王璐

基于內(nèi)部控制要素的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制不足及對(duì)策研究

王璐

近年來，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題的案件頻出，暴露出國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制上存在著很多缺陷，為企業(yè)管理者敲響警鐘。因此，為了改善國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，必須不斷加強(qiáng)與完善其內(nèi)部控制建設(shè)，使國(guó)有企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展，充分發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主心骨作用。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部監(jiān)督

一、內(nèi)部控制及其要素概述

內(nèi)部控制，是企業(yè)全體員工共同參與的，為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，而進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)。

現(xiàn)階段對(duì)于內(nèi)部控制的研究，主要是依據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)行，該規(guī)范從內(nèi)部控制的基本要素出發(fā)，規(guī)定了內(nèi)部控制的基本內(nèi)容與形式，本文的研究依據(jù)該規(guī)范，從內(nèi)部控制五要素，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督展開討論。內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，同時(shí)在最容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和對(duì)企業(yè)生存至關(guān)重要的領(lǐng)域進(jìn)行更加嚴(yán)格的控制，并根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境不斷進(jìn)行調(diào)整，遵循效益大于成本的原則。在內(nèi)部環(huán)境的背景下，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，以信息的溝通作為媒介，以監(jiān)督檢查作為保證，通過控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制不足

1.國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境不佳。第一，國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境不佳突出表現(xiàn)為法人治理結(jié)構(gòu)的殘缺。經(jīng)過公司制改革，國(guó)有企業(yè)雖已建立法人治理結(jié)構(gòu)，但漏洞百出的法人治理結(jié)構(gòu)并不能為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供有利條件。在國(guó)有企業(yè)的股東大會(huì)中，由于國(guó)有股對(duì)企業(yè)股權(quán)的絕對(duì)控制，導(dǎo)致股東大會(huì)作為企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的作用并不能得到公平公正的發(fā)揮，也使得其他中小股東的監(jiān)督力和約束力被弱化。監(jiān)事會(huì)在企業(yè)中形同虛設(shè)，并不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制起到監(jiān)督作用，缺少監(jiān)督與制約，企業(yè)的內(nèi)部控制也無從談起。第二，崗位權(quán)責(zé)分配不清?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上做到政企分開，然而在國(guó)有企業(yè)中，企業(yè)高管的任命和變更通常會(huì)受到上級(jí)黨組織和國(guó)資委的影響。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善。目前在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，管理者往往風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，不能對(duì)企業(yè)面臨的復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，即使關(guān)注到一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，也未能及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。往往等企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)不利問題時(shí)，才手忙腳亂進(jìn)行彌補(bǔ)。然而這種事后控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

3.控制活動(dòng)失效。第一，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制手冊(cè)往往照抄照搬，不能從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，制定符合企業(yè)自身發(fā)展的、具有實(shí)際指導(dǎo)意義的、科學(xué)的內(nèi)部控制手冊(cè)，這將從源頭上導(dǎo)致控制活動(dòng)不能順利進(jìn)行。第二，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性，使控制活動(dòng)的具體進(jìn)行困難重重。久而久之，國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)流于形式，內(nèi)部控制的效果也大打折扣。

4.信息與溝通不暢。國(guó)企會(huì)計(jì)人員缺乏基本的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，難以為企業(yè)提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，或是個(gè)別企業(yè)高層管理者為了追求企業(yè)短期利益最大化，虛構(gòu)、偽造會(huì)計(jì)憑證和賬目，這些都對(duì)生成準(zhǔn)確的信息造成嚴(yán)重不良影響。

5.缺乏有效的監(jiān)督檢查。具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)流于形式。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部沒有獨(dú)立的監(jiān)督檢查部門，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查完全依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門。然而很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門歸由財(cái)務(wù)部門管理，審計(jì)部門和被審計(jì)部門出現(xiàn)交叉，這將大大削弱內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)范圍十分有限，很多國(guó)有企業(yè)只對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，忽略對(duì)其他控制活動(dòng)的監(jiān)督檢查。有些國(guó)企只將內(nèi)部審計(jì)看作一種流程，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，就認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作完成，并沒有真正對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

三、內(nèi)部控制的完善對(duì)策

1.完善內(nèi)部環(huán)境。完善內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵在于建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。建立規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，在于建立合理的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)股權(quán)問題突出表現(xiàn)為國(guó)有股一股獨(dú)大，為此，必須有計(jì)劃、有步驟地減少國(guó)有資本在股份公司的持股比例，相應(yīng)地增加非國(guó)有資本的持股比例，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，使國(guó)有企業(yè)真正成為市場(chǎng)化的經(jīng)營(yíng)主體，進(jìn)而消除國(guó)有股比例過高而導(dǎo)致的行政過度干預(yù)、政企難以分開的弊端。對(duì)于企業(yè)的監(jiān)事會(huì)成員，應(yīng)聘請(qǐng)一些具有豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專家，保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，使監(jiān)事會(huì)真正能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制起到監(jiān)督作用。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。首先國(guó)有企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要工作。對(duì)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行充分的研究分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)所在，找到風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并以此來制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將重點(diǎn)放在事前控制和事中控制。當(dāng)企業(yè)真正發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不利情況時(shí)，要找到問題所在，明確責(zé)任主體，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不能以一次事件的解決作為終點(diǎn)。使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一項(xiàng)全面性、系統(tǒng)性的工作。

3.加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。首先應(yīng)在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，借鑒國(guó)外和其他企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定一份符合本企業(yè)的內(nèi)部控制手冊(cè)。其次，國(guó)有企業(yè)作為一個(gè)龐大的整體，每一個(gè)員工不論職位高低，都要參與到內(nèi)部控制活動(dòng)當(dāng)中，并根據(jù)每一崗位的具體需要制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)完成情況建立激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)員工參與的積極性。

4.建立高效的信息系統(tǒng)。國(guó)有企業(yè)首先應(yīng)選拔具有堅(jiān)實(shí)專業(yè)功底的人員，提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為企業(yè)提供準(zhǔn)確有效的信息。精減管理層級(jí)和機(jī)構(gòu)，為信息在各層級(jí)之間傳遞減少阻礙。建立一套自上而下和平級(jí)之間完整的信息傳遞系統(tǒng)，明確每個(gè)部門和個(gè)人的具體責(zé)任。建立現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，提高信息傳遞效率。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和一套完整的內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí)要保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互配合，逐步發(fā)展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)。

綜上，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國(guó)企自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，企業(yè)應(yīng)該通過完善內(nèi)部環(huán)境、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、建立高效的信息系統(tǒng)來建立科學(xué)的現(xiàn)代化內(nèi)部控制。相信隨著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將貢獻(xiàn)出更大的力量。

致謝

本文研究得到“北京市科技創(chuàng)新平臺(tái)—商務(wù)運(yùn)作與企業(yè)服務(wù)創(chuàng)新研究”資助，感謝其提供的幫助。

[1]王海兵,伍中信,李文君等.企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究,2011,7:59-65.

[2]唐大鵬,吉津海,支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià):模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究,2015,1:68-75.

（作者單位：北京物資學(xué)院商學(xué)院）