徐州五洋科技股份有限公司 王俠

一、前言

當(dāng)前，在企業(yè)的會計(jì)核算中，將企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)或是其他經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益稱之為會計(jì)收入，而在稅法中，則將企業(yè)增加的經(jīng)濟(jì)利益稱之為計(jì)稅后入。[1]一般情況下，會計(jì)收入和計(jì)稅收入的一些規(guī)定基本上是相同的，比如說，在收入的確認(rèn)內(nèi)容方面，雖然二者在收入的稱謂方面具有一定的差異，但是其代表的經(jīng)濟(jì)含義確是相同的；而且在收入確定的過程中，無論是否收付了款項(xiàng)，其當(dāng)期的收入和費(fèi)用則均列為當(dāng)期中，而不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)收取了收入，也不能被列到當(dāng)期的收入和費(fèi)用當(dāng)中。但是，在某些情況下，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)的收入，在稅法中卻不被認(rèn)可，或是在收入的處理過程中存在著很大的差別，因而加強(qiáng)對于會計(jì)收入和計(jì)稅收入的差別比較十分重要，不僅能夠確保企業(yè)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，還能避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的不良勾當(dāng)。

二、會計(jì)收入與計(jì)稅收入的差異比較分析

雖然會計(jì)收入和計(jì)稅收入在計(jì)算過程中所遵循的原則在某些方面是相同的，但是由于稅法以國家利益為基礎(chǔ)，注重收入的社會價(jià)值，因此會計(jì)收入和計(jì)稅收入還是存在著很大的差別，具體如下：

(一)收入范圍的差異

一般來說，在企業(yè)的會計(jì)核算過程中，收入主要是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻乃姓邫?quán)益的增加，而非日常生活中所增加的經(jīng)濟(jì)利益則不能作為收入進(jìn)行核算，這也就是說，企業(yè)所有人的資本收入不屬于會計(jì)收入的范疇。[2]而在計(jì)稅收入當(dāng)中，對于收入并沒有一個明確的定義，其收入的范圍也比較廣泛，包括銷售產(chǎn)品的收人、提供勞務(wù)的收入、合同收入以及長期股權(quán)投資收入等。簡單點(diǎn)說，會計(jì)收入主要包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而在計(jì)稅當(dāng)中，還要列入會計(jì)中不作為收入的其他價(jià)外費(fèi)用和視同于銷售收入的款項(xiàng)。

(二)收入確認(rèn)的差異

1、確認(rèn)的原則不同

一般來說，在企業(yè)的會計(jì)處理過程中，往往以謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)性為原則，與法律意義上的收入不同，這些收入業(yè)務(wù)需要會計(jì)人員根據(jù)相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行確定。而在稅法當(dāng)中，雖然會計(jì)人員在收入的確認(rèn)過程中也遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但是卻要注重于納稅所得額的確定，具有一定的強(qiáng)制性?？傊瑫?jì)收入是為了真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)能力，而計(jì)稅收入的目的則是在于保障稅收的真確性，帶有一定的國家意志，這也是會計(jì)收入和計(jì)稅收入的主要原則差異。

2、確認(rèn)的時(shí)間不同

在收入時(shí)間的確定方面，稅法中有著嚴(yán)格的明確規(guī)定，一般在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，為了保證企業(yè)能夠?qū)λ媒?jīng)濟(jì)利益進(jìn)行有效的控制，通常將收入時(shí)間確定為企業(yè)收到款項(xiàng)的當(dāng)天，并且要計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即一經(jīng)發(fā)生，便進(jìn)行收入確認(rèn)。從會計(jì)核算的原則上來說，二者遵循相同的收入時(shí)間確認(rèn)準(zhǔn)則，但也有一些例外的情況。比如說，在稅法中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在銷售貨物的過程中應(yīng)用直接收費(fèi)的方式時(shí)，那么無論發(fā)貨與否，就要將企業(yè)收到貨款或是得到應(yīng)收賬款票據(jù)的當(dāng)天作為收入的時(shí)間；在預(yù)售貨款的方式當(dāng)中，則將貨物發(fā)出的當(dāng)天作為確認(rèn)時(shí)間；除此之外，當(dāng)委托他人進(jìn)行貨物銷售時(shí)，確認(rèn)時(shí)間則為收到代銷單位的銷售清單的那一天。

3、確認(rèn)的條件不同

在會計(jì)收入和計(jì)稅收入的確認(rèn)差異上來看，主要區(qū)別就是確認(rèn)條件的不同。一般來說，在稅法的規(guī)定中，只是強(qiáng)調(diào)了所有權(quán)或是實(shí)物的轉(zhuǎn)移，但是卻沒有確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定。與此同時(shí)，關(guān)于跨年提供勞務(wù)所取得收入的確認(rèn)時(shí)，由于在稅法中并不承認(rèn)長期勞務(wù)合同中使用合同法，因此二者具有顯著的差別。一般企業(yè)為了使已發(fā)生的勞務(wù)成本和收入能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量，就會在會計(jì)收入的核算中充分考慮營業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在保證收益和資產(chǎn)不增加的前提下，盡量降低成本費(fèi)用。而稅法收入則以均衡稅負(fù)為基礎(chǔ)，只要是企業(yè)的勞務(wù)成本，就要完整的計(jì)入當(dāng)期收入當(dāng)中。

(三)收入計(jì)量的差異

由于會計(jì)收入和計(jì)稅收入在確認(rèn)方面具有一定的差別，這就導(dǎo)致收入的計(jì)量也存在著不同之處。首先，按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在購貨過程中，要以與供貨商在銷售合同中約定的價(jià)款作為商品的銷售金額，其中不包括合同中不公允的條款。[3]比如說，對于延期收款的銷售商品業(yè)務(wù)中，由于交易的實(shí)質(zhì)具有一定的融資性質(zhì)，因此在收入的計(jì)量過程中要以折現(xiàn)額為基礎(chǔ)。相對而言，在稅法中則很少運(yùn)用公允價(jià)值這一個說法，一般以歷史成本作為計(jì)量的準(zhǔn)則，這也說明稅務(wù)機(jī)關(guān)在某些特定情況下具有調(diào)整計(jì)稅收入的權(quán)利。其次，在關(guān)于一些折扣商品的銷售過程中，會計(jì)收入是要按照折扣后的實(shí)際價(jià)款來確認(rèn)收入，而在稅款的計(jì)量過程中不同，同一張?jiān)鲋祵Ｓ冒l(fā)票上要包括銷售額和抵扣額，從而確保稅款的準(zhǔn)確性。除此之外，在現(xiàn)金折扣的處理中，稅法規(guī)定以銷售完款進(jìn)行收入確認(rèn)，而企業(yè)當(dāng)中則按照扣減之后的折扣金額作為收入，因此二者存在著很大的不同。再者，在會計(jì)收入和計(jì)稅收入的內(nèi)容中，會有一個視同銷售的概念，這也是造成二者計(jì)量差異的最主要原因。通常來說，在會計(jì)的收入核算中并沒有視同銷售這個內(nèi)容，主要是因?yàn)樵谝曂N售的過程中并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此不能將其與其他營業(yè)業(yè)務(wù)作為企業(yè)的銷售收入。與之不同的是，在稅法當(dāng)中，視同銷售和銷售收入一樣，也應(yīng)該作為計(jì)算增值稅的收入。

三、結(jié)束語

綜上所述，基于會計(jì)核算為準(zhǔn)則的會計(jì)收入和稅法中的收入規(guī)定有著很大的區(qū)別，一旦處理不當(dāng)則會產(chǎn)生很大的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，還可能產(chǎn)生一定的違法行為。鑒于此，加強(qiáng)對于會計(jì)收入與計(jì)稅收入的差異比較十分重要，具有非常明顯的現(xiàn)實(shí)意義。

[1] 田特.會計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)計(jì)量的差異分析[J].商,2014，9（15）：48-50

[2] 李艷.淺析中小企業(yè)會計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)的異同[J].財(cái)經(jīng)界,2014，12（11）：121-123

[3] 莫少林.會計(jì)收入與計(jì)稅收入的差異分析[J].商情,2013，24（47）:45-46