李生賀

基于內(nèi)部控制五要素分析的ST研究所內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策

李生賀

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)信息的真實性、準確性及可靠性越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注。特別是十八大以后，社會輿論對科研經(jīng)費的使用規(guī)范性及使用效率尤為關(guān)注。內(nèi)部控制制度作為單位日常運營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，可以保證會計信息的真實性及可靠性、可以保證單位資產(chǎn)的安全完整和有效利用、可以保證單位運營目標的實現(xiàn)及各項方針和財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。本文從內(nèi)部控制5要素入手，在簡單闡述5要素基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分析ST研究所現(xiàn)有內(nèi)部控制存在的問題，最后根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論對ST研究所的內(nèi)部控制提出改進對策。

科研事業(yè)單位；內(nèi)部控制五要素；內(nèi)部控制問題；內(nèi)部控制對策

引言

我國的內(nèi)部控制制度發(fā)展較西方國家晚了很多，第一次從法律層面上要求必須建立健全內(nèi)部控制的文件是在1999年的《會計法》第27條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，財務(wù)信息的重要性及敏感性越來越突出，國家越來越意識到完善內(nèi)部控制制度的重要性。財政部在2001年到2004年間陸續(xù)制定并發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范。為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高其經(jīng)營管理水平，2008年6月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是首部適應(yīng)我國企業(yè)實際情況的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。財政部于2012年11月29日印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)，于2014年1月1日起執(zhí)行，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正式拉開序幕。ST研究所作為我國科研事業(yè)單位，按照上級部門的統(tǒng)一部署安排，要求參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》來規(guī)范本單位的內(nèi)部控制體系。

一、從內(nèi)部控制五要素分析ST研究所內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)的人及它所處的環(huán)境，是任何企業(yè)的核心，是推動企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實務(wù)、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會和審計委員會等。ST研究所整體的控制環(huán)境是好的，有較好的企業(yè)文化，能夠傳達單位正直、誠實的道德規(guī)范，有較為完善的組織架構(gòu)及各部門的職責(zé)權(quán)限等。但在內(nèi)控實際運行過程中還是存在一些問題，如，有些部門對授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)理解還不太清楚，導(dǎo)致在執(zhí)行權(quán)利時審核不到位、審批不準確；審計委員會運行機制不健全，人員配置不科學(xué)，導(dǎo)致功能欠缺。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估就是分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)目標所可能發(fā)生的風(fēng)險。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險，并加以控制，而且要隨著環(huán)境的變化不斷更新評估改變控制手段。ST研究所的目標之一做好科學(xué)研究，為國家科技發(fā)展做出突出貢獻。從財務(wù)角度的目標便是保障科學(xué)研究的順利進行，包括科研經(jīng)費的預(yù)算申請、預(yù)算執(zhí)行與驗收決算。而在科研經(jīng)費運行的全部過程中就會有來自外部和內(nèi)部的分險需要加以評估。如：內(nèi)部的，是否會有科研舞弊現(xiàn)象？是否會有挪、串、非法轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費形成小金庫現(xiàn)象？各項規(guī)章制度的設(shè)立是否符合國家政策規(guī)定保障科研經(jīng)費安全？外部的，經(jīng)濟事項的合同簽訂是否能夠保障單位權(quán)益？招投標是否能夠避開“圍標”找到合適的供應(yīng)商？收到的試驗產(chǎn)品是否符合標準要求？等等。只有保證上述來自內(nèi)部的和外部的風(fēng)險加以認真分析評估才能夠在財務(wù)上保障科學(xué)研究的順利進行。而ST研究所在內(nèi)控設(shè)置時對風(fēng)險評估這方面工作還是不夠重視，在部分控制點上存在風(fēng)險。

（三）控制活動

企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析、審批、異常報告制度、保護實物資產(chǎn)、職責(zé)分工等。ST研究所領(lǐng)導(dǎo)班子非常重視控制活動，在財政部日印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)后便安排布置單位的內(nèi)控體系。但控制活動的安排一方面不是建立在充分的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的，所以控制活動的準確性和效果就受到很大影響。

（四）信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)報告及法律遵循方面的責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。信息的質(zhì)量至關(guān)重要，包括內(nèi)容相關(guān)性、提供及時性、時效性、準確性及可獲得性等。而內(nèi)部的溝通要使每一個人都了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)方面，系統(tǒng)如何工作，以及他（她）本人在系統(tǒng)中的角色和職責(zé)。而外部的溝通可以促進單位內(nèi)控系統(tǒng)的不斷完善，如上級主管部門提供的審閱或檢查結(jié)果能夠揭示控制的弱點，據(jù)此可以改進內(nèi)控安排。信息質(zhì)量方面都是每一項具體業(yè)務(wù)的匯總，ST研究所這方面做的不錯，只是及時性上可以再提高些。而ST研究所在信息溝通方面還是存在一些問題，如信息多停留在中層管理人員甚至高層管理人員，使得具體工作人員在處理具體業(yè)務(wù)時有些把握不準；再有與上級溝通后得到的結(jié)果反饋到內(nèi)控體系后，需要調(diào)整的環(huán)節(jié)落實不夠及時準確。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，應(yīng)建立檢查和報告體制。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程，確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動態(tài)的反應(yīng)。而ST研究所目前只有內(nèi)部控制建立工作小組，并沒有建立有針對性的檢查和報告體制，只是將該項職責(zé)劃分到內(nèi)部審計部門。這就在控制活動環(huán)節(jié)中職責(zé)分工上存在不足。

二、ST研究所現(xiàn)行內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）重視程度不夠

ST研究所目前的內(nèi)部控制制度是依據(jù)財政部2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)設(shè)計的。由于ST研究所為科研事業(yè)單位，單位在政策執(zhí)行角度是高度重視國家新規(guī)章制度的推行，所領(lǐng)導(dǎo)班子接到上級文件通知后，在第一時間開會布置內(nèi)控體系建立工作，并成立了以中層管理干部為核心的內(nèi)控制度建立小組。但后期的實質(zhì)操作及政策在以科學(xué)家為代表的全體工作人員中宣傳不夠。

（二）業(yè)務(wù)水平不夠

內(nèi)部控制工作小組成員缺乏對內(nèi)控實質(zhì)的理解，并沒有全面的從內(nèi)控設(shè)計五要素角度來實施制度設(shè)計，而是單一的根據(jù)內(nèi)控具體業(yè)務(wù)規(guī)范來分配每個部門該負責(zé)的業(yè)務(wù)模塊，每個部門又安排具體業(yè)務(wù)人員來設(shè)計安排具體的業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。如財務(wù)部門負責(zé)的貨幣資金內(nèi)部控制，就由財務(wù)處出納崗人員提出設(shè)計初步方案，然后由處長修改定稿。這樣的設(shè)計就形成了實際業(yè)務(wù)人員根據(jù)具體業(yè)務(wù)流程來查找業(yè)務(wù)風(fēng)險控制點，再根據(jù)各個風(fēng)險控制點的不同特點來安排控制制度。

（三）組織架構(gòu)不健全

研究所只成立了工作小組，將監(jiān)督等其他職責(zé)分配到了內(nèi)部審計部門，造成內(nèi)控監(jiān)督與日常審計監(jiān)督混淆。

三、ST研究所內(nèi)部控制的對策

（一）加強全部人員對內(nèi)部控制制度設(shè)立及執(zhí)行的重視程度

科研事業(yè)單位的工作重點是科學(xué)研究，不論是所領(lǐng)導(dǎo)、科學(xué)家還是中層管理人員主要精力都集中在科研領(lǐng)域，在他們的意識中他們的工作都是在為國家科學(xué)研究做貢獻，對于科研經(jīng)費的安全及國有資產(chǎn)的使用效率很少關(guān)注。所以，要想使單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計好并且執(zhí)行好，首先，要改變單位高層領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，使他們切實的體會到內(nèi)控制度的重要性；其次，所領(lǐng)導(dǎo)要給中層管理人員做好思想工作，將內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行寫入崗位職責(zé)，當(dāng)做日常工作來完成；最后，所領(lǐng)導(dǎo)要做好宣傳，改變科學(xué)家對內(nèi)控執(zhí)行的態(tài)度，減少障礙，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的效能。

（二）全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

良好的業(yè)務(wù)能力是做好任何工作的保障。企業(yè)工作人員由于所處的競爭環(huán)境，他們都有很強的風(fēng)險意識及內(nèi)部控制執(zhí)行理念。而事業(yè)單位不同，2年前作為新的事物出現(xiàn)，單位工作人員對其都還較為陌生。所以，組織幾次不同層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使單位所有人員對內(nèi)部控制制度都有不同程度的了解，對于設(shè)計出一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度并能夠根據(jù)環(huán)境的變化來修訂改制度以及該制度的貫徹執(zhí)行具有很強的現(xiàn)實意義。

（三）內(nèi)部控制制度的設(shè)計安排應(yīng)充分考慮五要素因素的影響

從控制環(huán)境入手，營造良好的企業(yè)文化氛圍；做好風(fēng)險評估，引導(dǎo)全體職工具有風(fēng)險意識，認真識別、查找潛在的風(fēng)險點；有針對性的安排控制活動，使內(nèi)部控制無形的手能夠觸及到單位現(xiàn)有的及潛在的風(fēng)險；將系統(tǒng)化的完備信息宣傳下去同時與全體人員做好信息溝通；最后建立監(jiān)督體系，配置合理的人員，將崗位職責(zé)清晰的分配到部門人員。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度可以有效的保障單位的各項任務(wù)順利完成，保證各項工作目標的順利實現(xiàn)，同時，內(nèi)部控制制度需要根據(jù)控制環(huán)境等因素的變化進行不斷更新修改的制度，不是一勞永逸的工作。ST研究所根據(jù)內(nèi)部控制五要素建立內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上，還要根據(jù)各個因素的變化不斷完善改進單位的內(nèi)部控制體系。

[1]曹禺.科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及對策，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（3）.

[2]王紅.簡析內(nèi)部控制五要素，時代經(jīng)貿(mào)，2012（29）.

（作者單位：中國科學(xué)院沈陽應(yīng)用生態(tài)研究所）