摘要:為保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，為不斷推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，2014年財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一次規(guī)模較大的調(diào)整，這次修訂也是對(duì)2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一次變革。本文從2014年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的影響，并提出了幾點(diǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)變革的對(duì)策。

一、2014年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的主要內(nèi)容

2014年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從內(nèi)容上是繼2012年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂并發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，解決現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問題，下面我們從以下兩方面來(lái)了解其具體的變化：

(一)對(duì)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂

財(cái)政部在2014年年初對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模修訂，相繼修訂并發(fā)布了第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、第9號(hào)職工薪酬、第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資及第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露等5項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)對(duì)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了增加

2014年1月26日財(cái)務(wù)部頒布了第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的頒布加快了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。該準(zhǔn)則主要對(duì)企業(yè)如何計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值以及如何披露公允價(jià)值相關(guān)的信息進(jìn)行了規(guī)范。明確了公允價(jià)值就是企業(yè)在市場(chǎng)上對(duì)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的脫手價(jià)格。

2014年2月17日財(cái)政部頒布了第40號(hào)合營(yíng)安排準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則規(guī)范了合營(yíng)安排的特征及認(rèn)定，同時(shí)規(guī)范了合營(yíng)安排涉及的權(quán)益等的會(huì)計(jì)核算，明確參與合營(yíng)的各方單獨(dú)都無(wú)法控制該企業(yè)。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)會(huì)計(jì)理念的影響

(一)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革會(huì)引起企業(yè)會(huì)計(jì)行為的變動(dòng)，同時(shí)也能夠從間接的引起企業(yè)會(huì)計(jì)變動(dòng)的行為。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，大多數(shù)是從自身利益出發(fā)，而不是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的影響既有利的一面，又有不利的一面：

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的有利影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，大大的削弱了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操作力度，有效的避免了企業(yè)運(yùn)用特殊手段和漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操控的問題。從存貨核算的方法上來(lái)說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了先出后進(jìn)的方式，降低了企業(yè)人為調(diào)整歷史數(shù)據(jù)的概率。同時(shí)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了合并的范圍，改進(jìn)了控制的定義，引入實(shí)質(zhì)性控制的概念，引入對(duì)被投資方可分割部分的控制、結(jié)構(gòu)化主體概念及引入關(guān)于擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人的判斷指引等，避免了企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而掩蓋不良經(jīng)營(yíng)，將這些內(nèi)容在原準(zhǔn)則下從合并報(bào)表中消除的影響。

2、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的不利影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革給企業(yè)會(huì)計(jì)政策帶來(lái)有利影響的同時(shí)，還可能使企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在短期內(nèi)發(fā)生了較大的變化，帶來(lái)不利一面。比如企業(yè)在剛開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)中一部分隱藏的利潤(rùn)可能得不到體現(xiàn)。從存貨方面來(lái)說，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了先出后進(jìn)的方式，將給一些存貨周轉(zhuǎn)率較低或存貨過多的企業(yè)帶來(lái)了不利的影響。又如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、程序較舊準(zhǔn)則都有較大變化。新準(zhǔn)則下使母公司承擔(dān)了所有所有者權(quán)益較低的子公司的債務(wù)，給企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表可能帶來(lái)了消極的影響，且企業(yè)在判斷實(shí)質(zhì)控制時(shí)存在著人為操縱的空間。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)投資決策的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革不僅給企業(yè)會(huì)計(jì)政策帶來(lái)深刻變化的同時(shí)，還對(duì)企業(yè)的投資決策產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)在使用固定資產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際上系內(nèi)部投資，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了避免企業(yè)不顧實(shí)際、盲目投資，引入了棄置費(fèi)用的概念，有利于企業(yè)內(nèi)部資金的正常周轉(zhuǎn)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了更好地使企業(yè)保持留存收益限額，進(jìn)一步提高對(duì)外投資效率，在同一控制下的企業(yè)合并中合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，這樣就可以避免企業(yè)財(cái)務(wù)人員人為操控財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，即避免了當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況存在不理想情況，企業(yè)的決策者通過減少對(duì)外投資的方式來(lái)緩解經(jīng)營(yíng)不善的問題，使企業(yè)的投資方向更加的合理化，企業(yè)合并更加公允化。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革也影響了企業(yè)的外部投資環(huán)境，一些投資者在做出決策的同時(shí)也不僅僅依靠市場(chǎng)，而更多地關(guān)注與企業(yè)外部相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，以便于企業(yè)的投資決策更加科學(xué)。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)的影響及對(duì)策

(一)遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布的目的主要系為了順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)準(zhǔn)則的全球趨同，同時(shí)也要求規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)管理行為，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有助于投資者的可持續(xù)投資等。對(duì)企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不應(yīng)一味地追求利潤(rùn)最大化，更應(yīng)遵守將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為重要的管理制度進(jìn)行規(guī)范控制，并將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)、管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理才能科學(xué)合理，為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供更有力地保障。

(二)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)、自查

新準(zhǔn)則的變革及新準(zhǔn)則的解釋等涉及的內(nèi)容較多，為了降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范性及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可通過加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員就有關(guān)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的培訓(xùn)，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行自查等，掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化點(diǎn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員管理及核算水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，2014年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和增加，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)理念的影響非常深遠(yuǎn)。因此企業(yè)要在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不斷適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，采用科學(xué)合理的方法避免對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解的錯(cuò)誤而帶來(lái)的不利影響，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。