廣東南油對外服務有限公司 鄭棟

一、緒論

(一)研究背景

進入21世紀以來，特別是我國加入WTO后，我國的建設資金比較短缺，物質資源相對于龐大的人口顯得很不足，而我國具有豐富的人力資源，勞動力資源潛力巨大，這些資源都有待開發(fā)，我國豐富的人力資源就是巨大的優(yōu)勢。在這個人才難得的知識經濟時代，擁有人才就意味著無限的可能性和創(chuàng)造性，未來的我們應該走大力開發(fā)人力資源的道路。因此，我們必須對人力資源的價值加以確認、計量和報告。

(二)研究目的和意義

盡管發(fā)達國家的科學技術和人才數(shù)量都處于世界領先水平，但是他們仍然非常關注人才的培養(yǎng)和新技術的開發(fā)，并且不遺余力地以高薪或者高福利吸引來自全世界的高素質人才。而我國作為發(fā)展中國家，擁有大量的人力資源，換言之，我國掌握著巨大的人力資源潛力，這些資源一旦能合理地應用和發(fā)揮出來，對我國的經濟發(fā)展意義重大。到現(xiàn)在為止我國也未形成比較完備的核算體系和理論體系，人力資源會計在實務領域中的具體實施更是難以順利開展，其在促進經濟發(fā)展和加強企業(yè)內部管理方面所具有的強大作用根本無從發(fā)揮。因此，對我國人力資源會計現(xiàn)狀的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

二、人力資源會計的內涵

人力資源會計是會計研究的一個新領域，它是企業(yè)管理和人力資源管理相結合的產物，并運用會計學與經濟學等原理而形成的一門會計新學科，也是會計工作的一個新分支。美國會計學會認為，人力資源會計是反映和計量人力資源信息的一項管理工具，它依賴的仍然是會計的基本原則和理論，為的是將企業(yè)在人力資源方面的信息展現(xiàn)于信息使用者面前，以便監(jiān)督和決策。筆者認為人力資源會計是指在確保勞動者參與企業(yè)利潤分配的情況下，對人力資源進行成本計量和價值核算的管理活動，它是會計學在知識經濟下的一個新領域，是站在會計思維的角度下進行人力資源管理的戰(zhàn)略工具。我們通過傳統(tǒng)的會計方法并結合現(xiàn)代人力資源管理理念，將人力資源信息用會計手段系統(tǒng)全面地反映在財務報表中，分析人力資源在企業(yè)中的使用狀況，繼而對人力資源進行有效的投資和管理，提高企業(yè)的人力運用效率，并將企業(yè)人力資源的使用和變化情況披露給企業(yè)決策者和外部利益相關者。

三、國內人力資源會計面臨的困境

(一)人力資源會計的資產難以確認

會計核算的首要前提是對相關資產的確認。根據資產的定義可知：資產首先必須是企業(yè)過去的事項形成的，并且當前處在企業(yè)的控制之中，并預計將來會給企業(yè)帶來經濟利益。一種觀點認為人力資源不具有物質資產的穩(wěn)定性，與資產的定義不符。人力資源是由過去的交易或事項形成的，在這一點上并無爭議。但是人力資源是不是處在企業(yè)能夠自由控制的范圍內，在將來是不是能給企業(yè)帶來經濟利益的流入，這都難以確定。還有觀點認為，由于人力資源是企業(yè)的戰(zhàn)略資源，對企業(yè)的發(fā)展至關重要，應該把它確認為一項資產來核算，而不應該拘泥于傳統(tǒng)的資產定義。企業(yè)一旦對人力資源進行投資，將人力資源帶入企業(yè)，企業(yè)就獲得了人力資源的使用權。盡管沒有獲得其所有權，但是進入企業(yè)的人力資源畢竟是在其控制之下，并且預期能給企業(yè)帶來經濟利益。而這種分歧主要源于人力資源的特殊性，我們很難將其歸為無形資產或者有形資產，這直接導致了人力資源在會計上的確認難題，而確認是會計工作的首要環(huán)節(jié)，它決定著計量和報告等工作能否順利進行。

(二)人力資源會計的計量方法難以統(tǒng)一

人力資源會計在發(fā)展中最大的困難便是其計量問題難以解決。會計專家和學者在計量方面做過許多嘗試，并提出了許多計量方法，盡管許多專家對人力資源的計量問題進行了研究，各種各樣的方法理念也被提及，但是這些方法都只是解決了部分問題，沒有一個權威的、可行的方法。有的學者認為應該使用貨幣精確計量人力資源價值，而有的學者覺得應該同時運用定性和定量的方式核算人力資源價值。至今，學術界也沒有形成一個統(tǒng)一的標準，這導致人力資源會計面臨著計量困境。

(三)人力資源會計信息難以披露

當前，由于人力資源會計的研究還處于初級階段，對于如何在會計報表中列報人力資源信息缺乏統(tǒng)一的報告模式。為了能使會計報表使用者明確地獲得有用信息，需在傳統(tǒng)會計報表中將會計信息完整體現(xiàn)。然而，在大多數(shù)企業(yè)的財務報表中，其列示的人力資源信息只有幾個簡單的數(shù)字，這很難滿足信息使用者的需求。而這種只在財務報表中列示幾個簡單數(shù)字的做法很可能導致關鍵信息不能有效提供。假如人力資源會計的報告僅體現(xiàn)為資產負債表中的幾個簡單數(shù)字，那么這使得人力資源會計失去了存在的必要。為了能使企業(yè)提高報表信息的質量與決策相關性，企業(yè)可通過財務報表附注形式披露人力資源信息，主要為非貨幣信息，如企業(yè)職工的職稱、技能、學歷等。因此，企業(yè)應提供更多的信息，展現(xiàn)其存在的意義，如人力資本產生的現(xiàn)金流量和收益，這也成為了企業(yè)對人力資源會計的新需求。

四、對我國人力資源會計發(fā)展的建議

(一)擺脫傳統(tǒng)會計觀念的影響

由于受傳統(tǒng)會計觀念的影響，如今的會計體系只是把物質資產和無形資產等確認為企業(yè)資產，而沒有形成對人力資產的正確認識，首先得加強企業(yè)對人力資產的認識，形成人力資產理念；其次，不能狹隘地認為把人力資產放在和物質資產等同的位置就是對人格的侮辱，而應該將企業(yè)在人力資源方面的耗費反映為企業(yè)的一項資產，并且在以后年度予以攤銷；最后，要想順利地推行人力資源會計，必須做到將人力資源會計真正作為一項常規(guī)工具來規(guī)范和管理企業(yè)的人力資產，提高企業(yè)勞動生產率，繼而提高企業(yè)的整體經營效率。

(二)大力發(fā)展和完善資本市場

許多人力資源會計的實證研究數(shù)據都來源于資本市場，因為只有開放的市場才具有代表性，具有普遍的運用性。在一個完善的資本市場中，企業(yè)價值能夠真實地反映出來，而企業(yè)價值的大小又取決于經營者和員工的能力，人力資本的價值也就在市場中體現(xiàn)出來。因此，只有在一個完善的資本市場中，企業(yè)的信息包括人力資本的信息被充分披露，更多的信息使用者和決策者才能看到人力資本的巨大能量，人力資本的價值也會在資本市場中得到體現(xiàn)。

(三)加大人力資源會計的理論研究

在傳統(tǒng)會計理論中，我們并未將人力資源作為企業(yè)的一項資產，這也是人力資源會計與傳統(tǒng)會計的差別所在。因此談到人力資源會計，我們首先研究的是人力資源能不能作為企業(yè)的一項資產，這是人力資源會計能否存在和發(fā)展的前提條件。然而，傳統(tǒng)會計對資產的界定卻難以明確地運用到人力資產上面來，人力資產不同于物質資產，它具有自己鮮明的特點，有一定的抽象性。因此，人力資源會計要想得到發(fā)展和應用，必須在理論研究上下一番功夫。

(四)改進人力資源會計計量

由于目前存在的人力資源會計計量方法具有一定的局限性并且可操作性不強，因此我們應該不斷地改進現(xiàn)有的計量方法，完善人力資源會計的核算體系。人力資源價值難以用貨幣來計量，這樣難免會低估其真實價值。隨著會計核算方法的不斷細化和發(fā)展，人們常用非貨幣化的計量手段來核算那些難以量化的資產，將貨幣計量和非貨幣計量兩者結合起來，這樣可以比較準確地得知人力資源的真實價值。

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[2]韓曉杰,孔祥真,白靖.人力資源會計研究熱點及發(fā)展趨勢[J].財會月刊,2013

[3]羅新華.人力資源會計確認與計量研究綜述[N].山東大學學報,2013