●廣州市郵政局 李希婕

提高郵政企業(yè)管理會計應用水平的思考

●廣州市郵政局 李希婕

在當前經(jīng)濟背景下，我國管理會計建設(shè)發(fā)展的序幕已經(jīng)拉開。作為一種增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的重要手段，管理會計在深度參與企業(yè)決策、制定計劃、績效管理等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。文章結(jié)合郵政企業(yè)管理實際，分析加快推進管理會計應用的必要性，并歸納總結(jié)了管理會計應用推廣中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出提高管理會計應用水平的建議。

郵政企業(yè) 管理會計 應用水平

引言

在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級的形勢下，為了推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升我國會計工作的整體水平，促進企業(yè)提高管理效率，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，財政部出臺了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》。該指導意見明確了管理會計體系建設(shè)的指導思想和基本原則，提出了管理會計體系建設(shè)的總目標，并圍繞該目標部署了相應的任務(wù)、具體措施和工作要求，為當前管理會計在企業(yè)的發(fā)展提供了指導。管理會計的發(fā)展順應了時代的要求，是隨著經(jīng)濟社會環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式以及管理科學和科技水平的不斷發(fā)展而逐步演進的，其服務(wù)于單位內(nèi)部的管理需要。對于郵政企業(yè)來說，當前隨著郵政體制機制改革的深入，郵政企業(yè)發(fā)展面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)管理的模式和內(nèi)容亟須變革和創(chuàng)新。管理會計體系的完善，管理會計應用的加強，將有助于提高郵政企業(yè)的市場應變能力，優(yōu)化資源配置和資源利用效率，有助于創(chuàng)造和提升企業(yè)價值。

一、加快推進郵政企業(yè)管理會計應用的必要性

（一）外部環(huán)境原因。當前，我國經(jīng)濟正進入一個“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”的新常態(tài)，多種風險、挑戰(zhàn)和機遇并存。國家經(jīng)濟政策調(diào)整、利率市場化改革、市場競爭加劇等對郵政企業(yè)各項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展都提出了新要求。宏觀層面，當前經(jīng)濟下行，風險較大，實體經(jīng)濟成本費用持續(xù)提高，利潤率不斷下降，人口紅利逐步消失，人工成本高；融資渠道單一，資金成本上升，實體經(jīng)濟低毛利亦成為一種“新常態(tài)”。在認真貫徹黨的十八屆三中全會的精神過程中，要穩(wěn)中求進，著力全面深化改革促進經(jīng)濟發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整、民生改善、風險化解，保持經(jīng)濟社會發(fā)展總體平穩(wěn)。同時，微觀層面，自貿(mào)區(qū)試點擴大，“一帶一路”以及成立亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行，加快推行注冊制審批促進資本市場健康發(fā)展等政策促進了經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。郵政企業(yè)要主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，提升國有經(jīng)濟在市場競爭中的競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必然對管理會計體系建設(shè)和管理會計應用提出更迫切的要求。

2014年財政部出臺了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，我國也進入了全面推進管理會計發(fā)展的階段，學術(shù)界掀起了管理會計研究的熱潮，企業(yè)也加快了管理會計工具引進的進程。作為財政部門貫徹落實全面深化改革重大決定、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的過程中的重要舉措，加速推進管理會計改革，對于推動企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)管理模式，提高企業(yè)管理效率具有重要作用。郵政企業(yè)在實踐中應該順應當前發(fā)展的需求，推動會計工作由核算向理財、管理、控制與決策的角度轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)部發(fā)展要求。在企業(yè)內(nèi)部，由于盈利性的需要，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，保持盈利增長，除了要提升核心技術(shù)的競爭力，最根本的是成本競爭，加強管理，降低成本費用。而成本費用是管理會計最基本的研究領(lǐng)域，標準成本法、作業(yè)成本法和成本責任中心是企業(yè)成本控制最基礎(chǔ)的工具，因此管理會計對于企業(yè)應對新常態(tài)，保持盈利能力具有十分重要的作用。

與此同時，由于當前企業(yè)的會計信息化程度的進一步提高，財務(wù)會計的職能在逐步弱化，傳統(tǒng)的賬務(wù)處理職能在逐步被財務(wù)分析、業(yè)務(wù)處理和決策支持的職能所取代，對于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)人員來說，看懂財務(wù)報表、挖掘數(shù)據(jù)背后的信息的能力比傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)記錄、核算和報表編制的能力更重要。因此企業(yè)的發(fā)展需要管理會計方面的人才來幫助企業(yè)會計職能實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮會計信息對企業(yè)發(fā)展的重要價值，促進企業(yè)內(nèi)部信息鏈和價值鏈的建設(shè)與完善，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息與業(yè)務(wù)的整合。

對于郵政企業(yè)來說，在業(yè)務(wù)方面，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的廣泛應用，市場競爭日趨激烈，客戶需求更加多元化，郵政企業(yè)原有的發(fā)展模式難以為繼，郵政業(yè)務(wù)面臨著進一步加快轉(zhuǎn)型、提升發(fā)展質(zhì)量的壓力。此外，其他企業(yè)存在的公司治理問題在郵政企業(yè)同樣存在，如監(jiān)督與激勵不到位，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等問題。郵政企業(yè)還存在著一些特有的問題，如郵政企業(yè)的改革慢于國企改革的整體步伐，治理結(jié)構(gòu)不能適應郵政業(yè)務(wù)的多元化等特有的問題。因此，在當前情況下，郵政企業(yè)需要進一步激發(fā)企業(yè)活力，通過管理工具的使用逐步全面提升管理水平、增強價值創(chuàng)造力，在這一進步發(fā)展的過程中，管理會計將在預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)揮更加關(guān)鍵的作用。

二、存在的問題

（一）對管理會計的重視程度不夠。傳統(tǒng)的財務(wù)會計在中國發(fā)展的歷史悠久，在普遍的社會觀念中，對會計工作的認識仍然停留在財務(wù)會計的層面，而對于管理會計的了解與認識相比則非常欠缺。財務(wù)會計的職能在于反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更多側(cè)重于有效地將會計信息披露給利益相關(guān)者，而對于信息的應用則更多地依賴于信息使用者對信息的理解與分析處理。而管理會計與財務(wù)會計存在明顯不同，管理會計側(cè)重于對信息在企業(yè)內(nèi)部的應用，通過結(jié)合分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流與信息流的整合，共同提高企業(yè)的經(jīng)營效率，改善生產(chǎn)經(jīng)營，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實施。

然而，目前從企業(yè)經(jīng)營決策者到普通財務(wù)會計人員，對管理會計的作用存在認識不夠、重視程度欠缺的問題，需要加強對管理會計的理解和實踐應用?！爸睾怂?、輕管理”的誤區(qū)在企業(yè)中普遍存在，會計人員的工作重點仍然只局限于記賬、報賬等傳統(tǒng)責任范圍，忽視了真正對于企業(yè)管理的參與。當前的這種對管理會計認知的不足，阻礙了管理會計在企業(yè)中的實踐應用與發(fā)展，是目前企業(yè)存在最為普遍和亟待解決的一大問題。

（二）企業(yè)信息缺乏系統(tǒng)運用。郵政企業(yè)的財務(wù)部門與企業(yè)內(nèi)部所有部門都有業(yè)務(wù)聯(lián)系，但從工作實踐來看，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分流，無法實現(xiàn)同源和一致，導致企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可能不匹配，數(shù)據(jù)在處理和傳遞過程中可能存在差錯等問題，并且財務(wù)數(shù)據(jù)中包含的信息量可能無法被充分挖掘，進而服務(wù)和反饋于企業(yè)的業(yè)務(wù)中。此外，當前發(fā)展一大重要趨勢是計算機技術(shù)在日新月異的發(fā)展，郵政企業(yè)規(guī)模擴大，移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)在企業(yè)中得到逐步的推廣應用，這一趨勢對財務(wù)部門系統(tǒng)運用企業(yè)信息提出了更高要求對相關(guān)人員的技術(shù)水平也是一大考驗，會計人員需要面對更多的數(shù)據(jù)信息，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)不能滿足復雜業(yè)務(wù)的需求，需要更為復雜的和精細化的信息處理系統(tǒng)服務(wù)于數(shù)據(jù)的處理。這對企業(yè)管理會計的發(fā)展提出了更高的要求，管理會計不能脫離業(yè)務(wù)實際，停留在較低層次的比較分析、比率分析和趨勢分析，需要更加注重服務(wù)于企業(yè)決策和戰(zhàn)略實施過程。

（三）管理會計人才相對匱乏。管理會計人才是推進管理會計實踐應用的主要力量，總體上看，我國有1600百多萬的會計人員，是一個會計人才大國，但是高端會計人才相對缺乏，會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，理論研究和實踐相脫離，知識更新速度慢，其中能為管理層提供有效經(jīng)營決策，幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營活動、制定配合戰(zhàn)略實踐的有效措施的管理會計人才匱乏。在郵政企業(yè)中，會計人員掌握管理會計知識相對有限，而且一部分會計人員年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)沒有得到更新，還停留在傳統(tǒng)會計理論階段，缺乏管理會計基本觀念，更無法將管理會計運用到企業(yè)經(jīng)營管理決策中去，這也是影響管理會計體系在郵政企業(yè)推進和應用的主要問題之一。而在美國等西方發(fā)達國家企業(yè)中，經(jīng)營部門都設(shè)有管理會計崗位，90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持，這與我國企業(yè)相比存在明顯的差異。因此，推動管理會計發(fā)展，人員隊伍建設(shè)更為重要。

（四）監(jiān)督與激勵措施不到位。監(jiān)督與激勵是措施是企業(yè)有效地公司治理中的重要舉措，企業(yè)各項制度的推行實施都離不開有效的監(jiān)督和激勵措施。企業(yè)管理會計實踐中，也需要監(jiān)督和激勵的配合。以預算為例，預算的編制是其中的一個重要部分，郵政企業(yè)年度績效的考核按照年度預算的完成狀況進行評分，完成預算的基本分，未完成預算的酌情扣分，部分指標超額完成預算可加分。因此下級單位在編制預算的過程中存在壓低預算目標，使預算目標更容易完成以便取得更多的考核加分。上級單位對預算的強調(diào)程度越高，預算松弛的現(xiàn)象越明顯，而郵政企業(yè)存在明顯的預算松弛的狀況，這一問題與考核方案和激勵機制有著重要關(guān)系，由于制定的考核方案引導企業(yè)壓低預算目標，使得達到目標更加容易，以此獲得獎勵。

此外，在實際工作中，基層郵政企業(yè)管理會計在進行績效評價時運用的評價工具和方法仍然單一，還停留在單純的財務(wù)報表指標和數(shù)據(jù)中，績效評價的導向性也不明確，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求存在差距，沒有充分發(fā)揮績效評價對提高企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展水平的促進作用。由此可見，監(jiān)督與激勵措施的不到位是郵政企業(yè)普遍推行管理會計過程中的一大問題。

三、提高郵政企業(yè)管理會計應用水平的建議

（一）深入樹立管理會計理念。作為會計的一個重要分支，管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，通過充分利用企業(yè)業(yè)務(wù)及財務(wù)等方面的信息，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機融合，在深度參與企業(yè)決策、制定計劃、績效管理等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，為提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營效率服務(wù)。不同于財務(wù)會計，管理會計不再局限于填制憑證、登記賬簿、編制報表、對外部相關(guān)單位和人員提供財務(wù)信息，而是參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)，尤其涉及到企業(yè)重大決策時，管理會計提供的會計信息支持能夠幫助管理層科學有效地制定決策和解決問題。

因此，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換和商業(yè)模式創(chuàng)新的今天，面臨進一步轉(zhuǎn)型升級的郵政企業(yè)需要加快轉(zhuǎn)變觀念，推進科學管理進程，充分認識管理會計在完善企業(yè)管理方法實踐企業(yè)經(jīng)營目標方面的重要性，逐步樹立完善的管理會計理念，不斷學習加強培養(yǎng)管理會計思維，更加主動地實踐管理會計，更加充分地發(fā)揮管理會計在企業(yè)經(jīng)營中扮演的重要角色。在實踐學習的過程中，尤其是企業(yè)高層經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，對提高管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的應用水平起到?jīng)Q定性作用。

（二）建設(shè)ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)運用企業(yè)資源信息。ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計劃，是在運用系統(tǒng)化思想的基礎(chǔ)上，結(jié)合使用信息技術(shù)管理，將企業(yè)管理的所有過程納入到一個系統(tǒng)中，這是一種創(chuàng)新的現(xiàn)代企業(yè)管理運行模式，應用范圍覆蓋全企業(yè)，高度集成的系統(tǒng)覆蓋了客戶、項目、生產(chǎn)、庫存和采購供應等管理工作，其能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，進一步實現(xiàn)效益最大化。ERP系統(tǒng)對提高管理會計應用水平的促進作用主要體現(xiàn)在以下三方面：

第一，在ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)上構(gòu)建的財務(wù)共享服務(wù)中心，有助于會計職能的轉(zhuǎn)變，促進管理會計工作的有效開展，管理決策職能將得到進一步拓展，核算功能將有所減弱。財務(wù)共享服務(wù)中心是企業(yè)集中式管理模式在財務(wù)管理上的最新應用，其目的在于通過一種有效的運作模式來解決大型集團企業(yè)財務(wù)職能建設(shè)中的重復投入和效率低下的弊端。財務(wù)共享服務(wù)中心將財務(wù)人員從繁瑣的核算工作中解放出來，釋放財務(wù)會計人員的潛力和能力，實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。

第二，ERP系統(tǒng)可以促進財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有機整合，確保管理會計使用企業(yè)信息的完整性、準確性和及時性。ERP系統(tǒng)將企業(yè)的人、財、物、信息等全部資源信息進行整合、集成管理，通過財務(wù)業(yè)務(wù)一體化功能，企業(yè)數(shù)據(jù)在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間高度共享，所有源數(shù)據(jù)只需在某一個系統(tǒng)中輸入一次，保證了數(shù)據(jù)的一致性。每個業(yè)務(wù)處理模塊都具有相應的會計功能，能將業(yè)務(wù)信息實時轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息，有助于實現(xiàn)管理會計數(shù)據(jù)信息的實時采集、實時處理和實時報告。

第三，ERP系統(tǒng)有利于企業(yè)信息的系統(tǒng)運用，是管理會計應用和發(fā)展的有效支撐。ERP系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)提高全面預算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價的效率，通過將管理需求、經(jīng)營業(yè)務(wù)和會計要求的結(jié)合，靈活掌握運用各種不同管理工具的方法，最終實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造目標。

可見，郵政企業(yè)建設(shè)ERP系統(tǒng)以及在此基礎(chǔ)上的財務(wù)共享服務(wù)中心，將有助于加快管理會計參與企業(yè)經(jīng)營管理決策職能的轉(zhuǎn)變，提高應用分析數(shù)據(jù)的質(zhì)量和有效性，為系統(tǒng)運用企業(yè)資源信息提供有利支撐。

（三）建立適應企業(yè)發(fā)展的績效評價體系，激發(fā)企業(yè)內(nèi)動力。企業(yè)績效評價是加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，提高經(jīng)營管理水平的重要手段。企業(yè)根據(jù)預算目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，將經(jīng)營目標分解落實到各分部和經(jīng)營單位，通過評估經(jīng)營效率、資源利用情況以及目標的實現(xiàn)程度，對內(nèi)部各單位進行考核激勵，改進企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)綜合競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

管理會計的主要目的之一就是評價與考核企業(yè)的業(yè)績。企業(yè)在進行績效評價時必須考慮到是否科學、合理和符合企業(yè)實際，對于不同的考核對象，要用不同的方法?？茖W有效的績效評價體系主要體現(xiàn)在以下三方面：

第一，企業(yè)責任中心的劃分是合理的，企業(yè)能夠?qū)Τ杀局行摹⒗麧欀行?、投資中心分別制定相應的預算目標，完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系，明晰各責任中心的責權(quán)利，正確評價各責任中心創(chuàng)造的價值。

第二，績效評價指標的設(shè)置能夠體現(xiàn)會計信息和經(jīng)營管理的結(jié)合，靈活使用財務(wù)指標和非財務(wù)指標，體現(xiàn)出鮮明的行業(yè)特點。例如郵政企業(yè)的績效評價指標中應該包括體現(xiàn)行業(yè)特點的郵政普遍服務(wù)業(yè)務(wù)、客戶滿意度、郵件時限等項目。

第三，績效評價方法是適應當前環(huán)境下企業(yè)管理要求的，對企業(yè)發(fā)展決策能夠起到導向性作用。例如采用“經(jīng)濟增加值”（EVA）評價方法的目的就是以價值驅(qū)動力和資本成本為中心，提高企業(yè)經(jīng)營者對資本有效使用的重視程度，避免出現(xiàn)盲目投資等不符合企業(yè)長期利益的決策行為。

可見，建立完善的、符合企業(yè)實際情況的企業(yè)績效評價體系是提高管理會計應用水平的重要環(huán)節(jié)，其有利于全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況和未來發(fā)展趨勢，有利于建立健全企業(yè)的激勵與約束機制，促進經(jīng)營者和員工的共同努力，達到提高企業(yè)綜合競爭能力和經(jīng)營業(yè)績的目的。

（四）重視管理會計人才隊伍的建設(shè)。管理會計發(fā)展離不開實踐的有效推動，正確有效地運用管理會計工具需要對管理會計知識有充分的了解和掌握，因此相比于財務(wù)會計，管理會計工作的開展需要素質(zhì)更高的會計人員。因此，要想使管理會計得到推廣應用，首先必須重視管理會計人才隊伍的建設(shè)，加大對會計人員素質(zhì)教育和培養(yǎng)的力度。

一是會計知識的更新，堅持財務(wù)人員培訓。首先企業(yè)堅持更新財務(wù)人員團隊，不斷充實和調(diào)整隊伍，招聘吸收更優(yōu)質(zhì)的人才加入，優(yōu)化團隊結(jié)構(gòu)。同時重視本單位員工的教育，通過組織和開展不同類型的繼續(xù)教育和培訓的學習活動，幫助管理會計人員學習和掌握管理會計新理論、新知識，拓展專業(yè)知識領(lǐng)域，豐富和進一步完善知識結(jié)構(gòu)。在培訓課程設(shè)置中需要考慮不同人員的需求，兼顧財務(wù)負責人和一般會計人員的工作要求，既安排設(shè)置理論學習，也注重實踐訓練和現(xiàn)場學習，建設(shè)財務(wù)團隊，互相學習，參與專業(yè)培訓，成為企業(yè)的財務(wù)專業(yè)人才庫。

二是加強崗位交流，培養(yǎng)復合型人才。管理會計不僅要有財務(wù)技能，更要有業(yè)務(wù)技能，要主動介入到業(yè)務(wù)前端，了解經(jīng)營活動，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營活動服務(wù)。為相關(guān)管理會計人員提供到不同部門輪崗的機會，了解企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，加強與業(yè)務(wù)部門的溝通交流，充分了解企業(yè)的運轉(zhuǎn)過程。同時也可從企業(yè)內(nèi)外招聘優(yōu)秀的專業(yè)技術(shù)人員，為他們提供財務(wù)知識和實踐的培訓機會，讓他們成為復合型人才，優(yōu)化企業(yè)人才隊伍的建設(shè)，幫助企業(yè)建立更強的人才隊伍。

三是思維方式的突破，深化管理會計思想。對管理會計的實踐，更重要的是思想觀念的轉(zhuǎn)變。管理會計更多的是為企業(yè)內(nèi)部管理和決策提供信息，要從財務(wù)思維中跳出來，用管理的眼光看問題，關(guān)注事前預測、事中監(jiān)督和事后分析，培養(yǎng)全局意識。企業(yè)內(nèi)部從管理層到普通管理會計人員都要重視管理會計工作。明確管理會計目標，充分理解管理會計的工作職能及其與企業(yè)管理之間的重要關(guān)系，才能為管理會計充分有效發(fā)揮作用提供實踐的環(huán)境和基礎(chǔ)?！?/p>

1.財政部網(wǎng)站.2014.《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》系列解讀之一。

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