牛晉霞 徐紹飛

我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策研究

牛晉霞 徐紹飛

文章通過對我國內部控制問題及其現(xiàn)狀的研究，對深入了解內部控制，以探討中國企業(yè)如何建立良好的自身內部控制制度，從而適應新的經濟發(fā)展形勢的需求。再對企業(yè)內部控制了解、剖析的基礎上，以內部控制體系為線索，采用具體實例研究的方式，對企業(yè)內部控制進行分析，為國內企業(yè)的內部控制制度的完善和發(fā)展提供更好的發(fā)展思路和建議。

企業(yè)；內部控制；風險評估；監(jiān)督

富力地產股份有限公司（以下簡稱“富力地產”）成立于1994年，總部在廣州，注冊資金8.06億人民幣，將房地產開發(fā)，設計，工程監(jiān)理，銷售，物業(yè)管理，房地產中介企業(yè)作為一個整體，擁有國家建設部頒發(fā)的一級開發(fā)資質、甲級設計資質、甲級工程監(jiān)理資質、一級物業(yè)管理資質及一級房地產中介資質，是中國綜合實力最強的房地產企業(yè)之一。

一、相關概念闡述

內部控制是在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在企業(yè)內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。企業(yè)內部控制貫穿于企業(yè)活動的方方面面，其優(yōu)劣程度能夠直接關系到企業(yè)的生死存亡。具體由以下幾部分構成：①控制環(huán)境；②風險評估；③控制活動；④信息與溝通；⑤監(jiān)督。

二、富力地產內部控制現(xiàn)狀

1.富力地產組織結構

在法人治理結構上，富力公司建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經理層四個基本的組織架構。成員的組成上，加入了獨立的董事制度；在權責責任制度當中，股東控制權絕大部分授予公司董事會。任免公司重要成員、對外進行重大投資、合并其他公司等戰(zhàn)略性的決定權和操縱權均由總公司董事會和高管層行使，只將較小的權利，如500萬以下資金支出免申報、職工薪資及獎金分發(fā)等權利授予分(子)公司。

2.全面預算控制

富力地產把大部分的經營活動納入預算管理，各（子）公司提出的預算報告給總公司和“ERP”系統(tǒng)，規(guī)范的對公司預算編制流程，加強預算執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查工作，從而使各部門和各分（子）公司，對所有日常業(yè)務的預算進行制約、促進重要管理手段的優(yōu)化。

3.較為完善的風險防范控制

為事風險降到最低程度，本公司從多方面采取了風險控制措施，首先對風險進行識別，進而對管理層和各部門進行風險預警，采取有效措施進行風險控制，最后形成風險報告等，從企業(yè)經營角度和財務角度進行全面控制，具體表現(xiàn)在信用政策，供應商的選擇，貨幣資金的管理等。

4.科學的適合本企業(yè)的ERP管理信息系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)中對不同業(yè)務的部門進行統(tǒng)一經營，只需將業(yè)務數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，便可以完全集成到企業(yè)的生產，供應，銷售各環(huán)節(jié)。與經營活動相關的信息將在系統(tǒng)內生成，根據(jù)相應的業(yè)務流程和規(guī)范，物流、資金流和信息“三位一體”，系統(tǒng)數(shù)據(jù)由富力地產總公司統(tǒng)一的監(jiān)測和分析，及時將意見反饋給相關人員，保證風險始終處于“受控”狀態(tài)。

三、富力地產內部控制體系中主要存在的問題

富力地產的業(yè)務現(xiàn)已由廣州總部擴展到北京、上海等十多個省市，基本上已完成布局全國性的經營策略。伴隨著富力公司規(guī)模的擴大，跨區(qū)域經營的發(fā)展，公司內部控制同時也表現(xiàn)出不合理的情況：

（一）整體預算管理制度尚不科學

第一，對整體預算管理意識不強。第二，某些步驟的預算不能及時到位。第三，預算編制的方法、指標不能客觀反應企業(yè)的真實情況。第四，執(zhí)行與監(jiān)管不力，影響到了預算執(zhí)行的有效性。第五，預算考核和激勵機制設立的不夠完善。第六，滯后的預算管理信息化建設等基礎工作。

（二）內控環(huán)境存在差距

其他所有風險管理要素的基礎是企業(yè)的內控環(huán)境。由于富力公司內的下屬機構其機制不科學，基礎工作相對薄弱，存在謀取個人利益較為嚴重的情況，致使內控環(huán)境較差，日常管理與公司步伐相差甚遠。某些重要業(yè)務執(zhí)行力差，且監(jiān)督不力，加上一些部門不相容、崗位相分離。內部控制的安全隱患如埋下了地雷，隨時可能爆炸。

（三）越權審批情況較為嚴重

有少數(shù)分（子）公司在費用支出上存在超出預算支付或變相越權支付的現(xiàn)象，還有部分沒有嚴格執(zhí)行招投標的具體程序，更有部分管理人員和相關內控人員為謀取私利出現(xiàn)失職的現(xiàn)象。

四、完善富力地產內部控制的有效措施

（一）強化內部控制對企業(yè)的重要性

目前，本公司已經制定了內部控制的相關控制措施，但目標不能停留在形式，而是實現(xiàn)透明可靠的財務報告，實現(xiàn)有效率與有效益的經營，循規(guī)守法和保護企業(yè)財產安全也成為重要的內部控制目標。從傳統(tǒng)業(yè)務的執(zhí)行和遵守合法性的關注內部控制，使得內部控制的實施效率化，有效的進行風險控制。

（二）鼓勵全體員工參與，確保內部控制實施的基礎

找準每位員工在本企業(yè)的位置，明確其擁有的權利和承擔的義務，且采取一定的激勵措施調動員工的積極性，認真履行本身的職責，從而為實現(xiàn)企業(yè)的總體目標共同努力，才是一個良好的內部控制系統(tǒng)。

（三）完善權力制衡機制，有效控制和規(guī)避風險

在構建內部控制體系時，應當使企業(yè)所有利害關系人充分認識內控的必要性，這也是根據(jù)內控整合系統(tǒng)內部控制框架所行成的觀念。

（四）充分利用ERP系統(tǒng)，達到財務信息集成化

對富力地產而言，實現(xiàn)財務信息集成化從兩方面著手：一方面是實現(xiàn)下屬企業(yè)財務信息化，則要求下屬企業(yè)要注重過程，商務，秩序等。從總部來看，關鍵要考慮如何設計規(guī)范，監(jiān)督下屬企業(yè)有效實施。與此同時，為保證數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的安全，更要做好對ERP系統(tǒng)自身的內部控制。

（五）規(guī)范授權批準文件，加大監(jiān)督執(zhí)行力度

對富力地產分（子）公司的授權進行有效規(guī)范，要形成一種能夠相互制衡、相互約束的機制，并不斷強化與完善。具體措施應包括強化遏制機制和擴大崗位輪換的范圍，這樣可以有效防止超越職權，徇私舞弊，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制管理的不足，以便及時修改和完善，從而更好的實施企業(yè)內部控制制度。內部控制建設是一項長期而艱巨的系統(tǒng)工程，需要協(xié)調一致的努力，還有內部和外部間的企業(yè)合作，由于企業(yè)自身的原因，使得完善的內部控制在實施的過程中，無法達到管理者的期望，因此結合以內部控制為主的ERP系統(tǒng)，嘗試對內控積極地進行探索和有益的實踐。

[1]黃榮芳.我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及完善措施.新財經（理論版），2012,(8).

[2]楊琰.ERP環(huán)境下企業(yè)內部控制模式研究.會計之友，2013, (22).

[3]李玉周.規(guī)范內部審計的28個技巧[M].西南財經大學出版社，2013.

（作者單位：山西農業(yè)大學信息學院）