彭超然 汪 琦 盛夢瑩 王詩秋

會計師事務(wù)所社會責(zé)任指標(biāo)構(gòu)建研究

彭超然 汪 琦 盛夢瑩 王詩秋

我國對于企業(yè)社會責(zé)任的研究正在逐步深入，但對會計師事務(wù)所社會責(zé)任的研究起步較晚，沒有形成基礎(chǔ)理論體系。本文分析會計師事務(wù)所特有的企業(yè)性質(zhì)，結(jié)合國內(nèi)外現(xiàn)有的與社會責(zé)任相關(guān)的研究成果，構(gòu)建了一套適用于會計師事務(wù)所的社會責(zé)任指標(biāo)體系。

會計師事務(wù)所；社會責(zé)任；指標(biāo)體系

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

我國對會計師事務(wù)所社會責(zé)任的研究起步較晚，很多學(xué)者基于企業(yè)社會責(zé)任探討會計師事務(wù)所的社會責(zé)任。國內(nèi)較早系統(tǒng)研究企業(yè)社會責(zé)任的當(dāng)屬盧代富，他認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任指企業(yè)在謀求股東利潤最大化之外所負(fù)有的維護(hù)和增進(jìn)社會利益的義務(wù)。

隨著注冊會計師行業(yè)的快速發(fā)展，國內(nèi)理論界和實務(wù)界越來越關(guān)注會計師事務(wù)所社會責(zé)任的研究，直言（2008）強調(diào)會計師事務(wù)所做大做強的關(guān)鍵在于承擔(dān)社會責(zé)任；劉玉廷（2010）明確強調(diào)會計師事務(wù)所要嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則、提供高質(zhì)量財務(wù)報告，認(rèn)真履行社會責(zé)任。劉鵬和趙黎黎（2013）提出通過優(yōu)化注冊會計師行業(yè)自身環(huán)境、職業(yè)環(huán)境和需求方環(huán)境來強化社會責(zé)任。

（二）國外文獻(xiàn)綜述

國外對會計師事務(wù)所社會責(zé)任的研究放在企業(yè)社會責(zé)任框架內(nèi)進(jìn)行，對企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)研究文獻(xiàn)的分析有助于了解事務(wù)所社會責(zé)任研究的現(xiàn)狀。在Dennis R.Beresford的指導(dǎo)下，Ernst&Ernst（1971）運用文本分析，對財富500強披露出的社會責(zé)任進(jìn)行跟蹤研究，歸納出社會責(zé)任的六大范圍：環(huán)境、機會平等、員工、社會、產(chǎn)品以及其他（股東、信息公開等）。

Sethi（1975）在McGuire（1963）研究基礎(chǔ)上，指出社會責(zé)任即“將企業(yè)行為提升到與當(dāng)前流行的社會規(guī)范、價值和目標(biāo)相一致的層次”，并提出了一個企業(yè)行為的三維模型來滿足社會需要：社會約束、社會責(zé)任、社會響應(yīng)。

Gallo（1980）通過實證研究得出家族企業(yè)的社會責(zé)任維度模型：內(nèi)部社會責(zé)任和外部社會責(zé)任。內(nèi)部社會責(zé)任包括：①向社會提供滿意的產(chǎn)品/服務(wù)；②創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)財富；③企業(yè)內(nèi)部人員的全面發(fā)展；④確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

美國波士頓的KLD研究分析公司（KLD Research &Analytics）設(shè)計了評價公司對利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任與否的評級標(biāo)準(zhǔn)，用來研究企業(yè)對顧客、環(huán)境、員工、社區(qū)以及整個社會的責(zé)任；可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（1999）從經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境三個方面從投資角度評價企業(yè)可持續(xù)的能力；全球報告倡議組織建立的GRI標(biāo)準(zhǔn)體系（2011）旨在建立一個普遍接受的框架來匯報一個機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會績效。

二、會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價指標(biāo)體系構(gòu)建理論基礎(chǔ)

（一）會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價指標(biāo)體系構(gòu)建意義

1.有利于會計師事務(wù)所及整個行業(yè)的發(fā)展?；诠娎姹Ｗo(hù)以及事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的考慮，事務(wù)所必須注重其形象，強化聲譽建設(shè)。會計師事務(wù)所通過該指標(biāo)體系能夠更清晰地了解自身的社會責(zé)任履行情況，更有針對性的尋找出不足并加以改善。同時，有助于提升會計師事務(wù)所及行業(yè)的社會形象，建立起良好口碑，促進(jìn)資本市場的公正、公平與誠信，保護(hù)投資人和債權(quán)人的利益。

2.有利于加強對會計師事務(wù)所的管理。目前中注協(xié)對國內(nèi)所的排名打分標(biāo)準(zhǔn)中并未涉及社會責(zé)任，將社會責(zé)任納入其中，正是對該打分標(biāo)準(zhǔn)的一個創(chuàng)新，更加凸顯社會責(zé)任的重要性，便于中注協(xié)更加科學(xué)合理地評價事務(wù)所綜合實力，加強其對事務(wù)所的管理。同時其他相關(guān)機構(gòu)也能夠充分利用該指標(biāo)體系對會計師事務(wù)處開展更為科學(xué)合理的管理。

3.有利于引發(fā)社會各界對社會責(zé)任的重視。構(gòu)建并運用會計師事務(wù)所社會責(zé)任指標(biāo)體系，引導(dǎo)事務(wù)所以更加科學(xué)合理的方式來履行社會責(zé)任，營造出更為濃厚的履責(zé)氛圍，并作用于其他行業(yè)，提高社會各界對社會責(zé)任的重視以及履行程度。

（二）會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價指標(biāo)體系構(gòu)建原則

為了防止評價結(jié)果的偏差擴(kuò)大，在選擇和確定會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價指標(biāo)時，既要考慮評價指標(biāo)的理論必要性，又要考慮其數(shù)據(jù)采集的現(xiàn)實可行性，應(yīng)遵循如下原則：

1.科學(xué)性原則。評價指標(biāo)設(shè)計應(yīng)建立在科學(xué)理論上，邏輯結(jié)構(gòu)合理，指標(biāo)概念清晰，能夠抓住會計師事務(wù)所社會責(zé)任的本質(zhì)，針對性強，避免指標(biāo)涵蓋范圍重疊。

2.可比性原則。評價體系中各項指標(biāo)可以進(jìn)行橫比或縱比，即不同會計師事務(wù)所之間可以進(jìn)行有效比較，也可比較同一會計師事務(wù)所不同時期的發(fā)展?fàn)顩r。

3.可操作性原則。在滿足評價目的的前提下，指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，便于進(jìn)行統(tǒng)計與匯總，而且指標(biāo)內(nèi)容不應(yīng)太過復(fù)雜。

4.相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合原則。相對指標(biāo)反映速度、結(jié)構(gòu)、比率等，反映社會責(zé)任履行的相對水平。絕對指標(biāo)反映總量、規(guī)模等，反映單一會計師事務(wù)所社會責(zé)任履行的整體水平。

5.定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合原則。定量指標(biāo)較為直觀，通過量化表述使評價結(jié)果更為客觀。然而，會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價涉及職業(yè)道德建設(shè)、行業(yè)行為等方面。這些指標(biāo)難以量化卻十分重要，需要進(jìn)行定性分析。因此，為使評價結(jié)果更具綜合性，應(yīng)采取定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則。

三、會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）指標(biāo)體系的初步構(gòu)建

依據(jù)利益相關(guān)者理論，本課題組認(rèn)為，會計師事務(wù)所社會責(zé)任是由多個部分組成的有機整體，具體包括股東（合伙人）、客戶、員工、政府、行業(yè)、社會等。考慮到會計師事務(wù)所智力資本的重要性以及提供審計服務(wù)的行業(yè)特殊性，結(jié)合我國會計師事務(wù)所的實際情況，本文加入了對會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價具有廣泛影響的相關(guān)指標(biāo)，粗?jǐn)M了基礎(chǔ)責(zé)任（對所有利益相關(guān)方共有的責(zé)任）、對政府的責(zé)任、對行業(yè)的責(zé)任、對員工的責(zé)任、對環(huán)境的責(zé)任、對社區(qū)的責(zé)任共6個一級指標(biāo)，并通過問卷調(diào)查豐富一級指標(biāo)的具體內(nèi)容。

1.基礎(chǔ)責(zé)任。會計師事務(wù)所必須依法展開業(yè)務(wù)活動，堅持誠實守信、依法經(jīng)營，全面履行委托合同約定的責(zé)任和義務(wù)，并嚴(yán)格杜絕業(yè)務(wù)活動中的腐敗行為。

2.對政府的責(zé)任。會計師事務(wù)所對政府的責(zé)任主要表現(xiàn)在三個方面：一是依法誠信納稅；二是促進(jìn)社會就業(yè)；三是擔(dān)任社會職務(wù)。

3.對行業(yè)的責(zé)任。富有社會責(zé)任感的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)開展公平競爭，加強行業(yè)外自律，不以降低服務(wù)質(zhì)量、減少服務(wù)內(nèi)容等方式進(jìn)行惡性競爭，加強品牌建設(shè)，推動注冊會計師行業(yè)遵規(guī)守紀(jì)，建設(shè)文明競爭的有序市場環(huán)境。

4.對員工的責(zé)任。會計師事務(wù)所與員工具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系、法律關(guān)系和道德關(guān)系。事務(wù)所應(yīng)履行基本經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，包括：保證員工合法的工作時間和薪酬、良好的教育培訓(xùn)、基本的職業(yè)健康及安全等，還應(yīng)當(dāng)促使員工參與到經(jīng)營管理中。

5.對環(huán)境的責(zé)任。會計師事務(wù)所對環(huán)境承擔(dān)的社會責(zé)任體現(xiàn)為減少對環(huán)境造成的不利影響，主要包括以下兩方面：一是資源節(jié)約與再利用；二是環(huán)保投入。

6.對社區(qū)的責(zé)任。會計師事務(wù)所在其不斷發(fā)展壯大過程中應(yīng)強調(diào)對社會經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，如向所在社區(qū)提供要素產(chǎn)品和服務(wù)、開展慈善捐助等。

（二）具體指標(biāo)的確立

在研究過程中，項目組向3名中南財經(jīng)政法大學(xué)相關(guān)領(lǐng)域的教授發(fā)放問卷調(diào)查表（全部回收）；向8名從事該領(lǐng)域工作的相關(guān)職員直接咨詢和訪談（回收問卷7份）；向80名該專業(yè)的學(xué)生投放紙質(zhì)問卷（回收有效問卷73份）。通過對這83份問卷的整理分析，本項目組將原有的一級指標(biāo)進(jìn)行補充擴(kuò)展，并衍生出了二級指標(biāo)。

二級指標(biāo)共有23個，其中包含10個正向指標(biāo)，3個負(fù)向指標(biāo)以及10個（0，1）指標(biāo)，進(jìn)行計算時要注意區(qū)分。特別需要注意的是，“人員結(jié)構(gòu)”和“工作環(huán)境”兩個指標(biāo)均涉及員工數(shù)量的統(tǒng)計。由于實習(xí)生和臨時工的工齡短，且流動性過大，會影響指標(biāo)的準(zhǔn)確性，建議將其剔除；而在“薪酬”這一項中，由于事務(wù)所普通員工和具有簽字權(quán)的合伙人工資存在顯著差異，合伙人工資并不具有代表性，將其剔除。

（三）指標(biāo)權(quán)重的劃分

指標(biāo)權(quán)重確立準(zhǔn)確與否關(guān)系到該指標(biāo)體系能否準(zhǔn)確反映會計師事務(wù)所社會責(zé)任的履行情況。為此，在回收的83份問卷基礎(chǔ)上，本文采用德爾菲法，結(jié)合我國目前會計師事務(wù)所社會責(zé)任履行的具體情況和突出問題來確定各項指標(biāo)的權(quán)重。我們邀請了事務(wù)所合伙人、企業(yè)高管以及在該領(lǐng)域有深入研究的教授來擔(dān)任德爾菲法的專家。在經(jīng)過多輪的咨詢、統(tǒng)計以及反饋后，專家意見趨于集中，最終確定指標(biāo)權(quán)重。

由于事務(wù)所經(jīng)營的特殊性，其在“環(huán)境”和“社區(qū)”兩個一級指標(biāo)中所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任相對較輕，各占10%的權(quán)重，其他四個一級指標(biāo)各占20%?！皢T工”的二級指標(biāo)雖然要遠(yuǎn)高于其他一級指標(biāo)，但經(jīng)過與專家的反復(fù)討論，依然將其權(quán)重定為20%。對于“政府”和“行業(yè)”這兩個指標(biāo)來說，其二級指標(biāo)相對較少，但其總體權(quán)重依然與其他指標(biāo)相同?！耙婪{稅”、“就業(yè)”、“品牌建設(shè)”以及“正當(dāng)競爭”是最直觀體現(xiàn)事務(wù)所社會責(zé)任的指標(biāo)，所以其權(quán)重相對較高。而“環(huán)境”中的“環(huán)保投入”和“社區(qū)”中的“公益捐贈”也能直接體現(xiàn)事務(wù)所履行社會責(zé)任的情況，所以其權(quán)重同樣較高。

通過收集該指標(biāo)體系涉及的各項數(shù)據(jù)，結(jié)合其指標(biāo)權(quán)重，計算出各會計師事務(wù)所社會責(zé)任履行情況的綜合評分，并對其進(jìn)行排序，能夠?qū)嫀熓聞?wù)所社會責(zé)任的履行有一個大致的評估，為會計師事務(wù)所提高自身履責(zé)能力提供參考。

四、本文的創(chuàng)新與局限

本文著力于會計師事務(wù)所社會責(zé)任履行情況評價指標(biāo)體系構(gòu)建這一前人較少研究的領(lǐng)域，在查閱資料、走訪調(diào)研、問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，項目組成員詳細(xì)了解了我國會計師事務(wù)所社會責(zé)任履行情況的現(xiàn)狀，為指標(biāo)體系的構(gòu)建奠定了堅實基礎(chǔ)。本文本著簡潔實用、易于操作的原則，從實際出發(fā)，最大程度地考慮了社會責(zé)任各利益相關(guān)方。在具體指標(biāo)體系構(gòu)建中，采用定性、定量相結(jié)合的方式，全面反映了社會責(zé)任組成的各個維度。本文旨在通過探索建立會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價指標(biāo)體系，推動相關(guān)研究的進(jìn)一步發(fā)展，同時引起我國會計師事務(wù)所對社會責(zé)任履行情況的進(jìn)一步重視，促進(jìn)國內(nèi)事務(wù)所又好又快發(fā)展。

本文為建立會計師事務(wù)所社會責(zé)任評價指標(biāo)體系雖然做了大量前期工作，盡最大可能統(tǒng)籌考慮了具體指標(biāo)的覆蓋面和實用性，但由于該領(lǐng)域可借鑒的前人成果極少及其它客觀原因，仍不免有疏忽、遺漏或不妥之處，留待后來者補充完善。

課題名稱：

本文系中南財經(jīng)政法大學(xué)2014年度研究生實踐與創(chuàng)新項目“我國會計師事務(wù)所社會責(zé)任指標(biāo)體系構(gòu)建研究”的研究成果（項目編號：2014S0909）。

［1］盧代富.企業(yè)社會責(zé)任的經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)分析［M］.北京：法律出版社，2002：66-104.

［2］李立清.企業(yè)社會責(zé)任評價理論與實證研究：以湖南省為例［J］.南方經(jīng)濟(jì)，2006（1）：105-118.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）