●中鋁佛山國際貿(mào)易有限公司 梁土金

會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的政府監(jiān)管模式分析

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隨著我國會計準(zhǔn)則的頒布及實施，為了提高財務(wù)會計的報告質(zhì)量，降低資本市場財務(wù)舞弊的情況，使投資者的利益得到保護，以此來實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的公平以及公正性，在實施會計準(zhǔn)則時，政府監(jiān)管有著至關(guān)重要的作用，其可以確保相關(guān)會計準(zhǔn)則落到實處，以此來實現(xiàn)經(jīng)濟核算觀察會計準(zhǔn)則的價值。為了對政府監(jiān)管模式在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的應(yīng)用價值以及應(yīng)用策略進行全面了解，本文將對會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中最佳政府監(jiān)管模式展開分析。

政府監(jiān)管 會計準(zhǔn)則 最佳模式

引言

隨著社會的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟建設(shè)進入了飛速發(fā)展的時段，我國的各類企業(yè)也變得越來越多，其中以中小企業(yè)為主，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國的中小企業(yè)已經(jīng)超過了四千多萬戶，其會計工作是否順利開展對我國的經(jīng)濟發(fā)展也有著至關(guān)重要的作用。我國現(xiàn)有企業(yè)的數(shù)量使得會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)管任務(wù)變得異常繁重，且容易出現(xiàn)監(jiān)管力度不足等情況。為了加強我國企業(yè)財政資金的管理以及監(jiān)督力度，我國財政部門對于各類企業(yè)的會計核算模式也逐漸向著集中核算的方向發(fā)展。這種會計核算模式可以對企業(yè)的資金流向?qū)崟r監(jiān)控，確保企業(yè)的會計預(yù)算的順利進行。由于會計集中核算的模式在我國的起步時間相對較晚，目前該模式在事業(yè)單位中的使用還處于發(fā)展、探究的階段，因此，其在使用過程中還存在或多或少的問題，因此，就必須嚴格執(zhí)行會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。

一、會計準(zhǔn)則執(zhí)行的背景

會計作為一種商業(yè)語言，其對企業(yè)的投資、政府融資以及商業(yè)貿(mào)易交流決策均具有至關(guān)重要的意義，建立高效有序的會計準(zhǔn)則體系以及有序的會計環(huán)境可以為經(jīng)濟發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確、完整的會計信息。財務(wù)會計報告作為現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)物，會計信息的披露具有一定的經(jīng)濟后果，這也使得企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量問題成為了社會關(guān)注的焦點問題之一。市場經(jīng)濟條件下，上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量問題以及財務(wù)報告舞弊問題已經(jīng)成為了會計信息治理過程中的重要議題之一。就我國的具體情況而言，在市場經(jīng)濟條件下，我國也存在財務(wù)會計報告舞弊的情況，此類情況雖未引發(fā)金融危機，但其仍對經(jīng)濟的健康發(fā)展造成了傷害。此類情況的出現(xiàn)，迫使會計行業(yè)以及政府必須做出快速反應(yīng)。21世紀(jì)以來，歐盟國家對于財務(wù)會計報告舞弊情況開始著手調(diào)查，并制定了相應(yīng)的懲罰機制，我國在這方面也加大了法制以及監(jiān)管力度。目前，各國在對財務(wù)會計報告舞弊的情況進行處理時，建立相應(yīng)的應(yīng)急措施，同時將注意力逐漸放在了會計準(zhǔn)則的研究方面，并試圖從會計準(zhǔn)則本身來找出解決的方法。

目前，我國的會計準(zhǔn)則更替較為頻繁，這就在一定程度上增加了企業(yè)會計處理的成本與難度，會計準(zhǔn)則體系不完善以及會計準(zhǔn)則不能得到有效的貫徹落實，部分業(yè)務(wù)缺乏相應(yīng)的會計規(guī)范以及約束。在實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際化的過程中，由于我國的經(jīng)濟體制較為特殊，不能完全按照國際財務(wù)報告的規(guī)范以及準(zhǔn)則來規(guī)范會計執(zhí)行準(zhǔn)則?；诖耍趯ξ覈髽I(yè)的會計準(zhǔn)則進行設(shè)計時，必須從我國的具體國情入手，以此來完善我國的會計準(zhǔn)則，降低財務(wù)舞弊的情況出現(xiàn)，確保我國的資本市場能夠得到持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

二、國內(nèi)會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

為了使會計準(zhǔn)則趨于標(biāo)準(zhǔn)化，就必須確保相關(guān)準(zhǔn)則的制定程度以及制定者相對獨立，由于會計準(zhǔn)則的制定會受到區(qū)域環(huán)境的制約，因此，在對我國的會計準(zhǔn)則進行制定時，必須注重我國的基本國情，以此來制定出與我國國情以及經(jīng)濟環(huán)境相符合的會計準(zhǔn)則。在對企業(yè)的會計準(zhǔn)則進行制定以及執(zhí)行時，必須將其成本考慮在內(nèi)，以此來降低制定過程中的社會總成本。為了確保會計準(zhǔn)則具有較高的實用價值，在對相關(guān)準(zhǔn)則進行指定時，就必須適當(dāng)加大會計準(zhǔn)則制定時的成本投入，以此來增加會計準(zhǔn)則的透明度，提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。會計制度不僅是一種技術(shù)，還具有經(jīng)濟后果，就本質(zhì)方面而言，會計準(zhǔn)則就是經(jīng)濟利益分配問題。會計準(zhǔn)則的制定對不同利益集團有會計準(zhǔn)則有不同的影響，從而導(dǎo)致社會財富重新分配，因此，不同利益集團對會計準(zhǔn)則制定過程進行競爭、參與，也是出于對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟后果的考慮。在對會計準(zhǔn)則進行指定時，只要有可能，利益相關(guān)者均想對會計準(zhǔn)則的制定以及實施加以干預(yù)或影響，就當(dāng)前的情況而言，在對會計準(zhǔn)則的相關(guān)制度進行制定時，各方利益相關(guān)者參與越充分，其形成的會計制度以及會計準(zhǔn)則也就更加客觀、公平。

根據(jù)我國的具體國情，為了確保政府部門能夠?qū)嫓?zhǔn)則的落實情況進行有效監(jiān)督，在對會計準(zhǔn)則進行設(shè)定時，必須確保其具有以下特點：①權(quán)威性：在對會計準(zhǔn)則進行設(shè)定、發(fā)布以及實施均不許經(jīng)過一定的權(quán)威部門，且會計準(zhǔn)則的權(quán)威性主要取決于發(fā)布機構(gòu)是否具有權(quán)威性，為了確保會計準(zhǔn)則能夠得到順利實施，并取得較好的效果，就必須得到權(quán)威機構(gòu)的支持。②理論性：會計準(zhǔn)則是對經(jīng)濟實務(wù)的總結(jié)，會計準(zhǔn)則的設(shè)定必須來源于實踐，同時也是對會計實務(wù)的總結(jié)與提高。與會計實務(wù)相比，會計準(zhǔn)則是一定程度的理論升華與提高，他還可以對實踐提供一定的指導(dǎo)，其指導(dǎo)的內(nèi)容主要為具有普遍性的基本事項，而不是簡單的對應(yīng)方式，以此來確保會計制度具有靈活性。③發(fā)展性：會計準(zhǔn)則必須具備相對穩(wěn)定性，同時也必須確保會計準(zhǔn)則具有一定的應(yīng)變能力，確保會計準(zhǔn)則能夠在實踐中得以完善。一般情況下，會計準(zhǔn)則是在一定地理范圍內(nèi)實施的，它與歷史、文化、政治、經(jīng)濟背景息息相關(guān)，因此，在對會計準(zhǔn)則進行設(shè)定時，必須確保其具有環(huán)境適應(yīng)性。

三、會計準(zhǔn)則執(zhí)行采用政府監(jiān)管模式的必要性

就我國的會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況而言，政府對會計準(zhǔn)則的制定以及執(zhí)行情況均引起了高度重視，不過在會計準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，由于受到各種因素的影響，政府監(jiān)管不能面面俱到，從而導(dǎo)致會計準(zhǔn)則不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。就會計市場的具體情況而言，在執(zhí)行相關(guān)會計準(zhǔn)則時，政府的監(jiān)管工作就顯得尤為重要了。政府在對會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況進行監(jiān)管時，由于受到虛假信息的影響，政府的監(jiān)管力度以及監(jiān)管效果就顯得尤為重要了。就《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況而言，在政府監(jiān)管模式下，通過執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)準(zhǔn)則，使我國各類小企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)得到統(tǒng)一，從而降低小企業(yè)因會計人員的職業(yè)判斷錯誤而出現(xiàn)漏洞，使小企業(yè)的會計核算工作得以簡化，提高其會計核算的準(zhǔn)確性以及速度。通過對大量企業(yè)的會計情況進行分析分析發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果與執(zhí)行者的素質(zhì)以及理念息息相關(guān)，因此，在會計準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，必須對文化、社會傳統(tǒng)、經(jīng)濟環(huán)境因素以及制度環(huán)境因素等可能影響到會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的相關(guān)因素進行分析，以此來提高會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，確保會計準(zhǔn)則能夠順利執(zhí)行。

四、會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中最佳政府監(jiān)管模式分析

在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中如果沒有政府出面進行適當(dāng)監(jiān)管，就會出現(xiàn)一系列的問題，比如：甲、乙兩個會計人員在同一家企業(yè)工作，甲如果違背了職業(yè)道德就可以取得4個單位的利益，但其不違背職業(yè)道德就只能獲得1個單位的利益，就經(jīng)濟學(xué)層面而言，乙會計人員選擇違反職業(yè)道德，這就使得絕大部分企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)濟利益化最大化而選擇乙這樣的會計人員，絕大部分會計人員為了得到更高的待遇或穩(wěn)定的工作就會選擇違背職業(yè)道德。在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，如果政府的監(jiān)管模式的某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷裂，就會出現(xiàn)監(jiān)管力度不足的情況，此時如果存在甲、乙兩類會計工作人員，絕大部分企業(yè)會選擇乙類會計人員，從而使得政府對會計準(zhǔn)則的監(jiān)管缺乏有效性，不能將政府監(jiān)管的效果發(fā)揮到最大。在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，將會計市場實施的時間作為基礎(chǔ)，分別在事前、事中監(jiān)管以及事后懲罰，將其有機結(jié)合在一起，對其執(zhí)行的全過程進行有力監(jiān)管，采用合理的措施來控制企業(yè)的會計運算工作，并對會計人員可能違反職業(yè)道德的情況進行監(jiān)管，降低其出現(xiàn)違背職業(yè)道德的概率。在對我國中小型企業(yè)的會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況實行政府監(jiān)管時，最好采用事前、事中預(yù)防以及事后處罰的方式來進行全程控制，避免會計人員在工作過程中只考慮經(jīng)濟效益，違背職業(yè)道德，從而推動會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，以便于有效規(guī)范會計市場，避免出現(xiàn)重大經(jīng)濟問題，提高我國的經(jīng)濟監(jiān)管力度，使經(jīng)濟建設(shè)向著健康方向發(fā)展。

五、會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中政府監(jiān)管模式的應(yīng)用策略

根據(jù)上文對會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中影響其執(zhí)行情況的相關(guān)因素進行分析，為了提高會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中政府監(jiān)管的價值，可以從以下幾個方面著手。

（一）政府事前監(jiān)管。企業(yè)在執(zhí)行相關(guān)會計準(zhǔn)則時，政府事前監(jiān)管主要是指對會計準(zhǔn)則的制定進行監(jiān)管，就我國的會計準(zhǔn)則制定情況而言，在制定相關(guān)程序時，政府的參與占據(jù)絕大部分作用，而絕大部分其他參與會計準(zhǔn)則執(zhí)行工作的有關(guān)的人員難以參與到會計準(zhǔn)則的制定工作中，這就在一定程度上導(dǎo)致我國的會計準(zhǔn)則政府事前監(jiān)管力度存在明顯不足。就這一方面的情況而言，就這個層面的情況而言，我國在會計準(zhǔn)則制定過程中，必須強化政府事前監(jiān)管的工作力度，增加除政府之外參與會計準(zhǔn)則執(zhí)行工作的相關(guān)人員的參與率，以此來強化政府對會計準(zhǔn)則制定過程的監(jiān)管力度，以便于有效提高我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則工作的執(zhí)行水平，以此來提高會計準(zhǔn)則的落實率。

（二）事中監(jiān)管企業(yè)。在執(zhí)行會計準(zhǔn)則的過程中，政府必須強化對其執(zhí)行過程的監(jiān)管力度，通過合理的評價方法以及衡量手段來提高政府的監(jiān)管效率。政府在對企業(yè)的會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況進行事中監(jiān)管時，最好對整個會計體系的會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況進行監(jiān)管，在此過程中，必須確保政府的監(jiān)管活動具有實時性，且必須對其進行持續(xù)性動態(tài)監(jiān)管。此外，政府在對企業(yè)的會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況進行監(jiān)管時，必須確保各個監(jiān)管點之間具有互動性，以此來確保企業(yè)與政府之間能夠及時溝通，以此來強化政府對企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)管力度，從而提高會計準(zhǔn)則的執(zhí)行水平。

（三）事后懲罰的監(jiān)管力度。政府在對企業(yè)的會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況進行監(jiān)管時，不僅要對其進行嚴格的事前監(jiān)管以及事中監(jiān)管，而且還必須強化對會計準(zhǔn)則執(zhí)行后的監(jiān)管力度。對于未能嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)則的企業(yè)，政府一定要制定出相關(guān)懲罰措施，并將其落到實處，所謂的事后懲罰主要是指政府必須在各個主管部門權(quán)利與責(zé)任劃分的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮證監(jiān)會、審計部門以及財政部門的作用。在此過程中，必須以會計準(zhǔn)則執(zhí)行到位為基礎(chǔ)，對不能嚴格執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)和個人，必須以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)來進行處罰，如有必要還可以根據(jù)其實際情況來加大處罰力度，以此來推動會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。

會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，其執(zhí)行水平高低與政府監(jiān)管模式之間存在密切的聯(lián)系，換而言之，政府監(jiān)管模式是會計準(zhǔn)則是否能夠得以落實的基礎(chǔ)。通過對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況進行事前、事中監(jiān)督，事后懲罰，可以促進會計準(zhǔn)則得到有效落實。■

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）