李麗麗

（河南教育學(xué)院，鄭州　450000）

基于新制度的高校會(huì)計(jì)制度改革分析

李麗麗

（河南教育學(xué)院，鄭州450000）

隨著高校教育體制改革的逐步深入，高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算制度的改革已經(jīng)成為眾人關(guān)注的重點(diǎn)。本文以高校會(huì)計(jì)制度中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，介紹了改革高校會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的策略及對(duì)改革會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的重要影響。

高校；會(huì)計(jì)制度；改革

近些年，隨著高校的不斷擴(kuò)張及多元化的發(fā)展，高校的會(huì)計(jì)核算環(huán)境更加復(fù)雜，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法滿足新形勢(shì)下高校管理的需求，創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行?，F(xiàn)階段，高等院校經(jīng)費(fèi)來源已從單一的財(cái)政撥款發(fā)展為多樣化的籌集渠道，促使高校內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生深刻的變革，也對(duì)高等院校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督、資產(chǎn)管理等提出更高的要求。由于高校傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理制度已經(jīng)無法滿足高校發(fā)展的需求，需要認(rèn)真分析會(huì)計(jì)制度改革中存在的問題，提出科學(xué)合理的改革策略。

一、新制度下高校會(huì)計(jì)制度改革的背景

改革開放以來，高校會(huì)計(jì)制度隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而改變。高校會(huì)計(jì)制度先后經(jīng)歷了以下幾次重要變革：（1）自新中國成立至1978年，98%的高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源比較單一，均為政府財(cái)政撥款，以統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法規(guī)范各大高校的會(huì)計(jì)核算工作。（2）1978至1997年，因經(jīng)濟(jì)體制和教育體制改革的逐步深入，自1985年開始采用多個(gè)渠道籌集高校教育經(jīng)費(fèi)。從1989年，高校根據(jù)要求開始執(zhí)行《事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度》（試行）。這一制度更好地規(guī)范了會(huì)計(jì)核算制度基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)決定一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體下各個(gè)會(huì)計(jì)年度收支及財(cái)務(wù)情況。即使這項(xiàng)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行了規(guī)定，但這樣的規(guī)定明顯缺乏明確性。為確保高校教育經(jīng)費(fèi)有穩(wěn)定的來源，1995年頒發(fā)的《教育法》規(guī)定，國家建立以財(cái)政撥款為主，其他多種渠道為輔的經(jīng)費(fèi)籌措機(jī)制。（3）1998年國家頒布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，這一制度的實(shí)施有助于高校會(huì)計(jì)制度的快速發(fā)展，更好地促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、辦學(xué)決策、辦學(xué)目標(biāo)的發(fā)展。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)制度也存在以下問題：會(huì)計(jì)信息不完整、資產(chǎn)價(jià)值失真。（4）基于原制度中存在的會(huì)計(jì)制度不完整、失真性問題，預(yù)防高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部對(duì)原制度實(shí)施改革，2009年我國政府?dāng)M定出 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），標(biāo)志著我國高校會(huì)計(jì)制度更加成熟，促使其向著更加全面、真實(shí)的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)制度必須根據(jù)國家基本財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來制定實(shí)施。新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則》強(qiáng)化事業(yè)單位的預(yù)算管理，對(duì)事業(yè)單位的收入、支出、負(fù)債情況進(jìn)行規(guī)范，明確事業(yè)單位部分行業(yè)可以依照成本核算及績效管理的需求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度。《新制度》引進(jìn)固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷管理制度，明確把基建數(shù)據(jù)歸納到事業(yè)會(huì)計(jì)核算中，該規(guī)定的提出有助于事業(yè)單位建立更加完整的會(huì)計(jì)信息。事業(yè)單位存在的問題也是高校會(huì)計(jì)核算中面臨的困惑之處。所以，新制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)則等制度的修訂可以更加全面、真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、成果，對(duì)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平發(fā)揮著重要意義，也為高校改革會(huì)計(jì)制度提供重要依據(jù)。

二、高校會(huì)計(jì)制度中出現(xiàn)的問題

1.未設(shè)置成本核算，投入與產(chǎn)出沒有合理匹配。

現(xiàn)階段，高校的會(huì)計(jì)科目根據(jù)政府收支分類設(shè)定，支出可以劃分為商品、服務(wù)支出，轉(zhuǎn)移性支出，基本建設(shè)支出等12大類，沒有設(shè)置成本類科目?；谂f經(jīng)濟(jì)體制的影響，高校經(jīng)費(fèi)大多依靠國家財(cái)政撥款，并未涉及成本核算。目前，各大高校之間的競爭越加激烈，也要承擔(dān)巨大的資金重壓，跟企業(yè)管理的相似點(diǎn)越來越多，開始推行開源節(jié)流政策并重視合理的管理。企業(yè)與高校的區(qū)別點(diǎn)是高校的最終產(chǎn)品是人力資源，高校想要在激烈的競爭中占據(jù)一席之地，也必須與企業(yè)一樣注重經(jīng)濟(jì)效益，采取科學(xué)經(jīng)濟(jì)的辦法培養(yǎng)高技能、高素質(zhì)、滿足社會(huì)發(fā)展需求的人才。因此，高校目前的會(huì)計(jì)制度沒有設(shè)定成本核算內(nèi)容，就不能把經(jīng)濟(jì)資源投入與相關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)出相匹配，嚴(yán)重影響了高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的價(jià)值。

現(xiàn)階段，高校相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不把計(jì)提折舊計(jì)算在內(nèi)，根據(jù)事業(yè)和經(jīng)營收入比例提取修購基金。固定資產(chǎn)由入賬起以原值的形式展現(xiàn)在報(bào)表上，沒有涉及其凈值和新舊情況，導(dǎo)致存在資產(chǎn)虛增情況。如果固定資產(chǎn)需要更新或報(bào)廢，因缺少堅(jiān)實(shí)可靠的依據(jù)，大多只能憑借主觀判斷，會(huì)存在提前報(bào)廢導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)或因經(jīng)費(fèi)不足長時(shí)間不能增添新設(shè)備的情況，隨意性過大。無形資產(chǎn)可以為使用者提供某一權(quán)利的資產(chǎn)，因沒有實(shí)際的物體形態(tài)，導(dǎo)致這類產(chǎn)品的價(jià)值尺度不好把握。隨著社會(huì)的發(fā)展和技術(shù)的快速更新，其賬面價(jià)值一直處在一成不變的狀態(tài)。

3.未設(shè)定完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，無法全面地披露信息。

現(xiàn)階段，高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告包含收支情況、基金變動(dòng)情況表、資產(chǎn)負(fù)債表等，沒有設(shè)置現(xiàn)金流動(dòng)表。事實(shí)上，高校推行的收付實(shí)現(xiàn)制是采用現(xiàn)金流入與流出來明確本期的收入和支出情況，沒有制作現(xiàn)金流動(dòng)表，無法更好掌握高校某一時(shí)期的現(xiàn)金變化、流動(dòng)等情況。同時(shí)，高校推行的財(cái)務(wù)制度披露出來的財(cái)務(wù)信息比較籠統(tǒng)，不利于對(duì)高校的會(huì)計(jì)信息閱讀和理解，阻礙高校管理層進(jìn)行科學(xué)的決策。

三、高校會(huì)計(jì)制度改革的策略

1.高校會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)。

根據(jù)高校傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度存在的問題，高校改革的會(huì)計(jì)制度是綜合財(cái)務(wù)管理、績效評(píng)價(jià)、預(yù)算管理等多個(gè)方面的內(nèi)容，改革主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：高校傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度只針對(duì)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改革后的會(huì)計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)無形資產(chǎn)實(shí)施累計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)給予累計(jì)折舊的處理；高校的收入、支出根據(jù)資金來源進(jìn)行劃分，推行“一個(gè)蘿卜一個(gè)坑”的管理策略；引入企業(yè)管理理念，對(duì)高校收支類的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，重新制定高校的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，確保高校的會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)、合理、高效。

2.改革會(huì)計(jì)制度的具體措施。

（1）科學(xué)核算高校的投資和籌資業(yè)務(wù)。

高校為促使資本增值，推行對(duì)外投資，就是向校辦企業(yè)或其他單位實(shí)施投資活動(dòng)，可以基于對(duì)外投資設(shè)定投資成本、損益調(diào)整等科目，增設(shè)投資收益科目，可以更細(xì)致地核算投資活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指接受外部投資、借貸金融機(jī)構(gòu)資金等行為，可以增設(shè)實(shí)收資本科目對(duì)政府財(cái)政撥款、社會(huì)投資等機(jī)構(gòu)投入資金展開核算。

（2）制作完善的現(xiàn)金流動(dòng)表。

現(xiàn)金流動(dòng)表可以真實(shí)反映一定時(shí)期與會(huì)計(jì)相關(guān)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出情況。因受到當(dāng)前高校會(huì)計(jì)管理制度的制約，高校設(shè)置的收入支出表無法真實(shí)反映高校現(xiàn)金收支情況和資金流動(dòng)狀態(tài)，所以，制作現(xiàn)金流動(dòng)表勢(shì)在必行。

（3）合理處理固定及無形資產(chǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露。

固定資產(chǎn)應(yīng)該以計(jì)提折舊的方法代替原提取修購基金的辦法，增設(shè)累計(jì)折舊的科目，設(shè)置各類固定資產(chǎn)的使用年限，使用平均年限法對(duì)其進(jìn)行計(jì)算。無形資產(chǎn)增設(shè)累計(jì)攤銷科目，根據(jù)收益年限進(jìn)行平均攤銷，把折舊額及攤銷額計(jì)算到有關(guān)事業(yè)支出和教育成本之中，確保二者的價(jià)值更合理、準(zhǔn)確地展現(xiàn)，為更新固定資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)提供科學(xué)合理的依據(jù)。對(duì)影響較大的隱性債權(quán)債務(wù)、高校借貸金融資金、外界資助等信息，都必須積極準(zhǔn)確地給予披露和說明，提升高校會(huì)計(jì)信息的透明度和質(zhì)量，有助于會(huì)計(jì)信息使用者更加科學(xué)合理地制定決策。

四、新制度對(duì)改革高校會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的影響

新制度下的高校會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，能有效解決傳統(tǒng)高校會(huì)計(jì)核算制度存在的問題，有助于更加真實(shí)地展現(xiàn)資產(chǎn)、收入、凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息。采用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制來明確各個(gè)時(shí)期收支情況，轉(zhuǎn)變高校傳統(tǒng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算模式，確保更加全面準(zhǔn)確地計(jì)算各項(xiàng)收支。新制度引入累計(jì)折舊和無形資產(chǎn)攤銷管理，更加真實(shí)地反映高校固定資產(chǎn)消耗情況，有助于強(qiáng)化資產(chǎn)管理，改革高校傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)不提折舊、無形資產(chǎn)不攤銷、會(huì)計(jì)信息無法正確反映資產(chǎn)使用情況。固定資產(chǎn)折舊是一項(xiàng)復(fù)雜、繁重的工作，主要牽涉多個(gè)部門，難度系數(shù)較大，核算之前必須投入大量的人力實(shí)施清產(chǎn)核資，也可以借助資產(chǎn)管理軟件實(shí)施自動(dòng)提折舊。改革后的會(huì)計(jì)制度規(guī)定把基建數(shù)據(jù)歸納到事業(yè)會(huì)計(jì)核算中，高校推行建賬、核算的辦法。把資產(chǎn)負(fù)債表中的收入、支出項(xiàng)目取消，根據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)與非流動(dòng)負(fù)債給予分類列示，改革收入支出表的結(jié)構(gòu)，改革原來日常會(huì)計(jì)核算與年度決策報(bào)表不銜接的情況。同時(shí)，新制度加大了財(cái)務(wù)工作的難度，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出更高的要求。高校想要圓滿地完成高校會(huì)計(jì)制度的改革，除了其財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有基本的敬業(yè)精神、職業(yè)操守之外，高校也要對(duì)財(cái)務(wù)人員給予相對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員熟練掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，改革長期以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作流程和思維習(xí)慣，學(xué)習(xí)積累會(huì)計(jì)管理工作經(jīng)驗(yàn)，促使新制度更加順利的實(shí)施。

綜上所述，改革高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中存在的問題，滿足高校教育體系發(fā)展的需求，對(duì)促進(jìn)高校健康、平穩(wěn)的發(fā)展具有重要作用。文中以高校會(huì)計(jì)制度為研究視角，介紹了高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度存在的問題及解決策略。

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Analysis on the College Accounting System Reform Based on the New System

Li Lili
（Henan Institute of Eduction，Zhengzhou，450000）

With the gradual deepening of college education system reform，the reforms of the financial systems and the accounting systems in colleges have become the focus of attention.This paper analyzes the problems in college accounting system，introduces the strategies to reform college financial accounting systems and the important impacts on the reform of the accounting systems.

colleges；accounting system；reform

F23

A

1671-2862（2015）02-0037-03

2015-01-25

李麗麗，女，河南教育學(xué)院財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。