廖 偉

新會計準(zhǔn)則下的公司盈余管理研究

廖 偉

通過對會計準(zhǔn)則和公司盈余管理的一般關(guān)系，論證會計準(zhǔn)則變化對公司盈余管理的影響實質(zhì)，結(jié)合2014年會計準(zhǔn)則的修訂和新增具體準(zhǔn)則，就新準(zhǔn)則如何實現(xiàn)公司盈余管理的規(guī)范化提出建設(shè)性意見。

2014年會計準(zhǔn)則；公司盈余管理；對策建議

世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化趨勢不斷深入，伴隨國際會計準(zhǔn)則的新一輪改革，我國會計準(zhǔn)則也在不斷修改和完善。2014年，財政部根據(jù)國際形勢和會計改革迫切需求，對國內(nèi)會計準(zhǔn)則進(jìn)行增改，先后出臺三項具體的新會計準(zhǔn)則和修改四項會計準(zhǔn)則，還發(fā)布了一項準(zhǔn)則解釋和兩項征求意見稿，通過大規(guī)模的調(diào)整和改革，實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同，堅定我國會計管理的國際化信念。從國內(nèi)自身而言，緊跟國際會計準(zhǔn)則改革方向，充分認(rèn)識和把握會計準(zhǔn)則發(fā)展新趨勢，這對我國會計行業(yè)發(fā)展和企業(yè)決策科學(xué)化具有十分重大意義。會計準(zhǔn)則的變化對企業(yè)經(jīng)營必然帶來影響，公司要實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，就要結(jié)合新規(guī)則分析修正條款的特點(diǎn)，作出利弊判斷，進(jìn)而實施新的管理方案。

一、會計準(zhǔn)則與公司盈余管理的一般關(guān)系

公司盈余管理是指企業(yè)管理謀求經(jīng)濟(jì)利益，通過會計手段或者實際的經(jīng)濟(jì)行為使企業(yè)的賬面盈余達(dá)到所期望的水平，這些會計手段和經(jīng)濟(jì)行為就是盈余管理。而會計準(zhǔn)則則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，一般由法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。兩者的核心關(guān)系在于，公司盈余管理的操控分為違法的行為和合法的行為，而會計準(zhǔn)則的設(shè)立就是為了獲取真實的企業(yè)信息，預(yù)防和制裁公司任意操控企業(yè)財務(wù)管理信息，進(jìn)行違法活動。從某個意義上講，會計準(zhǔn)則和盈余管理具有天生的博弈關(guān)系，而且這種關(guān)系一直存在于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政府經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)之中。一方面會計準(zhǔn)則限制公司盈余管理中的違法操控，對公司盈余管理進(jìn)行壓縮；另一方面會計準(zhǔn)則合理規(guī)范公司治理，推動企業(yè)向健康發(fā)展方向運(yùn)行。

二、2014年會計準(zhǔn)則的主要變化特征

（一）新增會計準(zhǔn)則變化

2014年財政部新增的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。

一是公允價值計量。以往的會計準(zhǔn)則在沒有明確規(guī)定公允價值計量，只是在一些會計運(yùn)用中涉及部分公允價值的方法和原則，根據(jù)39號準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值是指“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格?！边@是對市場價格的公信確認(rèn)，堅持以市場的計量原則，符合市場價值規(guī)律。二是合營安排。該準(zhǔn)則對合營安排的認(rèn)定分類及參與方安排的會計處理，主要包括有資產(chǎn)持有的不同形態(tài)，分為對單獨(dú)持有和共同持有，對負(fù)債承擔(dān)份額進(jìn)行確認(rèn)等，其最大的意義在于鼓勵境外上市企業(yè)的提起執(zhí)行，當(dāng)然這需要在現(xiàn)行規(guī)則之下進(jìn)行。三是在其他主體中權(quán)益的披露。以往的準(zhǔn)則2號和33號對披露的內(nèi)容不夠全面，對財務(wù)表使用中了解企業(yè)在其他主題中權(quán)益的風(fēng)險和財務(wù)狀態(tài)好壞非常不利，新準(zhǔn)則進(jìn)行整合優(yōu)化并新增在其他主題中權(quán)益的披露，實現(xiàn)經(jīng)營運(yùn)行、財務(wù)管理、資本動態(tài)等信息全面化，更加符合公司管理需求。

（二）修訂會計準(zhǔn)則變化

2014年財政部修訂的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》。

一是修訂綜合收益。對其他綜合授予和綜合收益總額兩個項目進(jìn)行定義，進(jìn)一步劃分其他綜合收益項目，實行區(qū)別列報兩種類型的收益項目。二是修訂職工薪酬。新準(zhǔn)則引入離職福利和其他長期辭職福利，對短期薪酬進(jìn)行規(guī)范和明確，充分發(fā)揮對企業(yè)職工權(quán)益的有效保護(hù)。三是修訂合并財務(wù)。重新規(guī)范母公司合并范圍，要以控制為基礎(chǔ)予以確定，即“投資方擁有對被投資方的權(quán)力，且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額”，增加特殊交易會計處理模式，注重母子公司的股權(quán)關(guān)系。四是修訂長期股權(quán)投資。為進(jìn)一步規(guī)范會計處理，將長期股權(quán)投資的會計處理進(jìn)行范圍限制，將其他股權(quán)關(guān)系持有股份的投資納入22號準(zhǔn)則處理。

三、新準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理對策建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)人員理論學(xué)習(xí)

2014年會計準(zhǔn)則對新的規(guī)則進(jìn)行規(guī)范，給公司盈余管理帶來了極大的挑戰(zhàn)，同時也是公司管理規(guī)范化的良好機(jī)遇。很多新準(zhǔn)則從制定到運(yùn)用，還需要財務(wù)會計工作人員的迅速掌握和學(xué)習(xí)，只有努力提升財務(wù)人員的理論水平和實踐能力，才能在企業(yè)運(yùn)行中科學(xué)處理各種會計實務(wù)和財務(wù)管理。同時會計人員對準(zhǔn)則的熟悉有利于查探企業(yè)最真實可靠的財務(wù)信息，獲取有用數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確區(qū)分企業(yè)財務(wù)人員是否存在違法造假和違規(guī)操控盈余管理行為。

（二）自覺規(guī)范企業(yè)盈余管理

經(jīng)濟(jì)活動一定要在法律的框架內(nèi)運(yùn)行，一方面要注重會計準(zhǔn)則體系的質(zhì)量建設(shè)，另一方面要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化，同時還要對企業(yè)進(jìn)行自我警醒。提高企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系質(zhì)量，正確看待壓縮盈余管理空間的作用，壓縮盈余管理空間就是為了控制住違法操控，避免企業(yè)內(nèi)部做假賬，但是在修訂和新增的會計準(zhǔn)則里面并沒有完全抑制住盈余管理的空間，還有多種管理領(lǐng)域需要進(jìn)行規(guī)范，所以完善會計準(zhǔn)則、提高會計準(zhǔn)則體系質(zhì)量是自覺規(guī)范企業(yè)盈余管理的重要方式。在企業(yè)內(nèi)部管理上，要進(jìn)行企業(yè)管理結(jié)構(gòu)上的變革，從企業(yè)的財務(wù)管理和會計管理上實施部門制衡或者上位監(jiān)督機(jī)制，做到對企業(yè)內(nèi)各化解的財務(wù)監(jiān)督。避免企業(yè)一味追逐眼前利益，超越法律法規(guī)的界限，要通過最新的會計準(zhǔn)則規(guī)范，嚴(yán)格自我要求，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常運(yùn)行。

（三）建立內(nèi)部財務(wù)自查機(jī)制

財務(wù)自查的目的不在于進(jìn)行內(nèi)部違規(guī)處理，其關(guān)鍵在于預(yù)防問題出現(xiàn)和惡化。相較于以往的會計準(zhǔn)則，新增和修訂的條款理解上還存在一些出入，特別是在會計專業(yè)人員沒有明白政策真意或者企業(yè)員工沒有獲得相關(guān)信息更新，在會計處理上仍舊根據(jù)之前的進(jìn)行，此類錯誤的發(fā)生不具有主觀故意性，但又是不可避免的，所以要建立防漏的問題自查機(jī)制，盡量不要讓上一期會計財務(wù)核算影響到下一期核算，保證核算的規(guī)范化。在這樣的情況下，企業(yè)財務(wù)工作需要進(jìn)行管理制度變化，比如崗位輪換制、專人監(jiān)督制，或者借助先進(jìn)設(shè)備進(jìn)行預(yù)防，解決財務(wù)會計管理的人為失陷，也可以讓更多的員工來發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部可能存在的違規(guī)盈余管理。

總之，企業(yè)的盈余管理是公司治理中的復(fù)雜系統(tǒng)，在會計準(zhǔn)則的規(guī)范下，要通過靈活的會計處理模式實現(xiàn)企業(yè)利益，要從多方面進(jìn)行影響。為確保公司財務(wù)運(yùn)營安全，還需要進(jìn)行會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，通過一系列的監(jiān)督和審計措施促使企業(yè)遵守新準(zhǔn)則，利用有效方式保障企業(yè)效益的穩(wěn)定。

［1］王更峰.2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂變化亮點(diǎn)與企業(yè)應(yīng)對的淺思［J］.會計師，2014（4）.

（作者單位：國網(wǎng)湖北省電力公司管理培訓(xùn)中心）