南寧市西鄉(xiāng)塘區(qū)廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 胡思?jí)?/p>

淺議如何走出中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的瓶頸

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改革開放以來，中小企業(yè)逐步發(fā)展壯大，現(xiàn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在未來，中小企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭也不容小視。然而，與大型企業(yè)全面有效的內(nèi)部控制制度不一樣，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混亂，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，使得許多中小企業(yè)無法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而淘汰。為了穩(wěn)固中小企業(yè)的發(fā)展，一個(gè)好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不可或缺。本文將站在企業(yè)自身的角度講述家族式中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的的相關(guān)內(nèi)容。

中小企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 瓶頸 對(duì)策

一、前言

企業(yè)內(nèi)部控制包括了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩個(gè)部分的內(nèi)容，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是把控好企業(yè)的關(guān)鍵所在。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在2001年06月出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中被定義為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實(shí)施的一系列控制方法，措施和程序。中小企業(yè)沒有大企業(yè)雄厚的資本來設(shè)計(jì)一套完整的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)了各種舞弊行為，使得管理混亂，所以必須在企業(yè)的關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)?nèi)控做好把關(guān)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中出現(xiàn)的瓶頸

(一)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)不被重視

一個(gè)好的家風(fēng)能使家庭溫馨有愛，一個(gè)好的社會(huì)風(fēng)氣能使國(guó)家團(tuán)結(jié)強(qiáng)大，所以企業(yè)也需要建設(shè)一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，這是企業(yè)內(nèi)部制度能夠有效實(shí)施的基石。企業(yè)在環(huán)境建設(shè)上的問題表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)較片面，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

許多企業(yè)的管理者憑借感覺進(jìn)行企業(yè)管理，沒有管理企業(yè)必要的基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性。他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)太過片面，認(rèn)為內(nèi)部控制就是通過規(guī)章制度來規(guī)范員工的工作。其實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，相互牽制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的一個(gè)過程，盡管它的本質(zhì)是制度、措施、程序。

2、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部權(quán)職不清

中小企業(yè)有規(guī)模小、員工少的特點(diǎn)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置只要看管理者的意愿，設(shè)置比較隨意。例如一些企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然設(shè)置有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，且崗位責(zé)任不分，會(huì)計(jì)無證上崗，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格等現(xiàn)象比比皆是。由于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，使得業(yè)務(wù)流程，會(huì)計(jì)系統(tǒng)等無法相互協(xié)調(diào)，同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)分散，重疊，脫節(jié)。

3、企業(yè)員工素質(zhì)較低，財(cái)會(huì)人員缺乏職業(yè)道德

企業(yè)持續(xù)可靠的經(jīng)營(yíng)成果離不開員工的努力，各個(gè)崗位上的員工的素質(zhì)也關(guān)系著了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的結(jié)果。會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性比較強(qiáng)，如果企業(yè)聘請(qǐng)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員不具備基本的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德操守，那么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就得不到貫徹落實(shí)。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較隨意

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的事件進(jìn)行日常處理的一套記錄，程序和設(shè)置。會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂。我國(guó)許多中小企業(yè)不重視組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和人力資源的配置，加之高層會(huì)計(jì)管理人員緊缺，組織分工由領(lǐng)導(dǎo)主管一直決定，這容易造成會(huì)計(jì)工作者在處理有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有較大的隨意性，會(huì)導(dǎo)致賬目混亂，會(huì)計(jì)信息失真，賬實(shí)不符等問題。

(三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力弱

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程。中小企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大浪潮里，要想持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，就必須要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。中小企業(yè)普遍的管理能力不強(qiáng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，幾乎完全憑借個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好進(jìn)行投資決策，沒有經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的決策本身就是一場(chǎng)大的冒險(xiǎn)，很大程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資決策的失敗。

(四)企業(yè)監(jiān)督存在漏洞

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真等問題會(huì)阻攔會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的落實(shí)。家族式企業(yè)管理層內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，員工與管理層的人身依附關(guān)系會(huì)造成會(huì)計(jì)工作上的不給力，管理者很難帶頭做好企業(yè)監(jiān)督工作，即使有一個(gè)完備的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度也難以執(zhí)行。另外，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)也由于各類制約因素使得內(nèi)部審計(jì)不能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行公正合理的監(jiān)督審查。

(五)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自身的成本限制和適應(yīng)性限制

企業(yè)內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)的過程是繁復(fù)的，要經(jīng)歷多個(gè)階段包括準(zhǔn)備階段，設(shè)計(jì)階段，試行修正階段，定稿發(fā)布階段，花費(fèi)不少的人力物力，但是這樣設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制的性價(jià)比很難準(zhǔn)確估算。中小企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn)使得內(nèi)部控制的成本一般大于收到的效益。另外，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是動(dòng)態(tài)的，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)往往會(huì)滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不能完全適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，需要隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷改善。

三、走出中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制瓶頸的對(duì)策

(一)構(gòu)建良好的控制環(huán)境

1、樹立企業(yè)會(huì)計(jì)管理觀念

企業(yè)會(huì)計(jì)管理是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的重要基礎(chǔ)，是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要，是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的要求。要發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用關(guān)鍵在于讓企業(yè)管理者全面的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，管理者需自覺通過培訓(xùn)來提高自身的管理意識(shí)和管理水平。企業(yè)還可以選擇任用專業(yè)的管理人才管理企業(yè)，分開所有權(quán)和管理權(quán)。只有做好管理工作，企業(yè)才能更好的在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)久的立足，穩(wěn)固的發(fā)展。

2、建設(shè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)可以在充分考慮本企業(yè)規(guī)模，業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)上，建設(shè)一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮侠淼钠髽I(yè)組織結(jié)構(gòu)。對(duì)于業(yè)務(wù)少交易簡(jiǎn)單的小企業(yè)，可以不設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，可以在其他部門設(shè)置會(huì)計(jì)組織和配備相關(guān)人員，也可以將會(huì)計(jì)工作委托給有關(guān)機(jī)構(gòu)代理記賬。同時(shí)在會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置中，應(yīng)該注意不相容職務(wù)相分離等有關(guān)原則。

3、提高員工業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守

要減少內(nèi)控問題的發(fā)生就要重視企業(yè)員工的聘用和培養(yǎng)。企業(yè)需定期安排員工培訓(xùn)，提高員工工作能力，工作效率和產(chǎn)品質(zhì)量也能夠隨之提高，既可節(jié)省生產(chǎn)成本，還可提高業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)人員每年培訓(xùn)也是法規(guī)制度的要求，能夠及時(shí)的拓寬會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德水平。

(二)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

企業(yè)應(yīng)該設(shè)計(jì)一套合理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，按照企業(yè)的內(nèi)部情況建設(shè)會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度等，切勿照搬其他單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)其制度也要符合企業(yè)現(xiàn)在的和以后的發(fā)展戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)制度合理了就會(huì)減少會(huì)計(jì)人員的隨意性，增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的條理性，提高會(huì)計(jì)賬目的可靠性，使得企業(yè)管理能夠依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息作出正確有效的決策，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)加強(qiáng)監(jiān)管力度

中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，中小企業(yè)自身控制是基礎(chǔ)，社會(huì)各界控制是中介，政府控制是保障，這三個(gè)元素有機(jī)的結(jié)合在一起才能實(shí)現(xiàn)監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)該建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性，不能為管理者服務(wù)。與此同時(shí)，企業(yè)需要積極配合政府和社會(huì)有關(guān)部門的監(jiān)督，按照法律法規(guī)行事。

(四)內(nèi)部控制的設(shè)置要具有成本效益原則和適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制程序的設(shè)置要依據(jù)自身的實(shí)際情況，不能復(fù)雜也不能太過簡(jiǎn)單，要符合成本效益的原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制程序要以滿足企業(yè)管理需求和納稅征收為主，同時(shí)具備相應(yīng)的包容性，以保證能夠適應(yīng)企業(yè)的成長(zhǎng)。

(五)把握好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

企業(yè)還需要落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行方式，例如職責(zé)分工控制、授權(quán)審批制度、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等等。對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)要做到不相容職務(wù)相分離，把握好采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等控制活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。

四、結(jié)束語

對(duì)于中小企業(yè)而言，想要持續(xù)經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大發(fā)展，就必須根據(jù)企業(yè)自身的特色來完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立一個(gè)有企業(yè)文化特色的會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)管理的重中之重，必須抓好，抓牢。

[1]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）.2001.06

[2]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008.05

[3]李陽(yáng).淺析我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2013(07）

[4]胡洪海.完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā) .2009（12）

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.14.157