張 琪

目前高校會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題及構(gòu)建高校多維核算體系的思路研究

張 琪

為了進(jìn)一步適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革以及高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日起正式實(shí)施，對(duì)高校會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。本文分析了目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，從構(gòu)建高校多維核算體系角度，為提高高校會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，滿足財(cái)政預(yù)決算管理提出了一些建議。

高校；新會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算；多維核算體系

新會(huì)計(jì)制度是在財(cái)政預(yù)算改革不斷深入、高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化的情況之下頒布的，對(duì)于提高高校會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算工作有著重大意義。新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求，操作難度高，會(huì)計(jì)科目核算體系將會(huì)變得十分龐大，大大增加了會(huì)計(jì)工作人員的工作量，容易影響工作者的工作效率以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，過(guò)去單純通過(guò)一套會(huì)計(jì)科目，采用層級(jí)控制的會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)不適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度中的變化，高校構(gòu)建多維會(huì)計(jì)核算體系成為必然。

一、目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算工作存在的問(wèn)題分析

1.賬務(wù)處理系統(tǒng)不適應(yīng)新制度要求

原有的賬務(wù)處理系統(tǒng)是按照1998年的會(huì)計(jì)制度要求購(gòu)入的，系統(tǒng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)科目也是按照原制度要求設(shè)置，雖然高校在管理過(guò)程中按照自身需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了一些完善，但是基本上都是按照原有的科目設(shè)置要求增設(shè)層級(jí)而已，對(duì)于新會(huì)計(jì)制度中的功能類科目幾乎沒(méi)有研究，也沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的科目。在新制度頒布之后，高校必須同時(shí)按照會(huì)計(jì)、功能分類、經(jīng)濟(jì)分類等多個(gè)科目進(jìn)行核算，現(xiàn)有的賬務(wù)處理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)新制度的要求。

2.功能分類科目未設(shè)置，決算難度大

隨著財(cái)政預(yù)算改革的不斷深入，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源變得更加復(fù)雜，更多專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)通過(guò)國(guó)庫(kù)下發(fā)，其功能分類多，不僅包括教育類資金，還可能包括醫(yī)療、環(huán)保、社保等多種類資金。對(duì)于項(xiàng)目不多并且金額小的學(xué)校來(lái)說(shuō)，只設(shè)置單項(xiàng)目組織核算已經(jīng)足夠了，但是對(duì)于金額大且項(xiàng)目多的學(xué)校來(lái)說(shuō)，必須通過(guò)設(shè)置功能類科目進(jìn)行明細(xì)核算才能實(shí)現(xiàn)年終結(jié)轉(zhuǎn)以及決算，否則，高校年終的結(jié)轉(zhuǎn)以及決算編報(bào)的工作量將變得龐大，不僅影響了高校的財(cái)務(wù)工作效率，也會(huì)對(duì)高校會(huì)計(jì)核算信息造成不良影響。

3.高校賬務(wù)處理系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)不對(duì)口

如今的高校資金管理權(quán)限是由上級(jí)財(cái)政部門掌握的，由于國(guó)庫(kù)集中收付，財(cái)政撥款將直接劃入國(guó)庫(kù)中，學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)等收入必須經(jīng)過(guò)預(yù)算申報(bào)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付才能使用。然而，現(xiàn)今高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道越來(lái)越多，財(cái)政資金不再是高校辦學(xué)資金的全部，高校校內(nèi)預(yù)算并不全是由財(cái)政資金撥付。雖然，高?？梢酝ㄟ^(guò)明確撥付資金中財(cái)政以及非財(cái)政資金的占比多少，但是實(shí)際操作中常常出現(xiàn)無(wú)法認(rèn)定資金性質(zhì)的現(xiàn)象，財(cái)政資金以及非財(cái)政資金難以區(qū)分。而且，財(cái)政指標(biāo)完成必須在一年度之內(nèi)，為了完成指標(biāo)，大部分高校都采用優(yōu)先申請(qǐng)國(guó)庫(kù)財(cái)政資金支付的方式，使得國(guó)庫(kù)計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度不符。此外，高校賬務(wù)處理系統(tǒng)與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中系統(tǒng)處于相互獨(dú)立的狀態(tài)，在未區(qū)分資金性質(zhì)的情況之下，高校財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)常常出現(xiàn)無(wú)法對(duì)接的情況，造成了資金使用上的問(wèn)題。

二、高校多維核算體系的構(gòu)建思路

會(huì)計(jì)核算信息為高校決策者的決策提供必要信息，實(shí)現(xiàn)多維核算，就是要從不同管理信息的種類出發(fā)，將每一種管理信息作為一個(gè)維度，按照管理需要在管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)任意維度的組合，形成不同口徑的多維會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，多維核算體系下的會(huì)計(jì)信息不僅能夠全面反映高校活動(dòng)信息，還能按照不同需求，提供層次、類別、期間分明的會(huì)計(jì)信息。

1.多維核算體系的維度構(gòu)成及基礎(chǔ)構(gòu)建方案

首先，高校核算主體自然是高校，針對(duì)高校的管理需求，可以講高校主體分為多個(gè)核算單位，通過(guò)責(zé)任單元的劃分來(lái)落實(shí)高校資源配置，落實(shí)高校的管理責(zé)任，其維度主要分為部門維度以及項(xiàng)目維度。部門維度由高校按照自身情況設(shè)置，其設(shè)計(jì)要求至少能夠分別教學(xué)科研、行政、后勤等，層級(jí)上可以由學(xué)校到院系，由院系到中心，由中心到部處，將校級(jí)作為一級(jí)機(jī)構(gòu)，部門級(jí)作為二級(jí)機(jī)構(gòu)。其次是項(xiàng)目維度，項(xiàng)目維度相較部門維度來(lái)說(shuō)相對(duì)獨(dú)立，按照項(xiàng)目情況來(lái)分類，按照項(xiàng)目目的、用途、要求等區(qū)分資金性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)區(qū)分核算以及分類組合。在進(jìn)行項(xiàng)目維度設(shè)置時(shí)，應(yīng)該根據(jù)高校的管理方式以及會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)進(jìn)行，要建立相應(yīng)的項(xiàng)目編碼，按照易識(shí)別、易組織、易核算的原則設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則。

第二，核算對(duì)象即為資金運(yùn)用的責(zé)任人或者責(zé)任部門，其維度構(gòu)成包括資金性質(zhì)維度以及預(yù)算類別維度。首先，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，資金性質(zhì)維度分類一般可以分為財(cái)政資金與非財(cái)政資金兩類，由于現(xiàn)今高校非財(cái)政資金的構(gòu)成越來(lái)越復(fù)雜，高校可以在非財(cái)政資金的基礎(chǔ)上設(shè)置其他類別的資金支出項(xiàng)目。其次，高校資金的基本支出與項(xiàng)目支出構(gòu)成了高校預(yù)算類別維度，基本支出即為高校運(yùn)作的日常開(kāi)支，項(xiàng)目支出即為完成特定項(xiàng)目需要撥劃的資金。

第三，核算科目。多維核算體系中的核算科目由會(huì)計(jì)科目維度、經(jīng)濟(jì)分類科目維度以及功能分類科目維度構(gòu)成，在這之中，會(huì)計(jì)科目作為學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄計(jì)量基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)分類科目維度與功能分類科目作為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步描述，功能分類科目一般包括社保支出、教育支出、科研支出、醫(yī)療支出等，經(jīng)濟(jì)分類科目一般包括工資福利支出、補(bǔ)助支出、基建支出等。值得注意的是，會(huì)計(jì)科目維度中的支出類科目下級(jí)無(wú)需按照功能以及經(jīng)濟(jì)分類科目重復(fù)設(shè)置。

2.實(shí)現(xiàn)多維核算體系的維度關(guān)聯(lián)

首先，核算主體與核算對(duì)象必須實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制關(guān)聯(lián)，即項(xiàng)目設(shè)立之時(shí)，就必須了解資金使用的來(lái)源，將資金性質(zhì)確定下來(lái)，從而滿足年度結(jié)轉(zhuǎn)需要。第二，核算主體與核算科目可以實(shí)現(xiàn)選擇性關(guān)聯(lián)，二者之間平時(shí)靜止，在特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要時(shí)可以發(fā)生動(dòng)態(tài)關(guān)聯(lián)，高?？梢园凑招枰?，設(shè)定相關(guān)的關(guān)聯(lián)度范圍，只要達(dá)到范圍，就可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)關(guān)聯(lián)，提高會(huì)計(jì)核算效率。第三，核算科目間內(nèi)部限定性關(guān)聯(lián)是多維核算體系最直接的體現(xiàn)，包括會(huì)計(jì)科目、功能分類科目以及經(jīng)濟(jì)分類科目間的關(guān)聯(lián)，在實(shí)際工作中，需要會(huì)計(jì)人員按照工作性質(zhì)確定三者如何關(guān)聯(lián)。

3.多維核算體系的運(yùn)行保障

多維核算體系的工作較為復(fù)雜，要保障此體系的運(yùn)行，就必須實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理系統(tǒng)的改造、細(xì)化預(yù)算編制執(zhí)行方案、完善會(huì)計(jì)核算辦法以及強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，只有這樣，高校多維核算體系才能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的平臺(tái)，才能使得核算更為精確，保障核算信息的準(zhǔn)確，為決策提供真實(shí)可靠的信息。

新制度的出臺(tái)對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求，在運(yùn)用多維核算體系的過(guò)程中，高校一定要注意體系與自身實(shí)際的結(jié)合情況，只有這樣，多維核算體系才能切實(shí)地為高校管理水平提升服務(wù)。

［1］趙剛.信息化時(shí)代下多維會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，8（下）.

（作者單位：河南科技學(xué)院）