北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司大興支行欣旺街分理處 劉梅

商業(yè)銀行所涉及到的金融工具尤其是衍生金融工具雖然本質(zhì)上屬于合同范疇，但都具有較為復(fù)雜的性質(zhì)，他們一般無法達(dá)到準(zhǔn)確的計量和精確核算的會計目的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號-金融工具列報》是我國財政部又出臺的四項金融工具會計準(zhǔn)則，其中，《金融工具確認(rèn)與計量》位于四個準(zhǔn)則中的核心位置。《金融企業(yè)會計制度》對于衍生金融工具未能明確計量的問題，這些金融準(zhǔn)則恰好給予了彌補。從而能促進我國商業(yè)銀行在會計信息披露方面盡快實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則接軌。此后，《會計準(zhǔn)則指南》的頒布，使得完整的新會計準(zhǔn)則體系逐步完成。

一、金融會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史及其對商業(yè)銀行的影響剖析

國際會計準(zhǔn)則委員會在1989年立項制定金融工具準(zhǔn)則，此后的十年間三項金融工具會計準(zhǔn)則逐步形成。期中第39號準(zhǔn)則讓金融工具方面的空白得以填補，并把衍生工具表外的資產(chǎn)項目的核算納入表內(nèi)。我國證監(jiān)會在2003年對商業(yè)銀行的信息披露以及相關(guān)的衍生金融產(chǎn)品等進行了相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前，衍生金融產(chǎn)品爆炸式增長，呼聲越來越高的公允價值的應(yīng)用等，直接催生了大批金融工具。因此，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間的逐步趨同性得到了證明。這些金融會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行產(chǎn)生了巨大的影響，具體分析如下：

(一)引入了公允價值

公允價值對金融資產(chǎn)負(fù)債的影響較為顯著，并且隨著市場變化而波動變化。只有在市場價值發(fā)生某種變化的時候及時在相關(guān)報表中進行一定的確認(rèn)，尤其是要對金融衍生工具交易以及債券投資類的產(chǎn)品提出更高的要求，才能全面的在商業(yè)銀行的金融領(lǐng)域引入公允價值。因為我國市場經(jīng)濟體質(zhì)建立的時間并不長，市場化的發(fā)展程度偏低制約著我國商業(yè)銀行，因此衍生金融產(chǎn)品及時獲取準(zhǔn)確的公允價值的難度很大。此外，計入當(dāng)期損益是公允價值的要求，但這些卻會使得銀行的資本數(shù)量和加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的數(shù)量。

(二)減值準(zhǔn)備和風(fēng)險管理方面

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，比例為1%，2%，25%，50%，100%五個等級的損失準(zhǔn)備。所以，年度財務(wù)報表中的貸款基本上是采取五級分類法進行核算是會計實務(wù)中常用準(zhǔn)則。貸款損失準(zhǔn)備被包含在了減值準(zhǔn)備方面，拆出資金壞賬準(zhǔn)備，其他資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備，待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一般風(fēng)險準(zhǔn)備等，但是不可以轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失。另外在風(fēng)險管理方面，讓衍生金融工具具備一定流動性，是商業(yè)銀行減少金融風(fēng)險可以采取的手段。

(三)對銀行會計人員素質(zhì)提出新要求

市場環(huán)境變化發(fā)展和各種商業(yè)機密等因素的影響，商業(yè)銀行的會計數(shù)據(jù)受到了前所未有的威脅與挑戰(zhàn)。隨著商業(yè)銀行的會計處理引入公允價值，對會計從業(yè)人員素質(zhì)提出了更高的要求。它不僅要求銀行的會計從業(yè)人員具有更高的會計處理能力和職業(yè)素養(yǎng)，而且要求會計從業(yè)人員能應(yīng)對日益復(fù)雜且高難度的會計專業(yè)工作。

二、基于金融會計準(zhǔn)則的商業(yè)銀行發(fā)展對策

鑒于金融會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行有著巨大的正反兩面的影響，因此基于金融會計準(zhǔn)則，商業(yè)銀行應(yīng)該采取積極有效的發(fā)展對策。具體闡述如下：

(一)盡快升級系統(tǒng)建設(shè)

因為金融會計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則的上述影響，商業(yè)銀行應(yīng)該盡快完善自身的多種技術(shù)支持系統(tǒng)。較為集中的商業(yè)銀行數(shù)據(jù)使得商業(yè)銀行的信息資源高度集中在一起，因此整個數(shù)據(jù)處理中心被上移了。商業(yè)銀行要想進行安全運行，電子處理技術(shù)與管理問題就成了重要的技術(shù)風(fēng)險之一。雖然這些技術(shù)風(fēng)險并沒有與傳統(tǒng)金融產(chǎn)生本質(zhì)的區(qū)別，但是卻拓展了傳統(tǒng)金融風(fēng)險的主要內(nèi)涵。從這方面來說，商業(yè)銀行升級改造自身會計核算的核心系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、公允價值等多種技術(shù)支持系統(tǒng)以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫進行建立與完善是解決這些技術(shù)性風(fēng)險的有效方法。

(二)加快培養(yǎng)并提升金融會計人才的整體素質(zhì)

具體來說，商業(yè)銀行應(yīng)該重視經(jīng)濟交易的實質(zhì)狀況，并且努力對自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與相關(guān)事項進行有一定原則的會計處理。但是并不是限制這些原則的適用范圍，因此就使得商業(yè)銀行的經(jīng)濟交易的會計處理具有更為廣泛的適用性。但是這是一種理想狀態(tài)下的會計處理，并沒有較多的限制性，還需要詳細(xì)的使用知道才能實施。只有健全完善的公司制度以及完備的法律體系來進行配套以及大量高素質(zhì)的金融會計人才才能應(yīng)用原則導(dǎo)向的會計處理。因此商業(yè)銀行要加快對新會計準(zhǔn)則的原則性導(dǎo)向和培養(yǎng)高素質(zhì)人才。另外，金融會計從業(yè)者應(yīng)該在新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上掌握各種技術(shù)操作技能和具備先進會計理念、高級會計道德與文化素養(yǎng)才能稱之為高素質(zhì)的金融會計人才。

(三)嚴(yán)格且謹(jǐn)慎的使用公允價值標(biāo)準(zhǔn)

新會計準(zhǔn)則中加入了傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中沒有的一些弊端，例如添加了公允價值。如何正確利用公允價值是商業(yè)銀行所面臨的難題。檢驗是否正確利用了公允價值，就要看利用公允價值后的結(jié)果。利用公允價值要對一些尚未形成發(fā)展的規(guī)模的市場的進行大力扶持，并且能為經(jīng)濟正常發(fā)展提供快速且優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并且對已有的市場進行相關(guān)的規(guī)范經(jīng)營管理是對公允價值是否合理利用的檢驗方法。

事實上，2008年的金融危機中，市場發(fā)展環(huán)境極為不平衡，不夠正常話是商業(yè)銀行所面臨的問題。對待此類問題，商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)市場所持有的金融資產(chǎn)進行重估減值，由商業(yè)銀行的管理層來進行估值，是商業(yè)銀行的解決之策。從而使得資本金可以實現(xiàn)流動性與充足性。最后利用公允價值的計量屬性進行局部調(diào)整。

(四)逐步建立并實行實際的利率法

實際利率法是指在貨幣時間價值的概念基礎(chǔ)上而實行的一種計量方式。對于商業(yè)銀行而言，根據(jù)不同的時間價值來反應(yīng)資金隨著時間的流逝而進行幾何級數(shù)的增大增值能力是對其貨幣使用的正確方法。因此，商業(yè)銀行保持市場利率不變?yōu)榍疤?，對銀行核算對象的公允價值進行成本的核算，金融資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)實際利率進行計量，當(dāng)然除去公允價值計量以及變動計入到當(dāng)期的損益中去。商業(yè)銀行的應(yīng)該全面而且到位的利用實際利率法，尤其是當(dāng)今現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用，信息披露要求不斷得到一定的提高的大背景下。因此要求商業(yè)銀行對相關(guān)的系統(tǒng)進行完善或者予以改造。對此可行的辦法就是可以自行設(shè)計或者采用較為成熟的后臺系統(tǒng)。

(五)進一步完善風(fēng)險管理機制與內(nèi)控

商業(yè)銀行在實際的運營過程中，風(fēng)險與機會是并存的。遇到各種金融風(fēng)險是商業(yè)銀行運營中不可避免的，期中最常見最頻繁的風(fēng)險就是內(nèi)控失效。當(dāng)今世界全球化伴隨著全球金融發(fā)展一體化，在這種趨勢之下，商業(yè)銀行應(yīng)該實事求是的、切實的面對日益多元的銀行業(yè)務(wù)范圍，采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)與金融技術(shù)積極的面對，通過鮮明的內(nèi)控與風(fēng)險管理機制來穩(wěn)定暗潮涌動的金融操作風(fēng)險，讓本來不太好預(yù)測的銀行操作風(fēng)險得以定型。為此，盡快建立健全內(nèi)控與風(fēng)險管理機制才能使得商業(yè)銀行具備一種自上而下的網(wǎng)狀式的內(nèi)控屏障體系。同時配備專門的風(fēng)險管理部門來對各項業(yè)務(wù)運行進行穩(wěn)健性的操控也是方法之一，但是要特別重視那些薄弱環(huán)節(jié)并進行持續(xù)性的跟蹤。針對內(nèi)部管理，通過職責(zé)分明的評審機制來讓銀行嚴(yán)控各種金融會計方面的風(fēng)險，調(diào)動商業(yè)銀行員工的熱情與積極性，并且制定完善系統(tǒng)的長效風(fēng)險管理機制，且有效實施。

總之，金融會計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響是巨大且廣泛的。比如說，其中實際利率法的應(yīng)用要求、公允價值計量模式的引入、資產(chǎn)減值計提的完善等，都在促進著商業(yè)銀行的制度完善與提升會計信息質(zhì)量。商業(yè)銀行的會計核算水平會隨著時間的推移與會計準(zhǔn)則體系的完善從而逐步提高，商業(yè)銀行應(yīng)該充分結(jié)合自身實際，深入了解金融會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，加強單位之間的交流，促使商業(yè)銀行競爭力的提高，實現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

[1] 李潤田.新會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響[J].現(xiàn)代商業(yè).2012(14)

[2] 董舒,翁麗玲.論新會計準(zhǔn)則對上市商業(yè)銀行的影響[J].財會研究.2008(19)

[3] 程麗麗,宋德高.新會計準(zhǔn)則在商業(yè)銀行應(yīng)用現(xiàn)狀分析[N].南京審計學(xué)院學(xué)報.2008(03)

[4] 張淑彩.金融會計信息的經(jīng)濟學(xué)思考[N].上海金融學(xué)院學(xué)報.2005(05)

[5] 2006年度《金融會計》優(yōu)秀稿件評選揭曉[J].金融會計.2007(04)