闞屆華

對債務重組問題及對策的探討

闞屆華

我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，經(jīng)濟增速放緩，企業(yè)的良好發(fā)展成為維持經(jīng)濟穩(wěn)步“中高速增長”的關鍵。本文試圖從企業(yè)債務重組的主要方式入手，探討企業(yè)債務重組中存在的主要問題，并且對解決債務重組的對策進行了探討。

債務重組；問題；對策

一、債務重組的方式及會計處理

（一）以資產清償債務

對于債務重組而言，以資產清償債務的方式就是指：債務人通過向債權人轉讓資產的方式來償還債務的方式。這種資產共有兩種，一種是現(xiàn)金資產，另一種是非現(xiàn)金資產，主要包括固定資產、存貨、各種投資等。

運用資產清償債務，對于債權人來說，以收到的相關資產的公允價值入賬，同時結轉應收賬款的賬面價值，將賬面價值與資產公允價值的差額作為債務重組的損失處理；而對于債務人來說，在債務重組之后，應當結轉應付賬款和相關資產的賬面價值，將兩者的差額作為債務重組的利得，而資產的公允價值與賬面價值的差額確認為資產處置的損益。

（二）將債務轉為資本

債務重組的另一個重要方式是將債務轉為資本，在債務重組的過程中經(jīng)常會出現(xiàn)，就是指債務人會將債務轉化成資本的形式，而債權人會把債權轉化成股權，在轉化的過程中，進行資本公積處理。債務轉化為資本對于債權人和債務人的影響不同。首先，對于債權人來說，股權的公允價值和債券賬面價值形成的差額被認為是債權壞賬準備的轉回或者債務重組的損失。那么，這個差額如果是個正值，那么超出的部分就被認為是壞賬準備的轉回；如果這個差額是負值，則被認為是債務重組的損失。同時，對于債務人來說，債務重組的賬面價值與轉化為資本的股權的公允價值的差額就被計入當期營業(yè)收入。

（三）以修改其他債務條件清償債務

根據(jù)我國的《企業(yè)會計準則――債務重組》(2001年修訂，以下簡稱準則)的規(guī)定：以修改其他債務的方式或者條件進行債務重組的，如果企業(yè)的重組債務的賬面價值大于將來的應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減計至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積;如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。

但是如果企業(yè)重組債權的賬面價值大于將來的應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額可以確定為當期損失;如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，債權人不作賬務處理。如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中;或有收益收到時，作為當期收益處理。

二、債務重組會計存在的問題

(一)企業(yè)對債務重組的認識不夠全面

1.債務人企業(yè)。以為債務重組無論什么情況下對自己都是有利的。其實債務重組只是企業(yè)暫時度過危機的應急之策，并不能從根本上拯救企業(yè)。正確地經(jīng)營企業(yè),并度過企業(yè)債務的難關,企業(yè)的經(jīng)濟效益和資金才能從根本上解決。

2.債權人企業(yè)。沒能夠作出正確的判斷，讓一部分本該破產的企業(yè)又有了一次苦苦掙扎的機會，但債務重組之后，債務人企業(yè)又不能采取有效的措施從根本上改善企業(yè)的財務狀況，就會造成人力、物力和財力的浪費，可能使債權人蒙受更大的損失。

（二）企業(yè)借債務重組之機逃稅

規(guī)范企業(yè)重組行為的法律法規(guī)體系的建立健全是一個漫長的過程，使得不少企業(yè)鉆了法律的空子，借重組之機逃避稅收。主要表現(xiàn)在以下幾個方面，第一是為了獲取債務重組利得，而在無需進行債務重組的情況下也進行債務重組；第二是納稅意識淡薄的債務人企業(yè)在進行債務重組之后故意瞞報債務重組收益而形成偷稅漏稅行為；第三個是債務重組中債權人的欠稅問題，債務重組多數(shù)是在債權人作出讓步的情況下進行的，那么當債務重組越來越多時就會增加債權方企業(yè)的損失，從而極大的削弱了債權人的納稅積極性。

（三）政府的不合理干預阻礙了債務重組

債務重組涉及到失業(yè)、社會保障等社會穩(wěn)定的一系列的問題，一些地方政府存在地方保護主義，從局部利益出發(fā)考慮小團體或者個別地區(qū)的利益而放棄甚至損害整體的、國家的利益。因而對企業(yè)破產進行不合理的干預，遲遲不愿意批準一些本來已經(jīng)沒有經(jīng)營實力和發(fā)展前景的企業(yè)實施破產計劃。最終只會使某些地區(qū)的經(jīng)濟進入惡性循環(huán)，同時也導致債權人所承擔的損失越來越大。

三、債務重組會計問題的解決辦法

（一）企業(yè)應制定正確的重組決策

1.企業(yè)應謹慎地確定債務重組對象。當企業(yè)的債權無法完全收回時，企業(yè)應從自身情況和債務人企業(yè)的具體情況出發(fā)確定通過債務重組或者申請債務人企業(yè)破產來維護自身的權益。先通過第三方企業(yè)、中介機構等各種渠道獲取債務人的信用情況，經(jīng)營狀況，發(fā)展前景等情況。以此來判斷如果作出一些讓步是否可能收回更多的債權。如果可能，那么在自身的資金不是太緊張的情況下可以作出一些讓步，從而給債務人企業(yè)一個持續(xù)經(jīng)營的機會。

2.企業(yè)應根據(jù)具體情況選擇正確的重組方式。

（1）債務人的債務重組方式的選擇。在企業(yè)發(fā)展前景看好、財務困難只是暫時的情況下：如果企業(yè)擁有的某些有形或無形資產處于積壓、閑置或不能充分利用的狀態(tài)，應選擇以非資產清償債務的重組方式。

（2）債權人的債務重組方式的選擇。如果對方發(fā)展前景并不看好而自己的經(jīng)營資金也比較緊張，那么這時比較可行的方法是運用資產抵償債務的債務重組方式。因為這樣既能夠將債務人的非現(xiàn)金資產應用于企業(yè)的生產和發(fā)展，同時也能夠緩解債務人的債務負擔。另外還可以將自身的資產變賣后獲得現(xiàn)金資產以償還債款；最后，還可以通過向銀行申請抵押貸款的方式獲得企業(yè)生產經(jīng)營所需的資金，從而緩解企業(yè)債務負擔。

（二）政府應加大審計部門的審計力度

首先，審計部門對于被審計的進行債務重組的企業(yè)的債務重組情況以及信息披露以及企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力應當予以足夠的重視。通過加大對債務重組情況的審計來監(jiān)督企業(yè)的債務狀況；大對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力的審計是對企業(yè)的正常償債與借債以及納稅的監(jiān)管，具有長遠的意義。給會計信息使用者提供真實完整的審計報告，以便在掌握正確信息的情況下作出合理的決策。

（三）政府應加快我國相關法律法規(guī)的修訂工作

政府的有關部門要加快完善債務重組方面的法律規(guī)范建設，防止在債務重組過程中出現(xiàn)的問題，完善債務重組的流程，以及相關的法律文件，保障債務人和債權人雙方的利益，以促進公司債務重組的順利進行，為保障債務重組的后續(xù)效果，促進企業(yè)的發(fā)展，保障國家的稅收，以及市場的穩(wěn)定。

[1]謝海洋.債務重組準則變化與上市公司盈余管理[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2013(01).

（作者單位：南通產業(yè)技術研究院有限公司）