775.73 184 33161.61 2.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。234 24974.54 282 26101.05 3.居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。4.區(qū)內(nèi)企業(yè)購置符合條件的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備不再事先認定，該專用設(shè)備投資額的10%可抵免所得稅。6 293.48 6 348.66 4 505.79 5 310.33 5.匯算清繳退稅。 14 477.44 137 571.81二、增值稅1.區(qū)內(nèi)從事管道運輸服務(wù)的一般納稅人，其實際繳納增值稅超稅負3%的部分享受即征即退優(yōu)惠。 2 40477.17 2 39900.75 2.一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品享受增值稅即征即退優(yōu)惠。 163 11407.09 740 23300.1

（三）稅收優(yōu)惠的積極效應(yīng)

一系列稅收優(yōu)惠政策的實施，提升了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和核心競爭力，促進了高新技術(shù)企業(yè)的蓬勃發(fā)展和東湖高新區(qū)經(jīng)濟總量的快速擴張。

1.企業(yè)的創(chuàng)新主體地位得以確立。目前，東湖高新區(qū)已形成小微企業(yè)加速涌現(xiàn)、“瞪羚企業(yè)”①“瞪羚企業(yè)”是銀行對成長性好、具有跳躍式發(fā)展態(tài)勢的高新技術(shù)企業(yè)的一種通稱?！暗闪纭笔且环N善于跳躍和奔跑的羚羊，業(yè)界通常將高成長中小企業(yè)形象地稱為“瞪羚企業(yè)”。一個地區(qū)“瞪羚企業(yè)”越多，表明這一地區(qū)的創(chuàng)新活力越強，發(fā)展速度越快?？焖俪砷L、領(lǐng)軍企業(yè)不斷壯大的企業(yè)生態(tài)體系。2014 年，全年新注冊科技型企業(yè)4293 戶，新認定“瞪羚企業(yè)”206 家，新增規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)65 家。以企業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟發(fā)展活躍，先后組建了光纖接入、激光、服務(wù)外包等10 余家產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，有效地發(fā)揮了技術(shù)攻關(guān)、產(chǎn)業(yè)協(xié)同的積極效應(yīng)。2013 年，在企業(yè)產(chǎn)品中，企業(yè)自有技術(shù)和引進消化再創(chuàng)新技術(shù)占全部產(chǎn)品數(shù)的91.55%，產(chǎn)品產(chǎn)值占90.71%（見表3）；無國際合作的產(chǎn)品數(shù)量占總數(shù)的93.72%，產(chǎn)品產(chǎn)值占91.51%（見表4）。

表3 2013 年東湖高新區(qū)企業(yè)產(chǎn)品按技術(shù)來源分類的主要經(jīng)濟指標 單位：種、千元、千美元

表4 2013 年高新區(qū)企業(yè)產(chǎn)品按國際合作形式分類的主要經(jīng)濟指標 單位：種、千元、千美元

2.企業(yè)的創(chuàng)新能力顯著增強。2014 年，東湖高新區(qū)企業(yè)科技活動經(jīng)費支出總額達到320.51 億元，較2009 年增加2.4 倍以上；研究與實驗發(fā)展經(jīng)費（R&D）支出約為2073 億元，較2009 年增加3.11 倍以上；從事科研活動人數(shù)達到12.59 萬人，其中R&D 人員9.16 萬人，占比72.76%（見表5）?？萍既肆Y源規(guī)模和質(zhì)量進一步提升。2014 年，全區(qū)申請專利1.4 萬件，約占全市50%。其中，發(fā)明專利7488 件，占全市63.08%；發(fā)明專利授權(quán)量2572 件，約占全市66.39%（見表6）；主導制定國際標準1 項、國家標準10 項、行業(yè)標準13 項；獲國家科學技術(shù)獎26 項，湖北省科學技術(shù)獎34 項；辦理技術(shù)合同認定登記6732 項，技術(shù)合同成交總金額119.1 億元，同比增長42%。

表5 2009-2014 年東湖高新區(qū)科學研究與實驗發(fā)展（R&D）數(shù)據(jù)情況 單位：戶、千元、人

表6 2011-2014 年東湖高新區(qū)發(fā)明專利申請及授權(quán)情況 單位：件

3.先進型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)集群日益聚集。目前，東湖高新區(qū)追蹤全球高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，通過自主創(chuàng)新和重大項目引進，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展取得重大突破，形成了光電子信息、生物、新能源、現(xiàn)代裝備制造等特色產(chǎn)業(yè)集群，有力地支撐了區(qū)域經(jīng)濟增長（見表7、8）。在光電子信息產(chǎn)業(yè)方面，發(fā)揮中國光谷品牌效應(yīng)，已建成全球最大的光纖光纜研發(fā)和生產(chǎn)基地，中國光通訊領(lǐng)域最強的科研開發(fā)基地、最大的激光產(chǎn)業(yè)基地，初步形成了較為完整的光電子信息產(chǎn)業(yè)群，在全球光電子產(chǎn)業(yè)分工中，逐步從中低端向高端邁進；在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方面，順應(yīng)產(chǎn)業(yè)升級趨勢，加快國家服務(wù)外包示范基地建設(shè)，大力發(fā)展軟件外包、研發(fā)設(shè)計、動漫創(chuàng)意、現(xiàn)代商務(wù)等高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)向價值鏈高端升級。

表7 2008-2014 年東湖高新區(qū)主要經(jīng)濟指標 單位：億元

表8 2014 年東湖高新區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)按產(chǎn)業(yè)分類的情況 單位：戶、億元

三、稅收政策促進自主創(chuàng)新的局限性分析

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，由于高新技術(shù)企業(yè)重新認定、增值稅轉(zhuǎn)型、出口退稅調(diào)整和國際經(jīng)濟形勢不確定等多種因素的影響，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在促進自主創(chuàng)新方面的局限性日益明顯。

（一）部分優(yōu)惠政策適配性不夠

不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)對稅收政策的需求不同。技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力一般要經(jīng)過研究開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、市場成熟三個階段，企業(yè)的成長也要經(jīng)過初創(chuàng)期、成長期和成熟期。目前，對自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，側(cè)重于企業(yè)的成熟期，與企業(yè)發(fā)展面臨的風險不相匹配，無法平滑企業(yè)的風險。特別是一些中小科技企業(yè)，成長初期的研發(fā)投資風險大、抗風險能力較弱，對稅收政策十分敏感，一旦投資研發(fā)失敗，便會浪費大量的資金。對大型企業(yè)而言，生產(chǎn)、研發(fā)、人員、資產(chǎn)等具有不同特性，對政策的需求也不盡相同，一刀切的政策，不利于促進企業(yè)發(fā)展。如“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上”指標，對科技創(chuàng)新型企業(yè)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及大額政府補貼收入是企業(yè)收入的合法來源，如果把相關(guān)收入計入企業(yè)的總收入，就會導致高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的比例被稀釋，導致可能達不到60%的比例要求，不能享受稅收優(yōu)惠政策，甚至連高新技術(shù)部分的收入也無法享受優(yōu)惠。

（二）不同經(jīng)濟發(fā)展階段導向性有待加強

經(jīng)過改革開放以來三十多年的發(fā)展，我國由依賴投資、出口、消費三駕馬車拉動的發(fā)展方式，逐步向主要依賴消費拉動的發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，自主創(chuàng)新的內(nèi)涵也在發(fā)生變化。一是針對新型商業(yè)模式、產(chǎn)業(yè)模式的政策缺失。我國自主創(chuàng)新稅收政策主要還停留在第二產(chǎn)業(yè)，局限于單純以技術(shù)研發(fā)為主的高新技術(shù)企業(yè)，對與新能源、節(jié)能環(huán)保、物聯(lián)網(wǎng)、微電子、新材料、生物醫(yī)藥、空間技術(shù)等新型產(chǎn)業(yè)模式相適應(yīng)的商業(yè)模式關(guān)注不夠，一些軟件、醫(yī)藥合同服務(wù)企業(yè)及文化創(chuàng)意企業(yè)等知識密集型服務(wù)業(yè)能夠享受的優(yōu)惠政策不足。如京東商城、攜程等新型商業(yè)模式?jīng)]有納入高新范疇，無法享受稅收優(yōu)惠政策。二是需求激勵政策缺失。當前支持創(chuàng)新的政策環(huán)境正在發(fā)生深刻改變，不再單純依靠政府的資金支持，而是更加注重對創(chuàng)新需求方的激勵。三是創(chuàng)新需要的基礎(chǔ)性政策缺失?？萍汲晒难邪l(fā)和轉(zhuǎn)化是自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)，現(xiàn)行政策對此支持不足。財稅〔2013〕117、118 號文件對大學科技園、孵化器享受房產(chǎn)稅、土地使用稅減免優(yōu)惠設(shè)置了前提條件，要求提供給孵化企業(yè)使用的場地面積占60%以上，孵化企業(yè)數(shù)量占75%以上，對孵化企業(yè)的收入、場地面積、孵化時間的要求也十分嚴格，不利于引導企業(yè)進行科技成果研發(fā)和轉(zhuǎn)化。研發(fā)費用加計扣除有利于促進基礎(chǔ)研究，但加計扣除范圍過窄、優(yōu)惠力度不大、歸集辦法復雜，給企業(yè)享受政策帶來了障礙。

（三）部分政策操作性不強

首先，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告〔2014〕64 號，固定資產(chǎn)加速折舊政策中六大行業(yè)應(yīng)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定，但行業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有統(tǒng)一標準，計算復雜且變動大。很多企業(yè)由于申報程序復雜，而不愿享受，同時，基層稅務(wù)機關(guān)對此項政策尚無管控手段和相應(yīng)數(shù)據(jù)支持。其次，新的高新技術(shù)企業(yè)認定標準大多是科技、研發(fā)方面的指標要求，使得稅務(wù)部門在參與認定時不能有效發(fā)揮作用。最后，無論是企業(yè)所得稅法及其實施細則，還是《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，都沒有明確主管稅務(wù)部門對高新技術(shù)企業(yè)實施日常監(jiān)督和檢查的依據(jù)，導致主管稅務(wù)機關(guān)在具體征管中依據(jù)不足。

（四）部分政策時效性缺乏

一些稅收優(yōu)惠政策制定時間過久，滯后性明顯。如營改增后，技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等部分服務(wù)收入由營業(yè)稅改為增值稅，使技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在立項、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)都進入了增值稅鏈條中。但目前各種技術(shù)收入仍沿襲營業(yè)稅的免征政策，《增值稅暫行條例》中明文規(guī)定，銷售免稅產(chǎn)品一律不得開具增值稅專用發(fā)票。不開具專票就不能進入下一環(huán)節(jié)的抵扣，原本進入增值稅鏈條的項目再度被排除在鏈條之外，而這部分未能進入增值稅鏈條的技術(shù)收入正是組成自主創(chuàng)新產(chǎn)品中高附加值的主要組成部分。

（五）部分政策合理性有待改進

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172 號）第十五條規(guī)定，“已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：……（二）有偷、騙稅等行為的；……”。我們認為該條款不合理。在實際工作中，曾有年納稅上千萬的企業(yè)，因為財務(wù)交接等原因出現(xiàn)會計處理上的紕漏，被認定為偷稅行為。盡管偷稅金額僅為幾百元、幾千元，占其年納稅額的比重很小，并且已經(jīng)主動接受了行政處罰，但企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)資格復審和享受優(yōu)惠時，仍受到極大影響。其根本原因是將稅收優(yōu)惠政策與稅收征管政策捆綁打包，稅收優(yōu)惠政策承擔了其不應(yīng)承擔的職能。

四、促進自主創(chuàng)新稅收政策的國際借鑒

世界上許多國家，特別是創(chuàng)新型國家，為促進本國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，維護本國經(jīng)濟利益，以取得或保持國際競爭的優(yōu)勢地位，都實施了一系列鼓勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，值得借鑒。

（一）突出稅收優(yōu)惠激勵政策的國家戰(zhàn)略

目前，許多國家政府從國家發(fā)展的戰(zhàn)略高度來研究和制定稅收優(yōu)惠制度。日、韓政府全面參與經(jīng)濟規(guī)劃，采取財稅、信貸等多種優(yōu)惠方式，大力扶持重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導企業(yè)積極參與全球性的產(chǎn)業(yè)分工與合作。此外，發(fā)達國家已經(jīng)出現(xiàn)從需求角度鼓勵創(chuàng)新的新趨勢。其創(chuàng)新政策體系也曾以供給促進政策為主，如歐洲國家在航空航天領(lǐng)域，美、日、韓等國在微電子領(lǐng)域均組織和資助過大型研發(fā)活動。但近十幾年來，他們越來越重視創(chuàng)新需求鼓勵政策，創(chuàng)新供給促進政策逐漸退居其次，創(chuàng)新需求鼓勵政策在提高對資源節(jié)約和環(huán)境保護類創(chuàng)新產(chǎn)品的需求方面發(fā)揮了重要作用。他們通過財稅政策全面保護生態(tài)環(huán)境和節(jié)約資源。如日本對家庭、企業(yè)使用或研發(fā)節(jié)能技術(shù)給予大量補貼。韓國先后開征了環(huán)境改善負擔費、排污費、水質(zhì)改善負擔費等稅費。創(chuàng)新需求鼓勵政策大多體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策的引導作用方面，并顯著地帶動了相關(guān)領(lǐng)域的創(chuàng)新活動。如在美國購買混合動力汽車的消費者最高可減免3400 美元所得稅。日本居民購買100 多種常用節(jié)能設(shè)備可獲稅收減免，減免額約占購買價的7%。韓國對某些創(chuàng)新產(chǎn)品實行低消費稅制度，推向市場四年內(nèi)按基本稅率的10%納稅，第五年按40%納稅，第六年按70%納稅，第七年才實行基本稅率，通過價格優(yōu)勢極大地推動了創(chuàng)新產(chǎn)品提高市場占有率。

（二）突出對中小型科技企業(yè)的扶持作用

加拿大將企業(yè)分為小企業(yè)、高技術(shù)公司及投入低的公司、具有預期盈利能力的公司、具有實際盈利的公司等。對于小企業(yè)的研發(fā)支出給予一定的稅收減免，對于高技術(shù)公司及投入低的公司主要是以稅收抵免的方式，預期盈利的公司則給予一般的稅收優(yōu)惠待遇。美國對企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費投資給予永久性的稅額減免優(yōu)惠，并把小企業(yè)的先進技術(shù)長期投資收益稅降低50%。英國對年營業(yè)額少于2500 萬英鎊的中小企業(yè),如果每年研發(fā)投入超過5 萬英鎊,則實行150%的稅前抵扣；對尚未盈利的中小企業(yè),研發(fā)投入可預先申報稅收減免,獲得相當于研發(fā)投入24%的資金返還；對中小企業(yè)參與自主科技創(chuàng)新提供稅務(wù)信貸支持，對小型高科技企業(yè)投資則減免20%的公司所得稅。韓國對于技術(shù)密集型中、小企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)的前5年減半征收企業(yè)所得稅，并給予50%的財產(chǎn)稅和綜合土地稅減免，其創(chuàng)業(yè)法人登記的資產(chǎn)和創(chuàng)業(yè)2年內(nèi)獲取的事業(yè)不動產(chǎn)給予75%的所得稅減免。日本規(guī)定，中小企業(yè)的科技投入，按當年支出總額的6%抵扣應(yīng)納稅額。

（三）突出對創(chuàng)新活動各環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠

一是研發(fā)投入的稅前抵扣。英國對大企業(yè)的研發(fā)投入實行125%的稅前抵扣。法國規(guī)定，企業(yè)投入的科研創(chuàng)新經(jīng)費，經(jīng)核實后以其一半的額度抵扣企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；對于不斷增加研發(fā)投入的企業(yè)，經(jīng)核實后可以繼續(xù)抵免應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。在稅收信用方面，法國還創(chuàng)造性地采取了對新的創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)放相當于科研經(jīng)費一半額度的貸款，企業(yè)可以憑借此貸款專款繳納稅收。二是研發(fā)費用向后結(jié)轉(zhuǎn)或追溯抵扣。美國的相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)憑借其與科研院校等機構(gòu)簽訂的相關(guān)科研經(jīng)費合同，可以在當期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中抵扣60%以上的費用，對于不斷增加科研投入的企業(yè)，也采取按照一定比例扣除稅額的方式予以減免；對當年發(fā)生虧損或沒有上繳所得稅的企業(yè)，計算確定的減免稅款和研發(fā)費用扣除額，可以往前追溯3 年，往后順延（結(jié)轉(zhuǎn)）7 年，最長可以順延15 年。

（四）突出對研發(fā)活動的激勵力度

一是對創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓給予稅收優(yōu)惠。韓國規(guī)定轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝獲得的收入，其中轉(zhuǎn)讓給本國人所得的收入，全額免征稅金，轉(zhuǎn)讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。在印度，支付給國家指定的國立實驗室、大學或技術(shù)研究機構(gòu)，并指定用于經(jīng)批準的科研項目的支出，允許按1.25 倍超額扣除。二是為研發(fā)投資風險設(shè)立準備金。韓國的技術(shù)開發(fā)準備金制度規(guī)定，企業(yè)可按照銷售收入總額的3%～5%在稅前提取技術(shù)研發(fā)基金，自提留之日起3 年內(nèi)使用，在投資發(fā)生前作為損耗計算。三是對科研固定資產(chǎn)給予稅收優(yōu)惠。韓國對企業(yè)所屬研發(fā)機構(gòu)的實驗設(shè)備投資,按購置價款的50%(國產(chǎn)器材為70%)實行加速折舊。美國規(guī)定，從事自主科技研發(fā)的機械設(shè)備折舊期限為3年，生產(chǎn)性機械設(shè)備折舊年限為5年，對于用于科技開發(fā)的軟件，可在兩年內(nèi)提取全部折舊。

五、促進自主創(chuàng)新的稅收政策建議

我國自主創(chuàng)新稅收政策在特定歷史條件下，對促進國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)揮了積極作用，但與當前創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的戰(zhàn)略要求相比還不夠。必須著眼未來國家競爭力進行戰(zhàn)略性部署，進一步完善促進自主創(chuàng)新的稅收政策體系。

（一）制定符合國家戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠制度

從國家發(fā)展的戰(zhàn)略高度來研究和制定稅收優(yōu)惠制度，使稅收優(yōu)惠與國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級的頂層設(shè)計相結(jié)合，從而更好地發(fā)揮引導作用。

1.鼓勵公共基礎(chǔ)性研究投入，提高原始創(chuàng)新能力。對于高校、科研院所、孵化器等從事公共基礎(chǔ)性和通用基礎(chǔ)性研究的機構(gòu)，由于其從事的原始創(chuàng)新具有收益外部性，建議由國家采取財政補貼等方式承擔其自主創(chuàng)新風險，使科研機構(gòu)及高等院校的基礎(chǔ)研究更加注重實踐性和可操作性，有效縮短創(chuàng)新和技術(shù)轉(zhuǎn)化周期，使企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動向產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)移，解決傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中面臨的實驗性研究人才缺乏及基礎(chǔ)設(shè)備的缺乏問題，全面推進制造業(yè)的規(guī)模擴張和轉(zhuǎn)型升級。

2.合理利用財稅手段，著力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)代表著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的未來方向，是具有重大發(fā)展機遇和發(fā)展優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)群。在優(yōu)惠政策的制定和財稅工具的使用上，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)分開來，除在優(yōu)惠政策方面進行扶持和引導外，還應(yīng)給予一定比例的財政資金支持，以降低新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新投入的風險。建議加大新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的優(yōu)惠力度，對成果轉(zhuǎn)化初期或市場開拓期的產(chǎn)品，給予有力的稅收扶持。大力加強產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新主體培育，對有能力參與國際競爭的技術(shù)創(chuàng)新主體，未能實際轉(zhuǎn)化為成果的研發(fā)費用，應(yīng)采取財政撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔的支持體系，進一步推動新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

3.大力扶持中小科技企業(yè)，拓寬自主創(chuàng)新的載體。中小科技企業(yè)一般處于發(fā)展初期，研發(fā)資金不足。要完善對中小型企業(yè)科技創(chuàng)新活動的稅收支持，通過投資稅收抵免、納稅信貸等措施，充分發(fā)揮中小型企業(yè)適應(yīng)性強、創(chuàng)新機制靈活等優(yōu)勢，使其真正成為科技創(chuàng)新活動的重要主體。對于目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有技術(shù)創(chuàng)新前途的中小企業(yè)，可以允許其提取一定的創(chuàng)新準備金，用途限定為研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、實驗設(shè)備、技術(shù)培訓等項目，提高資金的使用效率，確保政策有效運行。

4.結(jié)合需求政策目標，調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的定位。對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的目標定位，要與國家兩型社會的目標相一致。在引導高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中，由供給促進，轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源、環(huán)境等方面的需求鼓勵。在高新技術(shù)產(chǎn)品的認定過程中，要注重發(fā)揮對國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，通過政策引導，將符合資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的高新技術(shù)產(chǎn)品聚集起來，將高能耗、高污染、資源型的產(chǎn)品排除在目標之外，進一步保護生態(tài)環(huán)境。

（二）完善自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策的管理辦法

充分發(fā)揮稅收促進結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用，進一步完善促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠管理辦法，提高優(yōu)惠政策的執(zhí)行效力。

1.構(gòu)建以分類管理為依托的優(yōu)惠體系。對享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，按企業(yè)營業(yè)收入大小實行分類管理，并在稅前扣除上實行差別對待。對規(guī)模較小的企業(yè)，從培植稅源和鼓勵可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，對已發(fā)生的研發(fā)費用可適當提高扣除比例。對中等規(guī)模企業(yè)，從減少技術(shù)創(chuàng)新風險的角度出發(fā)，建議準許企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立各種準備金，如風險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金、新產(chǎn)品試制準備金以及虧損準備金等，允許這些準備金在所得稅稅前據(jù)實扣除。對大型企業(yè)，隨著企業(yè)的集團化和國際化發(fā)展，研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比會逐步減少，應(yīng)從企業(yè)成長的規(guī)律出發(fā)，適當放寬“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入比例”等指標。

2.構(gòu)建以研發(fā)環(huán)節(jié)為重點的激勵機制。在研究開發(fā)投入和設(shè)備投資兩個環(huán)節(jié)加大稅收支持力度。通過擴大研發(fā)費用加計扣除范圍、加大扣除比例、簡化研發(fā)費用歸集辦法等方式，引導有條件的企業(yè)特別是大企業(yè)和企業(yè)化轉(zhuǎn)制院所重視并投入基礎(chǔ)研究。放寬“研發(fā)優(yōu)惠政策僅限于盈利企業(yè)”和“超額扣除以當年應(yīng)稅所得額為限”的限制，將研發(fā)支出增長10%的條件取消，使之適用于所有企業(yè)。建立投資、開發(fā)、經(jīng)營全過程的投資抵免體系，探索將未分配利潤轉(zhuǎn)為投資用于研究開發(fā)與擴大再生產(chǎn)的所得稅抵免政策，實施鼓勵和補償風險投資的稅收優(yōu)惠政策。

（三）建立可持續(xù)發(fā)展的政策執(zhí)行機制

建立稅收優(yōu)惠政策定期評估機制和退出機制，根據(jù)政策的實施效果和被扶持產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況進行及時調(diào)整，確保制定的優(yōu)惠政策更接地氣。

1.完善《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》。建議取消《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中“不得有偷、騙稅等行為”的相關(guān)限定，有偷、騙稅等行為的依正常程序和規(guī)定進行處理，不再與高新技術(shù)企業(yè)資格掛鉤。同時，對高新技術(shù)企業(yè)認定標準出臺解釋條款，偶然因素的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及大額政府補貼收入不納入計算高新收入比例的總收入。

2.完善鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)和人才引進的優(yōu)惠政策。加大支持大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，使大學生在創(chuàng)業(yè)時享受更低的政策門檻、更廣的優(yōu)惠范圍和更大的扶持力度。加大對孵化器的扶持力度，建議經(jīng)國務(wù)院科技和教育行政管理部門認定并取得相應(yīng)資質(zhì)的大學科技園、孵化器，均可直接享受財稅〔2013〕117、118 號文件規(guī)定的房產(chǎn)稅、土地使用稅優(yōu)惠。對科研創(chuàng)新企業(yè)的五險一金、職工教育經(jīng)費實行加計扣除，將個人所得稅的扣除標準與國際標準接軌，鼓勵企業(yè)引進高端人才。

3.修改資源綜合利用和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等優(yōu)惠目錄。取消《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》和《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008 年版）》，每年根據(jù)情況適時更新目錄范圍，讓企業(yè)及時享受優(yōu)惠政策，促進節(jié)能環(huán)保企業(yè)的快速發(fā)展。

（四）創(chuàng)新稅收管理機制

稅務(wù)部門應(yīng)更加注重管理和服務(wù)思路的創(chuàng)新，建立健全符合加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、符合納稅人需求、符合自主創(chuàng)新要求的新型稅收管理機制。

1.制定規(guī)范的稅收管理制度。建議盡快出臺高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理工作指引，對高新技術(shù)企業(yè)的認定審核、備案管理、后續(xù)監(jiān)管、實地調(diào)查等工作進行細化規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)能夠有規(guī)可依，有章可循。強化后續(xù)監(jiān)督，對高新技術(shù)企業(yè)實行動態(tài)管理，通過臺賬管理、實地調(diào)查、納稅評估等手段，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，使稅收優(yōu)惠政策真正落實到需要扶持的企業(yè)上。

2.建立高效的工作運行機制。建立自上而下、多部門參與、多層級聯(lián)動的溝通協(xié)作機制，保證相關(guān)部門政策的有效銜接和高效執(zhí)行。加強對中介機構(gòu)的管理，將研究開發(fā)支出的核定和享受稅收優(yōu)惠的主體資格認定工作, 由政府審批逐步過渡到中介機構(gòu)或?qū)＜医M的認定上來。

3.打造便捷的納稅服務(wù)體系。創(chuàng)新服務(wù)方式，利用現(xiàn)代化手段，進一步提高納稅服務(wù)的質(zhì)量與效率。建議升級上海自貿(mào)區(qū)“網(wǎng)上自動賦碼”服務(wù)和武漢東湖高新區(qū)的商事登記“四證聯(lián)辦”模式，推行稅務(wù)、工商、質(zhì)監(jiān)、商務(wù)登記四證一碼，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)使用一個代碼即可查詢到所有商事信息。進一步推廣納稅信用貸，簡化貸款手續(xù)，放寬貸款限額，扶持更多的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)做大做強。大力推廣網(wǎng)上辦稅和移動辦稅系統(tǒng)，推行網(wǎng)上預約服務(wù)，實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票領(lǐng)用、申請審批、優(yōu)惠備案等常用事項的網(wǎng)上辦理，減輕企業(yè)的辦稅負擔。

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