摘要:2011年，我國首次下發(fā)營改增的試點方案，并從2012年1月1日起，由上海試點逐步推廣到全國試行，此乃我國實行結(jié)構(gòu)性減稅的創(chuàng)舉及重大的稅制改革，對會計工作起著重要的影響。為此，本文就營改增對會計的綜合影響進行研究討論。

一、引言

從2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先實行營改增試點，具體以現(xiàn)行增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%的低稅率為基礎(chǔ)，再增兩檔低稅率11%、6%，且前者為交通運輸行業(yè)稅率、后者為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)稅率。從2012年8月1日起，營改增試點范圍由上海市分批次推廣到京、津、蘇、浙、皖、閩（含廈門市）、鄂、粵（含深圳市），并逐步推廣至全國試行。依此研究背景，本文就營改增對會計的綜合影響進行研究討論。

二、營改增的介紹

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，此乃稅務(wù)種類的轉(zhuǎn)變，且此種稅制改革對現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展起著積極的作用。從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來講，營改增稅務(wù)制度的實行對降低服務(wù)的重復(fù)增稅狀況及調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有重要的作用。若實行先前的稅務(wù)制度，則某些服務(wù)行業(yè)便會重復(fù)征收營業(yè)稅，而以增值稅取代應(yīng)稅項目，則可有效改善此種稅負(fù)過重的狀況，因此營改增稅務(wù)制度的實行對促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展非常必要，特別是新興的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更是需要此種稅務(wù)制度。此外，營改增稅務(wù)制度的實行對增強國內(nèi)勞務(wù)產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品貨物的整體競爭力起著促進作用，即此種稅務(wù)制度有效克服營業(yè)稅制度的系列弊端，如產(chǎn)品出口無需退稅。此外，從整體經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)來講，營改增稅務(wù)制度的實行對降低國內(nèi)中小企業(yè)的納稅額度起著積極的作用，如此從間接角度實現(xiàn)中小企業(yè)的發(fā)展，從而實現(xiàn)國內(nèi)市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及經(jīng)濟市場綜合實力的增強?？梢?，加強對營改增稅務(wù)制度的研究具有現(xiàn)實意義。

三、營改增對會計的綜合影響

營改增稅務(wù)制度對會計的綜合影響表現(xiàn)為對收入、成本、現(xiàn)金流、利潤、票務(wù)管理、企業(yè)納稅、會計核算的影響，而本章節(jié)側(cè)重從下列方面展開討論：

(一)對收入的影響

營改增稅務(wù)制度實行前，企業(yè)以全部造價為依據(jù)繳納營業(yè)稅，而實行后，企業(yè)所繳營業(yè)稅內(nèi)不再包含增值稅造價?？梢?，營改增稅務(wù)制度對收入產(chǎn)生著重要的影響。例如，若所收款項為價稅合計數(shù)，則需按下列公式分析價稅的分離：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率）。與先前的營業(yè)稅相比，營改增對應(yīng)稅服務(wù)納稅方銷售額的確認(rèn)表現(xiàn)出差異性。先前營業(yè)稅的征收認(rèn)為納稅方可以實際獲取價款為依據(jù)確認(rèn)營業(yè)收入，同時按營業(yè)稅收入×營業(yè)稅率對繳納的營業(yè)稅總額進行確認(rèn)。營改增實行后，納稅方獲取含稅銷售額后，需按下列步驟確認(rèn)需繳納稅額：操作價稅分離→計算出不含稅的銷售額→確認(rèn)收入→按不含稅銷售額×稅率確認(rèn)需繳納稅額。研究表明，銷售額較含稅銷售額約低[1-1/(1+稅率）]%?？梢姡羝髽I(yè)預(yù)留12%的稅率窗口，則依此公式便可計算出銷售額=含稅銷售額/1.12，即收入降低9.8%。

(二)對成本的影響

營改增實施前，多用價稅合計數(shù)或價稅來分離成本，具體把成本從進項稅額中分離出來。營改增實施后，便按進項發(fā)票、銷項稅額進行抵扣。納稅人一般分為交通運輸類企業(yè)、文化創(chuàng)意類企業(yè)及服務(wù)類企業(yè)等，外加不同企業(yè)的稅率有所不同，因此供應(yīng)商提供專用發(fā)票的能力對改制后的企業(yè)稅負(fù)起著重要的影響。例如，服務(wù)類企業(yè)的人力資源成本占總成本的較高比例，且服務(wù)創(chuàng)造利潤也占總利潤的較高比例，外加除此以外無任何收入來源及新成本的產(chǎn)生，因此營改增稅務(wù)制度的實行會增加該類企業(yè)的稅負(fù)。就文化創(chuàng)意類企業(yè)來講，先前的營業(yè)稅稅率是5%，而營改增實行后，此稅率升至6%。雖然該類企業(yè)的稅率有所上升，但企業(yè)可憑借增值稅憑證實行進項稅額抵扣，因此營改增的實行可減輕該類企業(yè)的總體稅負(fù)。

(三)對現(xiàn)金流的影響

營改增對企業(yè)現(xiàn)金流的影響表現(xiàn)為：

(1)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時當(dāng)期繳納的增值稅減少。就生產(chǎn)型增值稅制度而言，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進項增值稅不能抵扣，即直接列入固定資產(chǎn)成本中，同時現(xiàn)金流的變化以企業(yè)投資活動性現(xiàn)金的形式流出。營改增實施后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅可以進項稅額的形式進行抵扣，因此企業(yè)購進固定資產(chǎn)的當(dāng)期僅需繳納相對較少的增值稅，此時現(xiàn)金流相對有所增加。

(2)企業(yè)購買固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加減少。企業(yè)購進設(shè)備所付的增值稅可從增值稅銷項額度中扣除，因此企業(yè)繳納的增值稅較先前有所降低，同時購進固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加也呈減少的趨勢，亦或說企業(yè)當(dāng)期所應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅與附加有所降低，從而使企業(yè)現(xiàn)金流相對增加。3.企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間繳納的所得稅增加。企業(yè)購進固定資產(chǎn)每期繳納的所得稅額度相對增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流相對減少。

(四)對利潤的影響

營改增稅務(wù)制度的實行會降低部分企業(yè)的稅負(fù)已成定論。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，但不同的稅種與稅負(fù)皆會從間接或直接角度對企業(yè)利潤造成影響。營業(yè)稅、增值稅分屬價內(nèi)稅、價外稅，因此企業(yè)繳納所得稅之前便可事先扣除營業(yè)稅，且核算利潤時可直接從收入金額中扣除營業(yè)稅，但企業(yè)繳納所得稅之前不可扣除增值稅，因此企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的扣除額度呈減少趨勢及繳納的稅負(fù)呈增長趨勢，則企業(yè)總的利潤會減少。由此可見，營改增會影響到所得稅繳納之前的扣除金額及待繳納所得稅的稅額，并最終對利潤造成影響。營業(yè)稅是以收入為依據(jù)進行計提，無抵扣項且伴有重復(fù)納稅的狀況，但營改增稅務(wù)制度表現(xiàn)出抵扣進項稅額的特征，此時會降低企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)及各項附加，從而對企業(yè)利潤造成影響。據(jù)相關(guān)報道，營改增實行后，技術(shù)服務(wù)類企業(yè)的進項稅額可抵扣，因此會影響到企業(yè)的成本、納稅額及進項稅額。

除上述四點外，營改增稅務(wù)制度的實行還會對票務(wù)管理、企業(yè)納稅、會計核算造成影響。營改增對企業(yè)納稅的影響表現(xiàn)為營改增對增值稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅的影響，如就所得稅來講，所得稅與利潤呈正比例關(guān)系，因此營改增實行后，企業(yè)所得稅會隨企業(yè)利潤的減少而減少；營改增對會計核算的影響表現(xiàn)為科目設(shè)置、核算標(biāo)準(zhǔn)、稅收直觀度的變化。

四、結(jié)束語

結(jié)合前文可知，營改增稅務(wù)制度的實行會對收入、成本、現(xiàn)金流、利潤、票務(wù)管理、企業(yè)納稅、會計核算造成影響，且營改增的實行具有下列意義：一是克服先前稅務(wù)制度重復(fù)征稅的弊端，以免稅務(wù)制度對市場細(xì)化與分工協(xié)作造成影響，同時完善二三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，以推動中小企業(yè)的發(fā)展。二是推動設(shè)備的更新改造及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進步。三是促進貨物與勞務(wù)產(chǎn)業(yè)增值稅出口與退稅制度的健全，以全面改善國內(nèi)出口稅的征收環(huán)境。四是克服先前稅務(wù)制度重復(fù)征稅及無法抵扣或退稅的弊端，以實現(xiàn)道道增稅及層層抵扣，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)及完善市場經(jīng)濟交易的價格體系。此外，就營改增實行后稅負(fù)增加的企業(yè)而言，政府有必要制定過渡型財政扶持政策?？傊髽I(yè)應(yīng)樂觀看待營改增稅務(wù)制度的利弊，并尋求最適宜的應(yīng)對方法，以實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。