周肖肖

浙江省小微企業(yè)納稅遵從影響因素分析

周肖肖

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，本文通過實(shí)地調(diào)研和調(diào)查問卷的方式，對(duì)浙江省小微企業(yè)納稅遵從的影響因素進(jìn)行分析，并進(jìn)一步提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

小微企業(yè)；納稅遵從；影響；分析

目前，我國對(duì)小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，主要來源于2011年工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。該規(guī)定將企業(yè)分成不同的行業(yè)，采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員來界定企業(yè)的類型。另外，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)小型微利企業(yè)還有一個(gè)界定標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，采用資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年應(yīng)納稅所得額來界定，小型微利企業(yè)涵蓋的范圍小于小微企業(yè)。而本文采用的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指的是，由四部委發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小型和微型企業(yè)。

一、背景和意義

根據(jù)浙江省第三次經(jīng)濟(jì)普查公報(bào)，截至2013年末，浙江小微企業(yè)法人單位達(dá)到80.7萬個(gè)，占全部企業(yè)法人單位96.8%，小微企業(yè)從業(yè)人員有1314.6萬人，而根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2013年末浙江常住人口為4826.89萬，也就是說超過四分之一的浙江人供職于小微企業(yè)。

納稅遵從體現(xiàn)了當(dāng)代社會(huì)公民自我意識(shí)與國家意識(shí)的提高，是衡量現(xiàn)代稅收征收管理績效的一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，也是促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展的重要組成內(nèi)容。在實(shí)際征納稅過程中，一方面小微企業(yè)規(guī)模不大但數(shù)量眾多，會(huì)計(jì)核算能力欠缺，納稅意識(shí)薄弱，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資源有限，存在人少戶多的矛盾，信息不對(duì)稱，這些都導(dǎo)致小微企業(yè)的納稅遵從度不高。為提高企業(yè)的納稅遵從度，研究納稅遵從影響因素是前提。

二、調(diào)查方案設(shè)計(jì)與樣本選取

（一）調(diào)研方案設(shè)計(jì)

筆者在稅收遵從理論分析和文獻(xiàn)閱讀基礎(chǔ)上，針對(duì)小微企業(yè)稅收遵從的主要影響因素，設(shè)計(jì)了浙江省小微企業(yè)納稅遵從影響因素的調(diào)查問卷。問卷選取了的稅收公平、稅收負(fù)擔(dān)、稅收政策滿意度、納稅服務(wù)滿意度、稅收遵從成本、稅收征收權(quán)和財(cái)政決定權(quán)、稅務(wù)稽查與懲罰、社會(huì)心理成本等8個(gè)指標(biāo)。

（二）樣本選取

為了更科學(xué)的分析影響浙江省小微企業(yè)納稅遵從的影響因素，本文開展了的關(guān)于“浙江省小微企業(yè)納稅遵從影響因素”的問卷調(diào)查和實(shí)地走訪工作。本調(diào)查工作組織了四支學(xué)生調(diào)研隊(duì)伍，在杭州、紹興、溫州、金華四個(gè)地區(qū)，選取符合小微企業(yè)條件的企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷，并對(duì)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部或稅務(wù)人員進(jìn)行了深度訪談。總共發(fā)放問卷300份，實(shí)際收回258份，其中有效問卷232份，無效問卷26份。

三、浙江省小微企業(yè)納稅遵從影響因素調(diào)研結(jié)果分析

本文基于調(diào)研結(jié)果，從八個(gè)指標(biāo)中選取了四個(gè)影響小微企業(yè)納稅遵從的主要因素。

（一）納稅遵從成本

稅收遵從成本指的是納稅人為及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)和按時(shí)繳款所發(fā)生的除稅款以外的費(fèi)用支出。不適當(dāng)?shù)亩愂兆駨某杀救菀资辜{稅人對(duì)稅收產(chǎn)生不滿情緒，進(jìn)而可能導(dǎo)致偷、逃稅行為。從調(diào)研結(jié)果顯示，在影響納稅遵從的各項(xiàng)因素中，納稅遵從成本滿意度最低，85%的納稅人認(rèn)為納稅遵從成本偏高。在實(shí)地調(diào)研過程中，多數(shù)企業(yè)提到現(xiàn)行稅制不穩(wěn)定，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是頻繁變動(dòng)，而且很多稅收優(yōu)惠政策是短期的；稅制變動(dòng)之后相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理配套沒有及時(shí)解釋或出臺(tái)；納稅申報(bào)表設(shè)置復(fù)雜且經(jīng)常變化。這些使得企業(yè)經(jīng)常需要花費(fèi)大量的時(shí)間去研讀和理解新政策，納稅遵從成本大大提高，進(jìn)而影響其納稅遵從的意愿。再加上小微企業(yè)本身財(cái)務(wù)水平有限，有時(shí)想要依法納稅但卻無奈無法讀懂稅法，造成無知性不遵從。

（二）稅收征收權(quán)和財(cái)政決定權(quán)

征稅決定權(quán)就是制定稅法的權(quán)利，財(cái)政決定權(quán)就是決定稅款使用的權(quán)利。與封建社會(huì)相比，稅款的征收和使用應(yīng)該是現(xiàn)代國家公民的一項(xiàng)基本權(quán)利。但是，實(shí)際上我們國家往往只注重強(qiáng)調(diào)公民的納稅義務(wù)，而忽視公民在稅收法律關(guān)系中所應(yīng)享有的權(quán)利。公民參與立法，參與財(cái)政預(yù)算制定，對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行監(jiān)督等權(quán)利也在無形之中被忽略了。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，85.4%的小微企業(yè)關(guān)心政府怎樣使用稅收收入，而只有67.7%的小微企業(yè)認(rèn)為政府在稅收使用上做到了“用之于民”，有很多納稅人不知道自己有制定稅法的權(quán)利。不能維護(hù)納稅人的征稅和財(cái)政決定權(quán)，就很難得到納稅人真正的認(rèn)同，也就很難從根本上解決納稅遵從問題。

（三）稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)反映的是因政府課稅，相應(yīng)減少的納稅人可支配收入。稅收負(fù)擔(dān)的輕重，直接影響著企業(yè)的利潤多寡。稅收負(fù)擔(dān)越重，則稅收痛苦感受越大,納稅遵從意愿越低。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，75%的小微企業(yè)感覺稅收負(fù)擔(dān)偏重，有些甚至感覺比大中企業(yè)稅負(fù)更重，雖然政府出臺(tái)了一系列小微企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但很多企業(yè)感覺不明顯，仍然感覺稅負(fù)重。另外，除了稅收負(fù)擔(dān)以外，小微企業(yè)每年還要承擔(dān)種類繁多的非稅費(fèi)用，如工商部門年檢費(fèi)、第三方技術(shù)監(jiān)督費(fèi)、各類團(tuán)體協(xié)會(huì)、慈善機(jī)構(gòu)的贊助費(fèi)等。

（四）納稅服務(wù)

納稅服務(wù)是指在納稅人履行納稅義務(wù)過程中，征稅機(jī)關(guān)為納稅人提供的各種服務(wù)。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，90%以上的納稅人認(rèn)為稅務(wù)人員的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率是對(duì)納稅遵從有影響的，并認(rèn)為如果稅務(wù)人員服務(wù)態(tài)度不好，對(duì)納稅會(huì)有抵觸。隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)型，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅理念發(fā)生了一些變化，服務(wù)水平有了較大水平的提高，但仍然任重而道遠(yuǎn)。調(diào)研結(jié)果顯示，對(duì)于目前稅務(wù)人員的總體工作滿意率為72%，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率滿意度為67%。

四、提高小微企業(yè)納稅遵從度的對(duì)策建議

（一）降低小微企業(yè)納稅遵從成本

1.簡化稅制，增強(qiáng)稅收制度穩(wěn)定性。小微企業(yè)普遍會(huì)計(jì)核算能力欠缺，復(fù)雜與頻繁變動(dòng)的稅收制度，不利于其納稅遵從度的提高。簡化稅制并加強(qiáng)稅制穩(wěn)定性則有利于小微企業(yè)對(duì)政策的理解與把握，從而減少無知性不遵從。

2.簡化辦稅流程。進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程，盡可能簡化各項(xiàng)辦稅業(yè)務(wù)、各個(gè)辦稅環(huán)節(jié)，精簡納稅人報(bào)送資料，規(guī)范各種涉稅文書。貫徹國稅總局王軍局長來深調(diào)研提出的創(chuàng)新要求，踐行“互聯(lián)網(wǎng)+”理念，加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)的新探索。

3.簡化中小企業(yè)報(bào)稅制度。我國企業(yè)的辦稅程序復(fù)雜、資料報(bào)送重復(fù)，與大中企業(yè)相比，小微企業(yè)往往缺乏處理復(fù)雜會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)技術(shù)人員，簡化小微企業(yè)納稅申報(bào)程序和納稅申報(bào)時(shí)附送的資料，延長納稅期，有利于減少納稅時(shí)間和納稅成本，提高小微企業(yè)的稅收遵從度。

（二）提高納稅人稅收征收權(quán)和財(cái)政決定權(quán)

1.提高納稅人稅收征收權(quán)。如果國家在制定政策、核定稅負(fù)、建立征管制度等方面，讓納稅人參與稅收制度的制定與出臺(tái)，了解征稅的目的，以及將來稅款的利用，真正理解并認(rèn)同稅收取之于民，用之于民，從源頭上解決稅收抵制情緒。另一方面，企業(yè)納稅人參與稅法的制定，將有利于對(duì)政策的理解與運(yùn)用。

2.進(jìn)一步提高財(cái)政透明度，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算約束。盡管近年來我國在完善財(cái)政制度、提高財(cái)政透明度、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督等方面做了不少努力，但財(cái)政收入和支出的透明度不高，預(yù)算約束力不強(qiáng)，超預(yù)算收入和超預(yù)算支出的情況依然突出。納稅人財(cái)政監(jiān)督權(quán)益得不到保障、對(duì)稅收抵觸情緒較大。政府必須要進(jìn)一步提高財(cái)政透明度，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算約束，真正做到量入為出，讓納稅人享受更多的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。

（三）減輕稅收負(fù)擔(dān)

1.狠抓政策落實(shí)工作。近些年，國家非常重視小微企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策是否能落到實(shí)處，關(guān)鍵取決于稅務(wù)部門是否能夠狠抓落實(shí)。只有政策得到貫徹執(zhí)行，小微企業(yè)才能真正受益，不斷發(fā)展壯大。

2.進(jìn)一步完善促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在今年政府工作報(bào)告中提出，中小微企業(yè)大有可為，“要扶上馬、送一程”。為鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，國家還應(yīng)進(jìn)一步完善促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

3.推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革。目前,向小微企業(yè)征收的費(fèi)用多達(dá)十幾種,積少成多,對(duì)企業(yè)也是不小的負(fù)擔(dān)。各項(xiàng)費(fèi)在征稅的過程中有較大的隨意性，應(yīng)將可以改為稅收形式的收費(fèi)改為規(guī)范化的稅收，包括教育費(fèi)、地方教育費(fèi)附加、水利基金等的費(fèi)用。同時(shí),加強(qiáng)非稅收入管理,避免出現(xiàn)非稅收入泛濫、亂收費(fèi)、亂罰款等現(xiàn)象,規(guī)范市場秩序。

（四）增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)，提高納稅服務(wù)水平

1.培養(yǎng)納稅服務(wù)的理念。在納稅服務(wù)過程中，稅務(wù)人員要改稅收征管理念為稅收服務(wù)理念，做到為納稅人服務(wù)的宗旨，關(guān)注納稅人的合理需求，以平等、友善的態(tài)度對(duì)待每一位納稅人。讓思路走在行動(dòng)的前面，才能促進(jìn)行為上的自律。

2.提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)人員代表國家直接參與稅務(wù)環(huán)節(jié)，職業(yè)能力與素質(zhì)的高低直接影響到納稅服務(wù)的質(zhì)量。加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，有利于提高辦事效率，促進(jìn)征納雙方良性互動(dòng)，提高納稅人的納稅遵從度。

3.匹配評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制。通過設(shè)立納稅服務(wù)評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部考核、提升效率，構(gòu)建和諧征納稅關(guān)系。

[1]孫玉霞，畢景春.稅收遵從成本最小化視角的小微企業(yè)納稅服務(wù)優(yōu)化[J].國際稅收，2014，（11）.

（作者單位：浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）