徐麗丹

新常態(tài)下的鐵路內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

徐麗丹

為了適應(yīng)新常態(tài)下審計(jì)環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，鐵路局對所屬運(yùn)輸企業(yè)開展年度全覆蓋審計(jì)。本文分析了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的必要性，結(jié)合鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，從審計(jì)思維、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)資源與組織、審計(jì)方式、審計(jì)手段和審計(jì)成果利用六個(gè)方面闡述了鐵路內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的途徑和方法。

鐵路企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)創(chuàng)新；審計(jì)資源；審計(jì)組織

伴隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的迅猛發(fā)展,企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體多元化、經(jīng)營模式多樣化等,對內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)模式產(chǎn)生了較大的影響和沖擊。鐵路企業(yè)為更好地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化,內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中不斷總結(jié)創(chuàng)新。

一、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的必要性

1.創(chuàng)新是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對審計(jì)工作提出的新要求。劉家義審計(jì)長在2014年12月全國審計(jì)工作會議上的講話中指出堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，努力提升審計(jì)工作效率，要?jiǎng)?chuàng)新組織方式、創(chuàng)新技術(shù)方法、創(chuàng)新審計(jì)理論。新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展使創(chuàng)新審計(jì)管理機(jī)制,提高審計(jì)工作成效迫在眉睫。

2.創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變提出的新挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)地高速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)組織形式和運(yùn)行模式整體重構(gòu)帶來的新情況、新問題令審計(jì)工作內(nèi)涵和外延發(fā)生了重大變化。站在歷史的新起點(diǎn)上,審計(jì)若想更好發(fā)揮作用必須創(chuàng)新審計(jì)思維,正確對待企業(yè)在發(fā)展中創(chuàng)新和創(chuàng)新中發(fā)展遭遇的各類問題，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全和服務(wù)可持續(xù)發(fā)展。

3.創(chuàng)新是適應(yīng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)增強(qiáng)自我約束機(jī)制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。內(nèi)部審計(jì)只有隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的變化不斷創(chuàng)新才能貼近經(jīng)營、突出重點(diǎn)，推動(dòng)深化改革和制度創(chuàng)新。

4.創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的需要。新常態(tài)下社會各界對審計(jì)監(jiān)督的期待，令內(nèi)部審計(jì)部門自身也希望擴(kuò)大審計(jì)效果以提高其組織地位。但審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源不足的矛盾制約著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，如何有效地整合審計(jì)資源，開展審計(jì)工作，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展急需解決的問題。

二、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的途徑和方法

（一）明確內(nèi)審定位、創(chuàng)新審計(jì)思維。審計(jì)思維實(shí)現(xiàn)從以監(jiān)督評價(jià)為主向綜合評價(jià)為主的管理績效審計(jì)轉(zhuǎn)變。近年來鐵路內(nèi)部審計(jì)始終圍繞鐵路發(fā)展的內(nèi)在需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理服務(wù)為目標(biāo)；以評價(jià)年度經(jīng)營管理績效情況為抓手；從經(jīng)營機(jī)制地建立、執(zhí)行及有效性、經(jīng)營業(yè)績效益指標(biāo)完成情況的真實(shí)性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的分法合規(guī)性等方面，在改進(jìn)企業(yè)管理、增加企業(yè)利潤等重要經(jīng)營領(lǐng)域,對所屬企業(yè)全覆蓋地開展年度經(jīng)營業(yè)績審計(jì)。

（二）抓住關(guān)鍵、創(chuàng)新審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)向針對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。鐵路內(nèi)部審計(jì)依據(jù)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”審計(jì)工作方針,除開展常規(guī)的經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)外，圍繞關(guān)鍵部門、突出重點(diǎn)項(xiàng)目開展專項(xiàng)審計(jì)。

（三）整合各種資源，創(chuàng)新審計(jì)組織。審計(jì)方式從一對一的單項(xiàng)審計(jì)向多個(gè)項(xiàng)目復(fù)合審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。當(dāng)前審計(jì)人員少任務(wù)重是制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的瓶頸，如何整合審計(jì)資源，改進(jìn)審計(jì)組織是提高內(nèi)部審計(jì)組織的主要課題。

1.整合職能部門，統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目。鐵路內(nèi)部審計(jì)通過創(chuàng)新審計(jì)組織管理，打破各職能部門之間界限，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等有機(jī)地融入年度經(jīng)營業(yè)績審計(jì)中，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，開展1+n的審計(jì)模式，增強(qiáng)了審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌性和協(xié)調(diào)性。

2.整合人力資源，提高審計(jì)效率。鐵路內(nèi)部審計(jì)一方面極力挖掘內(nèi)部專職審計(jì)人員潛力，通過多種形式教育培訓(xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)技能；另一方面充分利用業(yè)務(wù)部門專業(yè)人才優(yōu)勢，建立兼職審計(jì)員庫，配合專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和咨詢，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)建議的可行性。

3.整合信息資源，明確審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既要充分獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行系統(tǒng)性地橫向?qū)Ρ群湍甓刃缘乜v向?qū)Ρ确治?；又要通過多種渠道開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前溝通，收集被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員綜合信息，明確審計(jì)方向；還要與紀(jì)委之間互通有無，充分利用紀(jì)委各項(xiàng)執(zhí)法檢查結(jié)果。

（四）強(qiáng)調(diào)過程控制，創(chuàng)新審計(jì)方式。審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)向全過程跟蹤審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)具有一定的滯后性，鐵路內(nèi)部審計(jì)通過創(chuàng)新審計(jì)方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價(jià)”的全過程審計(jì)監(jiān)督格局。如：在開展局管大中型基建項(xiàng)目建設(shè)資金審計(jì)時(shí)，從項(xiàng)目的立項(xiàng)、資金、預(yù)算、招標(biāo)、合同、施工、計(jì)價(jià)、竣工結(jié)算等方面著手，以資金的走向、物資的走向、業(yè)務(wù)的走向?yàn)榫€索深挖嚴(yán)查。在項(xiàng)目完工投產(chǎn)后適時(shí)開展投資效益審計(jì)，切實(shí)增加審計(jì)的針對性、時(shí)效性和建設(shè)性。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)，創(chuàng)新審計(jì)手段。審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)從手工查證向計(jì)算機(jī)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨、云技術(shù)的發(fā)展，鐵路內(nèi)部審計(jì)方法和審計(jì)手段創(chuàng)新進(jìn)入全方位地開拓。一是大力推廣鐵路審計(jì)查證系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件V5.0的無縫對接，實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。二是充分利用全路信息查詢系統(tǒng)，緊跟信息流向，對重點(diǎn)單位或部門財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，進(jìn)行多維度數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析,逐步實(shí)現(xiàn)“動(dòng)態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的審計(jì)格局。三是利用現(xiàn)代化的工具實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源共享，嘗試開展“網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)”。通過多種形式，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化、網(wǎng)絡(luò)化，極大提高審計(jì)效率。

（六）閉環(huán)管理、創(chuàng)新審計(jì)成果利用。審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)從以單純追求數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。在審計(jì)成果的計(jì)量上摒棄以違紀(jì)金額為考核評價(jià)指標(biāo)，以審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)宏觀管理、完善法規(guī)制度、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為評價(jià)指標(biāo)，重視審計(jì)建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。

一是對宏觀管理中存在普遍性、傾向性、苗頭性的突出問題進(jìn)行研究，深入剖析系統(tǒng)性問題和典型性問題的成因、影響。對于普遍性問題從體制機(jī)制上提出建設(shè)性意見，改進(jìn)頂層設(shè)計(jì)；對于傾向性問題從內(nèi)部控制的缺陷方面查漏補(bǔ)缺，營造“軟控制”的環(huán)境；對于苗頭性問題及時(shí)扼制，整章建制，完善內(nèi)控制度。二是緊盯審計(jì)決定的整改落實(shí)情況。對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定和審計(jì)建議采納的情況進(jìn)行定期回訪，督促和幫助被審單位制定整改方案，把解決問題的思路、措施與辦法，及時(shí)轉(zhuǎn)化為強(qiáng)化管理的規(guī)章制度。三是對未落實(shí)到位的事項(xiàng)，加大督查力度、強(qiáng)化追責(zé)問責(zé)機(jī)制。

鐵路企業(yè)通過上述領(lǐng)域的創(chuàng)新探索，審計(jì)項(xiàng)目覆蓋到了企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一控制一管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。極大地提高了工作效率,達(dá)到“一審多果、一果多用”，多方位擴(kuò)大審計(jì)影響的目的，最大限度發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

[1]沈翠玲.論內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的必要性.

[2]中國會計(jì)網(wǎng).關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新的思考.

（作者單位：南昌鐵路局審計(jì)處）