摘要:行政單位在內(nèi)控制度建設(shè)上普遍存在一些問題，這些問題的存在，既制約了行政單位的工作效率和效果，也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施。應(yīng)重視和強(qiáng)化行政單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查與研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合行政單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范管理機(jī)制。

一、行政單位內(nèi)部控制的必要性

一般情況下，內(nèi)部控制一般以內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主。由于市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展擴(kuò)大，內(nèi)部控制也逐漸起到了很主要的作用。當(dāng)前內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中的主導(dǎo)作用為：

(一)內(nèi)部控制在現(xiàn)代管理理論中起到了主導(dǎo)作用

對(duì)于內(nèi)部控制體系一般主要以預(yù)防為主，通過完善的管理制度起到預(yù)防及監(jiān)督的主要作用，這樣才能嚴(yán)格規(guī)范了管理制度的同時(shí)也加快了管理的效率。

(二)行政單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的重要保障

內(nèi)部控制主要包含了風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、信息與溝通及控制環(huán)境主要要素構(gòu)成，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)、管理制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)為一體的管理組織結(jié)構(gòu)和程序，起到了規(guī)范及約束行政單位實(shí)行職能，完成管理的成果。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是規(guī)范單位管理的主要組成部分，保證資金安全的同時(shí)起到監(jiān)督作用

目前，行政單位較為罕見，其中以加強(qiáng)內(nèi)部管理制度、全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平為主要任務(wù)。當(dāng)前我國風(fēng)險(xiǎn)管理體系與行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系具有較多問題，本文針對(duì)此問題進(jìn)行闡述的同時(shí)提出以下建議。

二、而今行政單位內(nèi)部控制的首要難題

行政單位內(nèi)部控制首要問題分為三種類別：

首先，監(jiān)督不得力，部分地區(qū)未進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督工作。其次，有章不循現(xiàn)象嚴(yán)重；再次，以權(quán)代法，大部分地區(qū)以領(lǐng)導(dǎo)說了為主，導(dǎo)致部分地區(qū)排斥會(huì)計(jì)制度的實(shí)行與建立；現(xiàn)象其主要表現(xiàn)如下：

(一)費(fèi)用支出欠缺合理控制

迄今為止，對(duì)于我國行政單位針對(duì)有關(guān)行政經(jīng)費(fèi)的開支欠缺及不合理的控制規(guī)范準(zhǔn)則，縱使內(nèi)部制定了經(jīng)費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)，大部分都采用實(shí)時(shí)報(bào)銷制度，只須相關(guān)人員審核簽字同意，會(huì)計(jì)進(jìn)行報(bào)銷。導(dǎo)致專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被挪用嚴(yán)重、專項(xiàng)費(fèi)用被占用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得專項(xiàng)至今未能起到有效的作用。

(二)固定資產(chǎn)管理體系水平單薄

實(shí)施聚集采購的制度之后，我國行政單位固定資產(chǎn)的置辦受到了較大程度上的限制，針對(duì)資產(chǎn)的使用行使管理依然缺少相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制，重構(gòu)輕管的景象普遍常見。例如：部分行政單位未按照規(guī)定期限，成立按期財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制度，針對(duì)購買的固定資產(chǎn)未實(shí)時(shí)登記入賬，沒有按照規(guī)則登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬與實(shí)物明細(xì)，資產(chǎn)保管制度不明了，輕而易舉地致使資產(chǎn)賬實(shí)迥然不同的同時(shí)也造成了一定資產(chǎn)的流失，賬外資產(chǎn)現(xiàn)象也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)。

(三)票據(jù)管理不足以嚴(yán)格

對(duì)于票據(jù)的領(lǐng)用、購買、使用以及核銷未按章程設(shè)立相對(duì)應(yīng)的臺(tái)賬；未對(duì)票據(jù)的行使情況進(jìn)行一定的檢查，造成一部分執(zhí)收部門改期上繳收入，以致發(fā)生挪用公款的現(xiàn)象；甚至引起票據(jù)使用后未能辦理核銷、交驗(yàn)等現(xiàn)象，極易引起收不入賬的嚴(yán)重問題的出現(xiàn)。

(四)預(yù)算控制不完善

由于部門預(yù)算的更新及推動(dòng)，預(yù)算控制有了較大程度的鞏固，仍然存在不完善的現(xiàn)象；具體體現(xiàn)在：首先、預(yù)算體系仍然比較粗疏。當(dāng)前部門預(yù)算體系大部分依據(jù)以往的預(yù)算單位的本身特征、上年收支實(shí)況與業(yè)務(wù)等進(jìn)行審定，超過部分都未細(xì)化到項(xiàng)目各個(gè)細(xì)節(jié)，預(yù)算支出均未達(dá)到逐一核定的規(guī)定。其次、預(yù)算剛性不足。未進(jìn)行科學(xué)、有效預(yù)算的同時(shí)調(diào)整次數(shù)較多，資金使用的預(yù)見性不足等現(xiàn)象。

三、提高行政單位內(nèi)控建設(shè)的方法與建議

實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，是國家提高單位內(nèi)部會(huì)計(jì)察看、督促、維持市場經(jīng)濟(jì)秩序的主要措施，是單位革新管理與制度的基本條件，同時(shí)也是權(quán)衡單位管理水平的首要憑據(jù)。

(一)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，完善單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任感

提高內(nèi)控意識(shí)，完善責(zé)任人的會(huì)計(jì)合內(nèi)控負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制制度中的首要任務(wù)。遵循有關(guān)《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)和單位財(cái)務(wù)工作為第一責(zé)任負(fù)責(zé)人，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完整和真實(shí)性以及內(nèi)部控制制度的有效以及合理性為首要義務(wù)。針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要性、防范欺騙和作弊行為的重要性，是單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)的，主動(dòng)地采取有效的防范方法，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)。

(二)完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范組織內(nèi)部行為

由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不完善很大程度地約束了行政單位內(nèi)部支付的建立與部門預(yù)算的履行成效。只有重視改進(jìn)行政單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)管制作用，才能很好地提升行政單位內(nèi)部管制水平，同時(shí)為節(jié)省財(cái)政流失奠定強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的完善可以通過財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行培養(yǎng)訓(xùn)練，基于此種狀況還可樹立對(duì)行政單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的檢查工作與獎(jiǎng)賞制度。

(三)強(qiáng)化審計(jì)和財(cái)政部門作用，做好監(jiān)督工作

內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵管理部門一般為財(cái)政部門，要針對(duì)財(cái)政部門制度的建立和實(shí)踐情況進(jìn)行有效的督導(dǎo)檢查。審計(jì)和財(cái)政部門要進(jìn)行一定的針對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行督查，改良各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度虛設(shè)的形式，審計(jì)部門是主要的保證機(jī)構(gòu)。所以，在完善行政單位內(nèi)部控制體系中財(cái)政和審計(jì)部門起到了主導(dǎo)作用。為了加強(qiáng)對(duì)行政單位內(nèi)控制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，為內(nèi)控制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。