張春艷

電算化條件下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討

張春艷

對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能否發(fā)揮其對(duì)于會(huì)計(jì)部門(mén)的管理功能，保證會(huì)計(jì)部門(mén)工作的有序性和高效性，將直接影響著與會(huì)計(jì)部門(mén)息息相關(guān)的其他部門(mén)的正常運(yùn)作狀況，最終影響著企業(yè)的整體運(yùn)行。尤其在當(dāng)今的電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依靠計(jì)算機(jī)信息技術(shù)得以實(shí)現(xiàn)，因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不僅面臨著控制效率的問(wèn)題，更面臨著技術(shù)方面的巨大挑戰(zhàn)。

電算化；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；問(wèn)題

在計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展的當(dāng)下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也需要依附其進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的管理工作。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)本身發(fā)展存在的弊端以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作面臨的管理挑戰(zhàn)在一個(gè)時(shí)空內(nèi)得以碰撞，因此，當(dāng)今的企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)面臨的則是來(lái)自技術(shù)和管理能力的雙重挑戰(zhàn)，如何在電算化條件下對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制成為了企業(yè)需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。下面，我主要探討一下電算化條件下企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作面臨的主要問(wèn)題以及相關(guān)解決對(duì)策，希望能為電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供一些理論參考。

一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

1.保證資料的真實(shí)性

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，管理人員更多地使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)。而要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，除了操作正確無(wú)誤以外，很大程度上取決于內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。

2.降低控制風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，系統(tǒng)潛在的控制問(wèn)題比手工方式更多、更復(fù)雜、技術(shù)性更高。于是不可避免帶來(lái)了一些新的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)文件不可讀、易于篡改和破壞。在前面的敘述中也提到了由于一些漏洞帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。很顯然，加強(qiáng)內(nèi)部控制，能很好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低了發(fā)生的可能性。

3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)

企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，在管理的過(guò)程中要進(jìn)行成本分析、銷(xiāo)售分析、利潤(rùn)分析、資金分析等，如果沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，不能確保分析數(shù)據(jù)的真實(shí)與完整，不能有效利用這些信息資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)將是盲人摸象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)只可能是空話(huà)。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

二、電算化條件下內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

1.管理制度不健全

對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部的管理制度的制定不健全是許多企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的普遍問(wèn)題。由于我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制導(dǎo)入電算化技術(shù)的時(shí)間較短，在短時(shí)間內(nèi)尚未真正掌握在電算化條件下進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要領(lǐng)和需要注意的事項(xiàng)，經(jīng)驗(yàn)的缺乏表現(xiàn)在管理層面便演變成了當(dāng)前管理制度缺乏的狀況。在電算化條件下進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尚處在發(fā)展的初級(jí)階段，因此管理制度問(wèn)題的存在有其一定的可解釋性，但是這種狀況如果長(zhǎng)期存在，便會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)在履行職責(zé)的過(guò)程中沒(méi)有具體的制度進(jìn)行工作指導(dǎo)，勢(shì)必造成工作效率低下，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來(lái)管理阻礙。

2.內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，會(huì)有專(zhuān)門(mén)的管理人員負(fù)責(zé)管理控制工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作進(jìn)行監(jiān)督考察，但是許多企業(yè)往往忽略了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員以及其工作成果進(jìn)行合理監(jiān)督。有關(guān)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的缺乏會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的效率帶來(lái)諸多不利影響，比如，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門(mén)在執(zhí)行其權(quán)力時(shí)，由于沒(méi)有相關(guān)機(jī)制對(duì)其形成約束，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員處于私利，利用職位之便進(jìn)行損害企業(yè)利益的行為。

3.數(shù)據(jù)的保密性與安全性差

由于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在引進(jìn)電算化技術(shù)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行結(jié)合的時(shí)間較短，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且對(duì)于電算化技術(shù)的熟悉度較低，技術(shù)上存在短板，因此便會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全維護(hù)的相關(guān)工作保密性較差。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需要運(yùn)用電算化技術(shù)進(jìn)行保存、更新等一系列的信息操作工作，因此信息的安全性是進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要關(guān)注的首要問(wèn)題，但是由于缺乏對(duì)電算化技術(shù)的了解，缺乏對(duì)于數(shù)據(jù)保密的正確認(rèn)知，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)存在保密性較差的情況，這對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作來(lái)說(shuō)是一大挑戰(zhàn)。

4.電算化的開(kāi)放性使內(nèi)部控制的難度加大

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與電算化技術(shù)進(jìn)行結(jié)合后，雖然可以大大提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理效率，但是，電算化技術(shù)本身具備一定的開(kāi)放性，企業(yè)在運(yùn)用電算化技術(shù)時(shí)，會(huì)與外圍世界產(chǎn)生一些必要的溝通聯(lián)系，網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性自然決定了其自身所帶的危險(xiǎn)性。因此，會(huì)計(jì)部門(mén)很可能遭受來(lái)自網(wǎng)絡(luò)黑客的惡意攻擊，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息被盜取或者隨意更改。而且在運(yùn)用電算化技術(shù)時(shí)，會(huì)面臨著信息多樣化的問(wèn)題，如果會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門(mén)不能對(duì)一些信息進(jìn)行仔細(xì)甄別，便會(huì)受到來(lái)自虛假信息的困擾，影響著會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的整體決策。

三、電算化條件下內(nèi)部控制的對(duì)策

1.完善內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)想要對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行高效的內(nèi)部控制管理，首先應(yīng)該針對(duì)電算化技術(shù)的技術(shù)特點(diǎn)以及發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)行科學(xué)性和專(zhuān)業(yè)性的分析，然后結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作特性，將兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合之后，分析討論出在電算化條件下進(jìn)行有效會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要遵循哪些必要的規(guī)范，進(jìn)而進(jìn)行對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范的完善工作。力求會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作人員在進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)，有與之切合的管理?xiàng)l例對(duì)其進(jìn)行操作規(guī)范指引，在控制管理的規(guī)范性方面達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

為了保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠始終按照工作規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理，需要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系進(jìn)行完善。在進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建立時(shí)，不僅應(yīng)該參考對(duì)會(huì)計(jì)管理部門(mén)人員工作進(jìn)行監(jiān)督管理的相關(guān)條例，還應(yīng)將電算化技術(shù)的運(yùn)行管理標(biāo)準(zhǔn)考慮在內(nèi)，了解在電算化條件下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)存在哪些違反其工作標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。在掌握了電算化以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督的相關(guān)管理規(guī)范后，要對(duì)其進(jìn)行機(jī)制整合，制定出符合電算化條件下內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的規(guī)范條例，以確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的純潔性。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

電算化條件下企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作將面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，因此，在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)必須重視起對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視。電算化條件下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作所遭受的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源更廣、產(chǎn)生速度更快、對(duì)企業(yè)的危害也就更大。因此，為了防患于未然，企業(yè)應(yīng)該成立關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、分析以及防治對(duì)策的制定工作，在最大程度上保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的安全性，減少風(fēng)險(xiǎn)的危害性。

4.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)型系統(tǒng)軟件的管理

企業(yè)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)西方有關(guān)電算化技術(shù)條件下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，積極引進(jìn)先進(jìn)的電算化技術(shù)來(lái)輔助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行。此外，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)涉及網(wǎng)絡(luò)的軟件的管理工作，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的電算化技術(shù)人員對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行甄別，防止會(huì)計(jì)內(nèi)部控制受到惡意信息的干擾，影響整體的管理決策的制定和實(shí)施。電算化條件下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各項(xiàng)決策的發(fā)布都需要相關(guān)人員的審核和簽字，以避免在無(wú)人對(duì)決策進(jìn)行二次核實(shí)，網(wǎng)絡(luò)黑客惡意攻擊對(duì)決策的隨意更改現(xiàn)象的發(fā)生，影響企業(yè)各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化日常維護(hù)與安全防范

首先企業(yè)應(yīng)指定專(zhuān)人對(duì)電算化數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理，并于一定年限對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行備份，并對(duì)存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確分類(lèi)注明，對(duì)數(shù)據(jù)借用、歸還進(jìn)行詳細(xì)登記，禁止其他人員接觸財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)備份，提高數(shù)據(jù)安全性系數(shù)。其次實(shí)時(shí)對(duì)防病毒軟件、網(wǎng)絡(luò)防火墻軟件進(jìn)行更新，防止來(lái)自網(wǎng)絡(luò)病毒與黑客對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)的攻擊；設(shè)立電算化登錄識(shí)別系統(tǒng)，通過(guò)指紋、加密狗等技術(shù)手段識(shí)別登錄者，防止無(wú)權(quán)限人員訪問(wèn)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，降低系統(tǒng)被篡改風(fēng)險(xiǎn)。

6.提高財(cái)務(wù)人員電算化操作水平

首先企業(yè)應(yīng)引進(jìn)財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)方面人才，以適應(yīng)電算化軟件對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的需要；定期聘請(qǐng)財(cái)務(wù)軟件公司對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高電算化操作水平。其次要重視企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，促使財(cái)務(wù)人員在工作中能夠按照財(cái)經(jīng)法規(guī)、職業(yè)操手進(jìn)行工作。

四、結(jié)語(yǔ)

在電算化條件下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，得到了工作上的便利，提高了工作效率，為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了良好的助力作用。但是也應(yīng)該看到電算化技術(shù)下進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的弊端，時(shí)刻對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的安全性保持高度警惕，避免由于網(wǎng)絡(luò)自身的弊端為企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來(lái)管理阻礙。將電算化技術(shù)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行結(jié)合是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的大趨勢(shì)，因此，企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注與電算化技術(shù)有關(guān)的信息，隨時(shí)掌握電算化技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的科學(xué)性。

[1]劉皎,丁艷平.論我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制——以陜西延安地區(qū)某采油廠為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014(02).

[2]李孟軍.會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對(duì)策[J].內(nèi)蒙古民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2014(06).

[3]閆光.會(huì)計(jì)電算化條件下的舞弊原因及內(nèi)控制度[J].黑龍江交通科技，2015(11).

[4]李學(xué)剛.淺談會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制問(wèn)題[J].沈陽(yáng)師范大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2014(05).

[5]張照?qǐng)A.我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2014(12).

[6]于淑芹.試論會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制[J].天津經(jīng)濟(jì)，2015 (10).

（作者單位：遼寧省葫蘆島市綏中縣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心）