●遼寧中醫(yī)藥大學(xué) 王俊威 吉林大學(xué) 劉譯陽(yáng) 沈陽(yáng)工程學(xué)院 李欣遙

我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討

●遼寧中醫(yī)藥大學(xué) 王俊威 吉林大學(xué) 劉譯陽(yáng) 沈陽(yáng)工程學(xué)院 李欣遙

隨著上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件的不斷曝光，上市公司的內(nèi)部審計(jì)狀況越來(lái)越受到人們的重視。本文在此背景下，通過(guò)闡述上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用，分析目前上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，從而為提高上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供相應(yīng)的政策建議。

上市公司 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)上市公司不斷被媒體曝光公司舞弊的事件，上市公司的內(nèi)部治理成為了人們關(guān)注與評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能在于，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合理、合法性；輔助公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；提高資金的使用效益；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。而目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展，基本都是參照西方已有的理念，難于結(jié)合我國(guó)的實(shí)際要求，使得內(nèi)部審計(jì)工作難于發(fā)揮自身的職能，因此，提高上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，具有重要的研究?jī)r(jià)值。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)的工作人員在制定審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)范圍、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中不受任何因素的干擾，最終能公平地評(píng)價(jià)和考核公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。而就我國(guó)目前的情況而言，由于缺乏對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的相關(guān)法律，各上市公司往往依據(jù)自身情況設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都隸屬于管理層，因此它的工作都會(huì)包含有管理層的主觀因素，雖加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部人員的控制，但審計(jì)的獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以充分發(fā)揮。

此外，大多數(shù)上市公司的管理層設(shè)置內(nèi)審部門只是單純地為了應(yīng)付檢查等，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作并沒(méi)有足夠的重視。管理層的不重視使得內(nèi)審工作人員在開展審計(jì)工作中遇到一定困難，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到根本保障，內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮自身的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)的方法落后。首先，大部分公司實(shí)行事后審計(jì)。相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)80%的上市公司都選擇事后審計(jì)，僅有20%的上市公司是事前、事中、事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。事后審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，并為日后工作提供相應(yīng)改進(jìn)意見(jiàn)的審計(jì)行為。這種審計(jì)方法無(wú)法像事前與事中審計(jì)那樣提前發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題，得出的審計(jì)意見(jiàn)不具有時(shí)效性。

其次，多數(shù)上市公司忽視計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的功效。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)是從根本上改變內(nèi)部審計(jì)的手段、技術(shù)與運(yùn)作方式的工具，能夠促進(jìn)審計(jì)控制水平的提高。目前，大多數(shù)上市公司仍采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的查賬方法，忽視了信息現(xiàn)代化帶來(lái)的便利。雖然，上市公司已經(jīng)建立了計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)的系統(tǒng)來(lái)提高會(huì)計(jì)工作的效率，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的系統(tǒng)卻沒(méi)有引起上市公司的重視，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制水平的提高帶來(lái)了硬件上的障礙。上市公司缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的普及應(yīng)用，一方面大大降低了審計(jì)工作的效率，另一方面也導(dǎo)致無(wú)法有效量化和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制約了審計(jì)工作的有效開展。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)人員是上市公司開展審計(jì)工作的主體，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。從我國(guó)目前上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的組織結(jié)構(gòu)來(lái)看，大部分內(nèi)部審計(jì)人員是對(duì)公司整體財(cái)務(wù)流程熟悉、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、學(xué)歷相對(duì)較低的財(cái)務(wù)人員，少部分是那些學(xué)歷較高、審計(jì)理論知識(shí)豐富但缺乏審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員。這些人員都是在進(jìn)入審計(jì)部門后，在工作的過(guò)程中慢慢學(xué)習(xí)和累積審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此內(nèi)部審計(jì)部門缺乏具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)師。介于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，大部分上市公司依舊采用原始的審計(jì)程序，忽視了審計(jì)電算化的功效，大大降低了審計(jì)效率。

（四）責(zé)任追究制度不健全。責(zé)任追究制度是保障質(zhì)量控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵因素，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分。如果在實(shí)際工作中，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，不對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行責(zé)任追究，不僅會(huì)使質(zhì)量控制失效，還會(huì)引起審計(jì)人員對(duì)違規(guī)行為的爭(zhēng)相效仿，易擴(kuò)大審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的負(fù)面效應(yīng)。目前，上市公司的審計(jì)責(zé)任追究制度并不健全，審計(jì)機(jī)構(gòu)在追究責(zé)任時(shí)，既要考慮主觀因素，又要考慮客觀因數(shù)，因此處理的尺度并不容易掌握；處理過(guò)嚴(yán)，怕影響審計(jì)工作人員的工作積極性，處理過(guò)松，又怕責(zé)任追究過(guò)于流于形式。同時(shí)，大多數(shù)上市公司還沒(méi)有形成完善的質(zhì)量檢查制度，從而使得審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量問(wèn)題在出現(xiàn)的時(shí)候才會(huì)被發(fā)現(xiàn)，如果質(zhì)量責(zé)任追究?jī)H限于事后的調(diào)查與追責(zé)，則失去了質(zhì)量控制的作用。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的政策建議

（一）建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性方面提到：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)；獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)人員提出公平的、不偏不倚的審計(jì)意見(jiàn)。因此，建立一個(gè)獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于上市公司的發(fā)展具有重要的意義。

上市公司應(yīng)不斷完善公司法人的治理結(jié)構(gòu)，將獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)不受上市公司的管理層影響，獨(dú)立地完成內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果最終只對(duì)股東承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，上市公司應(yīng)建立有效的公司治理機(jī)制，為不斷深化公司內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制創(chuàng)造條件。

（二）完善上市公司內(nèi)部審計(jì)方法。上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合自身公司的狀況，制定出合適的內(nèi)部審計(jì)方法及對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作流程，從而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。目前，多數(shù)上市公司采取的事后審計(jì)方法，在上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多元化和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)代化的今天，已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面準(zhǔn)確的評(píng)級(jí)，因此，采用事前、事中及事后審計(jì)相結(jié)合的方法，便于使內(nèi)部審計(jì)貫穿于公司的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，從而為上市公司提供更準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。

同時(shí)，上市公司應(yīng)完善計(jì)算機(jī)審計(jì)操作系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在上市公司管理應(yīng)用程度上的不斷提高，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開展實(shí)施事前、事中審計(jì)已成為可能。利用計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)，在公司內(nèi)部建立一個(gè)完善的審計(jì)信息化操作系統(tǒng)，對(duì)公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施有效的監(jiān)控與評(píng)價(jià)，從而便于審計(jì)方法由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)。目前，上市公司內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)整體偏低是影響上市公司內(nèi)部審計(jì)水平的重要因素之一。因此加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有重要意義。

首先，上市公司應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的員工安排審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)的培訓(xùn)。公司通過(guò)聘請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)專家定期來(lái)公司為內(nèi)部審計(jì)員工進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，以及指派審計(jì)員工定期去外部學(xué)習(xí)最新的內(nèi)部審計(jì)方式方法等方式來(lái)不斷地提高自身內(nèi)審員工的專業(yè)素養(yǎng)。

其次，從外部引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人才，吸收公司內(nèi)部如經(jīng)濟(jì)師、工程師等專家，組建專家小組，為內(nèi)部審計(jì)工作提出指導(dǎo)性意見(jiàn)；同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)員工的審計(jì)后續(xù)教育，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)員工之間的交流，在學(xué)習(xí)中取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而不斷推進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)調(diào)查顯示，上市公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般包括經(jīng)營(yíng)規(guī)模過(guò)大、內(nèi)部控制力不足、財(cái)經(jīng)管理的基礎(chǔ)薄弱及審計(jì)次數(shù)較少等問(wèn)題。為了減少上市公司的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，公司管理層應(yīng)加大對(duì)公司內(nèi)部員工進(jìn)行《公司法》、《會(huì)計(jì)法》相關(guān)法律知識(shí)的宣傳與學(xué)習(xí)，增強(qiáng)公司員工遵紀(jì)守法的意識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的單位，在確定各項(xiàng)審計(jì)人員、審計(jì)流程方面應(yīng)充分考慮，周密安排，從而最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參照世界范圍內(nèi)的內(nèi)部注會(huì)審計(jì)師協(xié)會(huì)的《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，制定出從編制審計(jì)工作方案到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具完整審計(jì)報(bào)告的規(guī)范審計(jì)流程，建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度，開發(fā)內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（五）擴(kuò)寬內(nèi)部審計(jì)范圍。隨著我國(guó)市場(chǎng)化水平的提高，企業(yè)現(xiàn)代化的不斷發(fā)展，上市公司內(nèi)部的管理水平也得到了提高，企業(yè)各項(xiàng)管理中出錯(cuò)的概率也在不斷地減少。企業(yè)管理水平的提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，從前單純的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)已難以滿足上市公司發(fā)展的需求，對(duì)公司治理水平的提高幫助也不大，因此，應(yīng)擴(kuò)寬上市公司內(nèi)部審計(jì)的范圍。擴(kuò)寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，應(yīng)從突破公司財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)開始，擴(kuò)大到對(duì)公司其他方面均采用科學(xué)合理的審計(jì)方法，并不斷摸索經(jīng)驗(yàn)，探索適合公司其他領(lǐng)域的審計(jì)體系，從而為公司的整體管理提供積極的審計(jì)意見(jiàn)，促進(jìn)管理水平的不斷提高，最終促進(jìn)上市公司的不斷發(fā)展?！?/p>

1.王寶慶．2007.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)[M]．立信會(huì)計(jì)出版社。

2.張之蘭．2011.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，7。

（本欄目責(zé)任編輯：王光俊）