摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，儼然已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量。然而，企業(yè)作為國(guó)家納稅的大戶(hù)，在財(cái)務(wù)管理尤其稅務(wù)管理中存在著很多不足，這使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到了不同程度的影響。

作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)卻未建立起完善的稅務(wù)管理體系，這使得諸如中國(guó)平安保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司、蘇寧電器等企業(yè)先后陷入了稅務(wù)管理上的尷尬境地。本文就企業(yè)稅務(wù)管理的強(qiáng)化措施展開(kāi)討論，以提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

一、企業(yè)稅務(wù)管理中問(wèn)題的誘發(fā)因素

(一)企業(yè)內(nèi)部誘發(fā)因素

1、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為盡可能的減少納稅，組織財(cái)務(wù)部門(mén)利用國(guó)家稅法中未明確的方面或是漏洞來(lái)進(jìn)行稅收籌劃,在這些收籌劃中往往隱含著很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一旦國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)例行檢查，企業(yè)不僅僅應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，還將被命令繳納滯納金和罰款，這也同時(shí)會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)更是帶來(lái)消極影響。

2、稅務(wù)管理人員的素質(zhì)因素

由于國(guó)家稅收政策的靈活性、復(fù)雜性，企業(yè)規(guī)模的大小不同帶來(lái)的所招聘人員素質(zhì)不同等因素使得企業(yè)稅務(wù)管理人員在政策的解讀和執(zhí)行上難免會(huì)有所不同。另外，稅務(wù)管理人員在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上也難免會(huì)存在欠缺，這樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)忽略某些具體的涉稅業(yè)務(wù)，以致于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上多交或少交稅款，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。甚至有部分稅務(wù)管理人員，陽(yáng)奉陰違，并不按照政策規(guī)定去執(zhí)行，這些情況無(wú)疑會(huì)造成企業(yè)偷稅漏稅的后果，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，很多小企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)于出口退稅中的免抵金額不知道需要申報(bào)城建稅和教育費(fèi)附加，或者將屬于不動(dòng)產(chǎn)修繕的增值稅額申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣等。

3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的交易程序因素

由于部分企業(yè)高層管理人員稅務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，往往會(huì)在企業(yè)的營(yíng)業(yè)額利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上下足功夫,而很少關(guān)注甚至忽略涉稅事項(xiàng)，這會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)難以估測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)值。比如，將海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)或享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備退稅監(jiān)管期內(nèi)的已使用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行任意轉(zhuǎn)讓出售，將生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料任意出售，或者保稅料件委外加工而不進(jìn)行備案等等。另外，發(fā)票也可能成為造成增加企業(yè)成本的一項(xiàng)內(nèi)容，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可能會(huì)因無(wú)法取得發(fā)票或是因發(fā)票無(wú)效而給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅務(wù)成本。

4、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審查制度因素

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)基本無(wú)法了解企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)稅務(wù)核算體系，這樣使得無(wú)法一一比對(duì)企業(yè)的賬目并去核實(shí)其是否真實(shí)。這樣的情況卻給企業(yè)以潛在的人為的稅務(wù)控制空間。如若企業(yè)內(nèi)部審查制度不完善，則很容易造成企業(yè)蓄意的稅務(wù)違法行為，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如將保稅料件和非保稅料件混合倉(cāng)儲(chǔ)或任意串料領(lǐng)用生產(chǎn)，將未完稅邊角料先出售，或者將交際費(fèi)改列入員工獎(jiǎng)勵(lì)金而享受職工福利類(lèi)的稅前列支政策等等。

(二)企業(yè)外部誘發(fā)因素

1、稅收政策因素

作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)調(diào)控的重要舉措，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及不同地區(qū)、行業(yè)特點(diǎn)的不同，稅收政策處于一個(gè)時(shí)刻調(diào)整的不穩(wěn)定狀態(tài)。正是因?yàn)閲?guó)家稅收政策這種時(shí)效性相對(duì)較短的特點(diǎn)，企業(yè)把握稅收政策的難度增加。另外，我國(guó)目前正在執(zhí)行的法律法規(guī)具有一定的層次和復(fù)雜性，更是給企業(yè)對(duì)于稅務(wù)政策的理解帶來(lái)了很大的困擾。這無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通因素

一般企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上遇到困難或是對(duì)于現(xiàn)行的稅收政策感到困惑時(shí),常常會(huì)與相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)。但是我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)在企業(yè)稅務(wù)管理方面也仍是處于一個(gè)探索階段,難以及時(shí)地給企業(yè)以合理的回復(fù)。比如財(cái)稅[2014]75號(hào)文中關(guān)于單位價(jià)值小于5000元的固資可以一次性在當(dāng)期所得稅前扣除的政策，前后一個(gè)月咨詢(xún)不同的窗口，企業(yè)得到不同的答復(fù)。而企業(yè)在得不到對(duì)于自身稅務(wù)問(wèn)題的答復(fù)時(shí),就只能按照自己對(duì)于稅務(wù)政策的理解和處理方式解決相關(guān)涉稅事項(xiàng)。而很有可能，企業(yè)的處理方式不能得到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以致形成企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅企意見(jiàn)上都不退步的局面。這時(shí)企業(yè)往往采取行政復(fù)議或是訴訟的方法來(lái)解決。這就給企業(yè)帶來(lái)了不必要的成本開(kāi)支。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的強(qiáng)化措施

(一)強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)高層管理人員及基層執(zhí)行人員對(duì)于涉稅事務(wù)的理解程度和執(zhí)行態(tài)度直接影響著該企業(yè)在稅務(wù)管理上的健康程度。因此,強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)成為強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理的最基本措施。首先，企業(yè)的高層管理人員必須站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上去認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。企業(yè)高層管理人員應(yīng)不斷地去關(guān)注我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并及時(shí)跟進(jìn)國(guó)家稅務(wù)政策及相關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，制定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控文化，并監(jiān)督文件的執(zhí)行。其次，要加強(qiáng)對(duì)基層執(zhí)行人員的相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的稅務(wù)政策及最新的法律法規(guī)對(duì)相關(guān)稅務(wù)執(zhí)行人員進(jìn)行宣貫，以提高基層執(zhí)行人員對(duì)于稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)能力提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)每一位員工進(jìn)行稅務(wù)意識(shí)的宣貫工作，讓每一位員工都意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)成為企業(yè)存亡的關(guān)鍵因素。使企業(yè)全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才是強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理最有效的措施。

(二)專(zhuān)設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)內(nèi)部專(zhuān)設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并配備以財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高和業(yè)務(wù)水平較強(qiáng)的相關(guān)人員，指定其負(fù)責(zé)發(fā)票繳銷(xiāo)、納稅申報(bào)、稅務(wù)評(píng)估和稅務(wù)自查等日常涉稅工作。在企業(yè)重大涉稅事項(xiàng)上，該機(jī)構(gòu)人員還應(yīng)積極參與稅務(wù)指導(dǎo)并及時(shí)防控企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立監(jiān)控機(jī)制。同時(shí)，機(jī)構(gòu)還應(yīng)積極掌握國(guó)家稅務(wù)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一籌劃管理。

(三)建立稅務(wù)信息溝通體系

建立稅務(wù)信息溝通體系，可以有效地強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理工作。一方面，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)管理部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)間的溝通體系。首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，這不只是稅務(wù)管理部門(mén)的工作，而是貫穿在企業(yè)各個(gè)部門(mén)的工作中。其次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和決策都應(yīng)讓稅務(wù)的相關(guān)人員參與其中，以加強(qiáng)企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上的管理，扭轉(zhuǎn)稅務(wù)管理部門(mén)的被動(dòng)局面。這樣，才能最大限度地減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通體系。首先，企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)多多與稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員溝通意見(jiàn)，虛心聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收政策上的解讀與處理方法，以避免因自身的理解偏差或錯(cuò)誤而造成

企業(yè)因稅務(wù)造成不必要的損失。其次，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作中，企業(yè)應(yīng)制定出一套合理的信息交流溝通程序。只有完善了這一套溝通體系，才能使稅務(wù)機(jī)關(guān)更為全面地了解認(rèn)識(shí)企業(yè)的內(nèi)在稅務(wù)情況和管理機(jī)制，避免因溝通問(wèn)題而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理體系

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理時(shí)，可按照以下程序進(jìn)行：

1、分析出誘發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

分析出誘發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)的第一步。企業(yè)在分析誘發(fā)因素時(shí)應(yīng)注意企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境有無(wú)發(fā)生變化，又是哪些因素對(duì)企業(yè)造成了影響。一般意義上的內(nèi)部環(huán)境包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃和稅收遵從；外部環(huán)境包括稅收政策、稅務(wù)管理員素質(zhì)和稅企管理機(jī)制。

2、識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)管理人員應(yīng)在充分掌握了企業(yè)的情況后，從稅法的構(gòu)成要素出發(fā)，分析企業(yè)可能是由于哪些因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括有納稅義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)、征稅對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、稅率風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)納稅額風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)、納稅期限風(fēng)險(xiǎn)和征收管理風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)逐一分析，以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)管理人員在識(shí)別出相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)通過(guò)相應(yīng)的定性定量方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，全面綜合地去評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生的可能性及對(duì)企業(yè)的影響程度。

4、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果下，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度、成本效益、風(fēng)險(xiǎn)偏好等方面選擇企業(yè)自身適合的應(yīng)對(duì)方案。比如規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文從誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題的因素出發(fā)，探討了各種強(qiáng)化企業(yè)管理的措施，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理具有較為重要的意義。企業(yè)稅務(wù)管理人員只有積極掌握稅務(wù)政策及相關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整，緊跟時(shí)代需要，并建立起相關(guān)內(nèi)部稅務(wù)體系，才能為企業(yè)提供有效合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，降低企業(yè)相關(guān)涉稅成本及可能帶來(lái)的非稅成本。