李宜珈

淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施

李宜珈

如今，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)研究中討論越來(lái)越多的一個(gè)話題。近年來(lái)，隨著各種審計(jì)失敗的案例的不斷曝光，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究越來(lái)越不容忽略。導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大的原因，大多數(shù)是由于會(huì)計(jì)信息不夠透明，基層反審的策略手段五花八門，以及審計(jì)的環(huán)境變得更加復(fù)雜等等。如何有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是國(guó)家良好經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必須要解決的問(wèn)題。從二十世紀(jì)五十年代開(kāi)始，會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)就進(jìn)入了“訴訟爆炸”時(shí)代，如何有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是廣大業(yè)界最為關(guān)心的問(wèn)題之一。進(jìn)入二十一世紀(jì)之后，由于全球大型企業(yè)接連發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，以及各類審計(jì)失敗的案例，更讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)研究的風(fēng)頭浪尖。如果想要完整、徹底的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要從多個(gè)層面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，最后還要對(duì)如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做好措施，為國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生原因；模式演變；控制措施

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)原因

（1）人員專業(yè)能力的要求有待提升。在國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，各類企業(yè)的規(guī)模也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越大，企業(yè)所涉及到的各類活動(dòng)也越來(lái)越多，更加復(fù)雜。各種技術(shù)的現(xiàn)代化，以及各類創(chuàng)新性的金融工具都對(duì)審計(jì)工作的復(fù)雜性提高了不少難度。并且在審計(jì)人員的專業(yè)性上，要求更高。傳統(tǒng)的審計(jì)人員的專業(yè)能力已經(jīng)不足以解決當(dāng)下大型企業(yè)中出現(xiàn)的各類審計(jì)問(wèn)題，所以就需要專業(yè)的審計(jì)人員不斷的提高自身的專業(yè)技能，增強(qiáng)自己的知識(shí)儲(chǔ)備以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類繁多，這樣才能更好的適應(yīng)企業(yè)的高速發(fā)展。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益復(fù)雜的今天，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)能力以及學(xué)習(xí)能力就要求非常嚴(yán)格，把握好人才的培養(yǎng)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要技術(shù)原因。

（2）審計(jì)方法落后。在上世紀(jì)中葉，產(chǎn)生了內(nèi)部控制理論，隨著在審計(jì)過(guò)程中的廣泛運(yùn)用，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)的出現(xiàn)讓審計(jì)更加科學(xué)，也提高了審計(jì)工作的效率，對(duì)于解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提供了很大的幫助。然而，到了二十世紀(jì)七十年代左右，企業(yè)的欺詐案件日益增多，并且大多數(shù)都是由管理層出現(xiàn)的問(wèn)題。制度基礎(chǔ)審計(jì)在隨著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已經(jīng)不足以滿足各類企業(yè)中出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，所以漸漸出現(xiàn)了另一種以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。這種新的審計(jì)方法，在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上改善了一些錯(cuò)漏的地方，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)原因

除了以上提到的兩點(diǎn)主要技術(shù)原因之外，社會(huì)原因也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的一大原因。之前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但是由于沒(méi)有實(shí)際問(wèn)題的沖突，所以對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)相當(dāng)片面，其中一個(gè)原因就是由于審計(jì)人員所需要承擔(dān)的法律責(zé)任很少，并不需要對(duì)社會(huì)中的廣大公眾直接負(fù)責(zé)。而從上世界六七十年代開(kāi)始，隨著社會(huì)進(jìn)入信息化、現(xiàn)代化時(shí)代，信息成為了一種非常重要的經(jīng)濟(jì)資源，讓信息不再是一個(gè)抽象化的概念，而是成為了一個(gè)具有商業(yè)價(jià)值的“商品”。在同一時(shí)間，西方的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)飛速發(fā)展，在涌現(xiàn)大量商品的同時(shí)也出現(xiàn)了大量的假冒偽劣產(chǎn)品，為了保證公眾的利益，產(chǎn)生了保障消費(fèi)者權(quán)益這個(gè)概念，這些市場(chǎng)變化讓投資者也漸漸有了法律保障。所以在上世界中葉才會(huì)有了“訴訟爆炸”這個(gè)局面，通過(guò)這個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，我們可以看出對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因。

二.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式演變

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模式

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模式通過(guò)審計(jì)工作的主體和客體組成。審計(jì)客體，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債情況通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的方式反應(yīng)，所以可以說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性就直接決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。帶有虛假、遺漏信息的財(cái)務(wù)報(bào)表很可能就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增高，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗，追求審計(jì)責(zé)任。在審計(jì)主體上，審計(jì)人員如果能夠根據(jù)審計(jì)的要求，并在身處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下使用適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)進(jìn)行審計(jì)，就最大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加。

2.審計(jì)隨時(shí)代的模式演變

雖然主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響來(lái)自于主體和客體，但是根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)發(fā)展和審計(jì)方法的運(yùn)用也不盡相同。分析不同的審計(jì)方法基本上就能分辨出不同時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式演變，到目前為止，審計(jì)方法基本可以分為賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不同的階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式也不盡相同。

三.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.法律法規(guī)的健全

首先需要建立全面的審計(jì)法律環(huán)境，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，審計(jì)也有很多待解決的新難題，所以必須要建立健全審計(jì)法律規(guī)則，才能更好的確定審計(jì)人員的任務(wù)，做到有法可依，依法而行。

2.對(duì)審計(jì)人員的嚴(yán)格要求和責(zé)任追究

除了以上介紹的幾點(diǎn)外，還要要求審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和全面性，保證審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中保持高度的工作責(zé)任感，意識(shí)到審計(jì)工作的重要性；建立健全的責(zé)任制度，做到在審計(jì)的每個(gè)階段，都有人員對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，這樣當(dāng)審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并找到可以追究的責(zé)任人員進(jìn)行及時(shí)改正。

3.加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性是本質(zhì)特征，保證了審計(jì)的公平公正，也可以有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，可以在最大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在工作過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行回避制度，嚴(yán)格的控制風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能大大加強(qiáng)審計(jì)工作的發(fā)展。

4.審計(jì)方法的加強(qiáng)與落實(shí)

之前提到過(guò)在不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，對(duì)于審計(jì)方法的要求。在當(dāng)今的時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無(wú)疑是最好的審計(jì)方法，但是在我國(guó)，在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的推廣上就有一定的問(wèn)題，除了一些大型企業(yè)會(huì)使用這種審計(jì)方法之外，有很多中小企業(yè)使用的依然是賬面審計(jì)階段，而新的審計(jì)方法更是非常少見(jiàn)。而隨著我國(guó)各類企業(yè)中不斷發(fā)生的各類造假案件，警醒了我們不僅僅在國(guó)外，國(guó)內(nèi)也存在著各類企業(yè)欺詐案件和舞弊案件。所以在各個(gè)企業(yè)中，我們要大力推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在審計(jì)工作最開(kāi)始就最大化的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.改進(jìn)審計(jì)雙重復(fù)核制度

在我國(guó)審計(jì)的要求里，審計(jì)雙重復(fù)核制度是有著明文規(guī)定的。但是想要在實(shí)際的操作上運(yùn)用，需要審計(jì)人員明確審計(jì)雙重復(fù)核制。雙重復(fù)核制度并不是讓重復(fù)檢查一般的審計(jì)工作的過(guò)程，而是在一些主要層面進(jìn)行分析，例如審計(jì)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。以及檢查審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析的時(shí)候，有沒(méi)有合理的審計(jì)計(jì)劃，有沒(méi)有將計(jì)劃有效的實(shí)施，有沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)人員的審核，這些都是雙重復(fù)核制度需要著重強(qiáng)調(diào)的地方。雙重復(fù)核制度并不是簡(jiǎn)單的、流水線式的重復(fù)檢查，而是有重點(diǎn)的對(duì)于審計(jì)中容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方進(jìn)行把控，這樣才能更好的降低和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四.結(jié)語(yǔ)

總之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有自身的原因也有其外部因素的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式也不是一成不變的，隨著社會(huì)的發(fā)展而變化。針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)有針對(duì)性的采取有關(guān)措施，效果會(huì)更好。

［1］李芳琴.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問(wèn)題研究［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，08：133-134.

（作者單位：河南大學(xué)國(guó)際教育學(xué)院）