伍志遠(yuǎn)

(中國農(nóng)業(yè)銀行海南省分行計劃財會部，海南?？?70105)

2013年10月，隨著IFAR成功對接BoEing3期上線，農(nóng)業(yè)銀行會計核算系統(tǒng)實現(xiàn)了交易與核算相互捆綁向交易與核算相分離轉(zhuǎn)變，改進(jìn)了新會計核算流程，在會計核算發(fā)展里程碑中帶來了新挑戰(zhàn)。

一 會計核算流程發(fā)展及改進(jìn)

根據(jù)《中華人民共和國會計法》，會計核算應(yīng)當(dāng)以貨幣計量，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。會計核算以人民幣為記帳本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。農(nóng)行會計核算流程按照國家相關(guān)制度要求，結(jié)合本行實際，與時俱進(jìn)，不斷改革、創(chuàng)新、發(fā)展。最初核算是從原始手工核算開始。

(一)手工會計核算

農(nóng)業(yè)銀行在手工會計核算年代，工作量大，操作繁瑣。業(yè)務(wù)發(fā)生時，手工在原始憑證上填制借、貸平衡科目，通過每張傳票填寫當(dāng)天分戶借、貸明細(xì)及計算分戶余額，通過手工統(tǒng)計借、貸筆數(shù)及各科目匯總數(shù)，填寫科目日結(jié)單，登記總賬。總賬與分戶賬手工進(jìn)行平衡核對。通過每個存款分戶每天余額情況，手工計算計息積數(shù)，在季度21日根據(jù)計息積數(shù)和相應(yīng)利率計算利息，手工填寫利息記賬傳票入賬。月末、季末、年末手工填制會計報表，月初過賬頁承上月余額。

(二)單機及省域集中會計核算

1.從手工到單機

從上世紀(jì)8、90年代，計算機記賬開始在企業(yè)應(yīng)用，農(nóng)業(yè)銀行也自行研發(fā)了相關(guān)軟件，模擬手工核算單點計算機減輕了人力工作量，系統(tǒng)大大提高了核算效率和準(zhǔn)確性。在海南分行，網(wǎng)點使用單機核算系統(tǒng)通過交易記賬，系統(tǒng)自動產(chǎn)生流水賬、明細(xì)賬、分戶賬、總賬、報表、結(jié)息等，員工減少了大量工作，員工從中收益，而會計核算借、貸分錄仍需手工填寫在原始憑證上。

2.從單機到省域集中

上世紀(jì)90年代中后期隨著網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)發(fā)展，眾多大型商業(yè)銀行計算機數(shù)據(jù)走上逐步集中道路;數(shù)據(jù)集中開始推動包括財務(wù)業(yè)務(wù)在內(nèi)各類業(yè)務(wù)處理集中，會計核算發(fā)生了極大變化。在海南分行，科技人員和業(yè)務(wù)人員通過積極溝通、合作和付出，并借鑒兄弟行經(jīng)驗，自行開發(fā)了AS/400業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，該系統(tǒng)集中了省域內(nèi)所有網(wǎng)點，比單機網(wǎng)點會計核算更有優(yōu)越性，實現(xiàn)了省域內(nèi)儲蓄賬戶通存通兌，對公賬務(wù)通存，通存通兌自動清算，省行統(tǒng)一做日終、月終、年終處理、成形報表。不過原始憑證上還需人工填寫借、貸會計分錄。

(三)從省域集中到全國集中

2000年后農(nóng)行總行憑借強大人力、財力、科技資源，開發(fā)集中版新一代綜合應(yīng)用系統(tǒng)(簡稱ABIS)，ABIS系統(tǒng)有強大業(yè)務(wù)處理能力，交易與核算捆綁，第一次使用記賬憑證，在記賬憑證上打印借、貸分錄，表明資金核算流向。依靠網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，實現(xiàn)全國數(shù)據(jù)集中?？傂薪y(tǒng)一做日終、月終、年終處理、成形報表。不過ABIS系統(tǒng)還無法完成外幣折算成人民幣報表，2004年FARS報表系統(tǒng)成功上線，對接ABIS數(shù)據(jù)，按月實現(xiàn)會計報表自動化處理，根據(jù)匯率生成綜合人民幣報表，為經(jīng)營管理決策提供了重要支持。為適應(yīng)新會計準(zhǔn)則需要，2008年開發(fā)ARCS系統(tǒng)，實現(xiàn)老準(zhǔn)則向新準(zhǔn)則半自動化轉(zhuǎn)換，為外部審計和股改啟動創(chuàng)造條件。但ARCS系統(tǒng)沒有滿足會計信息及時披露和準(zhǔn)確核算。

(四)交易與核算分離

為了積極推行交易與核算相分離，實行準(zhǔn)則落地核算與報告，加強核算為管理服務(wù)能力，改進(jìn)核算流程，走上準(zhǔn)則化、精細(xì)化發(fā)展道路。從2008年開始，農(nóng)行總行開始探索財會系統(tǒng)建設(shè)新道路，經(jīng)過兩年建設(shè)，2010年，新核算與報告系統(tǒng)(簡稱IFAR)成功上線，建立了一個面向準(zhǔn)則核算和信息披露的核算管理平臺，實現(xiàn)了新準(zhǔn)則落地、全行一本賬、集團(tuán)一張表、T+1形成報表和交易與核算分離，統(tǒng)一了全行核算平臺，對股改上市信息披露做出了重要貢獻(xiàn)。

隨著BoEing系統(tǒng)3期上線，農(nóng)行核心業(yè)務(wù)貸款、對公存款已移植上線，實現(xiàn)了交易與核算相互捆綁向交易與核算相分離發(fā)展轉(zhuǎn)變。為了適應(yīng)BoEing系統(tǒng)3期上線，順利對接BoEing系統(tǒng)完成核算，IFAR系統(tǒng)進(jìn)行了改造，改進(jìn)會計核算流程，完成直接確認(rèn)、后續(xù)計量、合并調(diào)整、賬表加工等核算流程。

IFAR系統(tǒng)改進(jìn)會計核算流程，設(shè)置會計核算模板，對會計核算產(chǎn)生極大影響，主要表現(xiàn)為:一是通過IFAR財會產(chǎn)品與BoEing可售產(chǎn)品對應(yīng)及相關(guān)映射關(guān)系完成直接確認(rèn);二是按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求完成貸款業(yè)務(wù)和對公存款業(yè)務(wù)逐戶計提利息的后續(xù)計量;三是實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)手續(xù)費分配、未分配利潤、減值準(zhǔn)備等內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn);四是完成賬戶余額組設(shè)計及記賬功能;五是完善公允價值及匯兌損益重估功能;六是憑證日記賬形成及報表加工;七是損益結(jié)轉(zhuǎn)等。

二 會計核算財會產(chǎn)品、會計科目體系發(fā)展及改進(jìn)

農(nóng)業(yè)銀行根據(jù)財政部和中國人民銀行相關(guān)規(guī)定及企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，結(jié)合農(nóng)業(yè)銀行實際設(shè)置會計科目，會計科目按照資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點、核算和經(jīng)營管理要求設(shè)置。各核算單位嚴(yán)格按照會計科目使用說明使用會計科目，真實、完整地反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項。2010年IFAR系統(tǒng)上線后，總行增加了財會產(chǎn)品，財會產(chǎn)品是指可以銷售且有成本耗費的，預(yù)期能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資金或服務(wù)。農(nóng)行在不同時期，根據(jù)會計核算流程要求設(shè)置相應(yīng)財會產(chǎn)品和會計科目。

(一)IFAR系統(tǒng)上線前

在手工核算、單機核算及AS/400系統(tǒng)核算時期，柜員根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生實際事項，選擇3位或4位數(shù)字組成會計科目核算，那時科目數(shù)量極少，不超過300個，月末形成業(yè)務(wù)狀況表和損益表一目了然，損益表只有一張A3紙。2000年后，隨著ABIS系統(tǒng)上線，業(yè)務(wù)核算精細(xì)化，會計科目增加到5位數(shù)字組成，數(shù)量也大量增加，逐步超過3000個。

(二)IFAR系統(tǒng)上線后

為滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和報告，上市公司報表披露需要，2010年總行IFAR系統(tǒng)上線使用。2013年10月，隨著BoEing系統(tǒng)三期上線，IFAR系統(tǒng)改進(jìn)了會計核算流程，核算與交易分離。

1.改進(jìn)財會產(chǎn)品和會計科目

使用帶有字母打頭的5位財會產(chǎn)品和4位會計科目交叉進(jìn)行核算。財會產(chǎn)品編碼規(guī)則共5位，第1位為英文縮寫+4位數(shù)字順序編碼，如短期商用房開發(fā)貸款L0107。會計科目編碼規(guī)則共4位，第1位為英文縮寫+3位數(shù)字順序編碼，如對公房地產(chǎn)貸款本金A570。一個基礎(chǔ)財會產(chǎn)品與一個科目屬性能夠確定產(chǎn)品與科目交叉關(guān)系的唯一性，如發(fā)放“短期商用房開發(fā)貸款”直接確認(rèn)時使用財會產(chǎn)品和會計科目為“短期商用房開發(fā)貸款——對公房地產(chǎn)貸款(L0107－A570)”。目前，財會產(chǎn)品及會計科目交叉唯一性關(guān)系組合已超過10000組。

2.設(shè)置會計模板

為適應(yīng)BoEing系統(tǒng)上線，IFAR系統(tǒng)設(shè)置了會計模板，對全行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算設(shè)置會計分錄，與BoEing系統(tǒng)交易場景相對應(yīng)，用于核算系統(tǒng)對從BoEing系統(tǒng)所接收數(shù)據(jù)合規(guī)性檢驗與控制。會計模板編碼叫核算操作碼。IFAR系統(tǒng)根據(jù)直接確認(rèn)、后續(xù)計量等業(yè)務(wù)核算規(guī)則選擇相應(yīng)財會產(chǎn)品和科目進(jìn)行核算，生成憑證。

3.改進(jìn)賬戶分戶

IFAR系統(tǒng)新賬戶分戶結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，通過多欄式設(shè)計，實現(xiàn)在同一賬號下記載和展示一個BoEing合約或ABIS賬戶全部資產(chǎn)負(fù)債狀況。分戶信息含有不同來源系統(tǒng)(如來源ABIS、BoEing、IFAR等)、會計科目余額(本金、利息等)、動賬日等信息，滿足相關(guān)會計核算需求。

三 完善會計核算建議

(一)會計核算改進(jìn)需加強內(nèi)控管理

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。銀行是經(jīng)營貨幣的金融企業(yè)，時時存在風(fēng)險，需加強內(nèi)控管理。1995年英國巴林銀行宣告破產(chǎn)，主要原因是:從1992年開始，當(dāng)時擔(dān)任巴林銀行新加坡期貨公司執(zhí)行經(jīng)理尼克李森，為了其私利，掩蓋虧損，多次動用了88888備用“錯誤賬戶”，最后造成損失過大，無法彌補，以致破產(chǎn)。因此，農(nóng)業(yè)銀行在會計核算改進(jìn)中需要提高內(nèi)控管理，利用IAFR系統(tǒng)、報表、賬戶等加強監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)錯誤，及時糾正。

1.依托IFAR系統(tǒng)加強監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)各項異常情況進(jìn)行分析，查找是屬于系統(tǒng)原因還是人為造成。如BoEing系統(tǒng)掛賬其他待付結(jié)算款項、系統(tǒng)異常掛賬待處理資金、已停用產(chǎn)品(科目)有余額、撤銷會計主體產(chǎn)生賬務(wù)、IFAR分戶與BoEing分戶不符等問題。

2.監(jiān)控業(yè)務(wù)狀況表，分析業(yè)務(wù)核算合理性。如委托資產(chǎn)與委托負(fù)債核算是否合理，貸款合同未使用額度表外業(yè)務(wù)是否與信貸C3系統(tǒng)數(shù)據(jù)相符，未分配利潤科目是否異常，結(jié)構(gòu)性存款表內(nèi)與表外金額是否相符，貸款減值準(zhǔn)備計提是否正確等。

3.監(jiān)控利潤表，檢查損益收支科目是否異常。如在BoEing系統(tǒng)存、貸款賬戶是否存在在ABIS計提利息、付息、收息等，上下級行系統(tǒng)內(nèi)往來本金、利息收支是否相符，系統(tǒng)內(nèi)手續(xù)費分配收入是否與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)相符等。

4.BoEing系統(tǒng)3期上線沒有涵蓋全部業(yè)務(wù)，ABIS系統(tǒng)中仍核算著個人存款賬戶、內(nèi)部核算賬戶等，在日常工作也需加強相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)控。

(二)會計核算改進(jìn)面臨困難和挑戰(zhàn)的思考

目前，會計核算改進(jìn)為農(nóng)行發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)，但也存在困難和挑戰(zhàn)，農(nóng)行會計核算改進(jìn)步伐應(yīng)緊跟農(nóng)行發(fā)展戰(zhàn)略整體構(gòu)想，為農(nóng)業(yè)銀行建設(shè)成為面向“三農(nóng)”、城鄉(xiāng)聯(lián)動、融入國際、服務(wù)多元的一流現(xiàn)代商業(yè)銀行服務(wù)，為決策者服務(wù)，滿足上市公司對外披露，經(jīng)得起外部監(jiān)管機構(gòu)的檢查，方便基層行的使用，在這大數(shù)據(jù)時代背景下，會計核算改進(jìn)前行步伐永不停止。

1.IFAR系統(tǒng)會計核算交易有待完善或添加

(1)BoEing系統(tǒng)的上線步伐還沒有停止

IFAR系統(tǒng)對接 BoEing系統(tǒng)，個別核算操作碼沒有充分測試，偶爾會出現(xiàn)IFAR分戶與BoEing分戶不符;BoEing系統(tǒng)3期上線后，還要繼續(xù)上線個人存款業(yè)務(wù)及其他種類業(yè)務(wù)，IFAR系統(tǒng)需要不斷改進(jìn)，對接BoEing系統(tǒng)以后的上線業(yè)務(wù)。

(2)互聯(lián)網(wǎng)金融或金融互聯(lián)網(wǎng)影響 以后互聯(lián)網(wǎng)上交易量將不斷增加，互聯(lián)網(wǎng)交易黃金時代還沒有到來，物理網(wǎng)點收益不一定覆蓋成本，IFAR系統(tǒng)需添加相應(yīng)財會產(chǎn)品和科目，增加會計模板，增加賬戶余額組中來源標(biāo)志為互聯(lián)網(wǎng)金融或金融互聯(lián)網(wǎng)信息。

(3)未分配利潤上劃功能有待完善 目前，總行每年都要劃收各分行未分配利潤，IFAR系統(tǒng)內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)功能上線后，今年，總行通過IFAR系統(tǒng)劃收分行未分配利潤，分行劃收下級行未分配利潤，下級行自行決定劃收網(wǎng)點或網(wǎng)點上劃給上級行，網(wǎng)點上劃時涉及到ABIS系統(tǒng)?？傂泄芾砣袛?shù)據(jù)，掌握全行信息，應(yīng)利用先進(jìn)科技手段，加快完善IFAR系統(tǒng)功能，使IFAR系統(tǒng)能批量自動從網(wǎng)點到總行上劃未分配利潤。

2.農(nóng)行內(nèi)部部門間溝通需要加強

(1)減值貸款表內(nèi)應(yīng)計、應(yīng)收利息紅字沖回

目前，貸款表內(nèi)應(yīng)計、應(yīng)收利息紅字沖回是貸款本金或利息是否逾期超過90天的標(biāo)準(zhǔn)，財會部門與風(fēng)險部門應(yīng)加強溝通、合作，盡早開發(fā)IFAR系統(tǒng)對接風(fēng)險系統(tǒng)，IFAR系統(tǒng)能按照風(fēng)險系統(tǒng)貸款風(fēng)險五級分類不良貸款為標(biāo)準(zhǔn)紅字沖回表內(nèi)應(yīng)計、應(yīng)收利息。

(2)減值準(zhǔn)備還沒有實現(xiàn)自動落賬 目前，貸款和信用卡減值準(zhǔn)備需分行填制文本導(dǎo)入IFAR系統(tǒng)落賬，為保證全行減值準(zhǔn)備入賬的準(zhǔn)確性，IFAR系統(tǒng)需加快開發(fā)步伐，對接風(fēng)險部門和信用卡部門減值測試系統(tǒng)，直接采集數(shù)據(jù)落賬，確保各行入賬及時性和準(zhǔn)確性。

(3)機構(gòu)撤并后外幣清算資金及利息出現(xiàn)錯誤 BoEing3期上線后，交易與核算分離，IFAR負(fù)責(zé)核算，而在分支行撤并后，上下級行系統(tǒng)內(nèi)往來外幣清算本金和利息BoEing產(chǎn)品不匹配，造成IFAR財會產(chǎn)品及科目發(fā)生錯誤，報表無法抵消上下級行本金和利息收支，網(wǎng)點柜員無法查到BoEing系統(tǒng)賬戶合約號(B系統(tǒng)沒有查詢及記賬功能)，無法從B系統(tǒng)調(diào)整賬戶金額。因此，總行、分行財會部門、運營部門、軟件開發(fā)中心應(yīng)密切配合解決撤并機構(gòu)系統(tǒng)交易功能。

總之，隨著BoEing系統(tǒng)繼續(xù)上線，綜合財會管理平臺深入建設(shè)，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展，會計核算流程變革、發(fā)展將繼續(xù)前行。

［1］ 尼克李森.我如何弄垮巴林銀行［M］.北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社，1996.