喻碩

對建筑安裝企業(yè)所得稅會計的研究與思考

喻碩

建筑安裝（以下簡稱建安）企業(yè)所得稅會計是建安企業(yè)會計工作的重點內(nèi)容，是改善企業(yè)經(jīng)營狀況的重要條件。加強建安企業(yè)所得稅會計的研究，可以使建安企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，獲得最大的利潤空間。

建筑安裝企業(yè)；所得稅會計；研究

一、建筑安裝企業(yè)與企業(yè)所得稅會計的定義

建安企業(yè)通常也稱為建筑安裝公司、工程公司或者建設(shè)公司，是建筑業(yè)中具有獨立組織機構(gòu)、實行獨立經(jīng)營核算、自負盈虧的生產(chǎn)單位，是經(jīng)濟上具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。

企業(yè)所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和工作方法，是稅務(wù)會計的分支成分，也是確認、計量和報告企業(yè)所得稅的會計原理、程序和方法。企業(yè)所得稅會計最早出現(xiàn)在美國。企業(yè)所得稅會計核算方法到現(xiàn)在經(jīng)歷了遞延法、利潤表債務(wù)法、資產(chǎn)負債表債務(wù)法等不同階段，取得了較為成熟的發(fā)展。

我國的企業(yè)所得稅會計是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的，目前還處于起步發(fā)展階段。無論在立法上、措施上還有許多不完善的地方，需要進行廣泛的研究論證，使其更加規(guī)范化、系統(tǒng)化、實用化。

二、建安企業(yè)所得稅會計現(xiàn)狀

目前，建安企業(yè)已經(jīng)成為稅務(wù)部門征收的主要對象，而企業(yè)所得稅是其中比較重要的稅種。

目前，建安企業(yè)所得稅會計工作中主要存在下面一些問題：一是工程項目收入不能及時入賬，在很多情況下企業(yè)沒有按照工程進度進行收入確認，甚至有的企業(yè)工程已經(jīng)完工也遲遲不能作出決算報告，有的開了發(fā)票也遲遲不能入賬。二是不能及時核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致收入與成本不能很好地配比。在一些建安企業(yè)有的項目有成本沒收入，有的項目是有收入沒成本。三是成本票據(jù)不合法，有的是抬頭錯誤或不填，有的不屬于企業(yè)的支出也拿來核算工程成本，分包、轉(zhuǎn)包工程人員工資在實際工作中也很難核實、把握與確認。

三、建安企業(yè)所得稅會計的研究與思考

建安企業(yè)所得稅會計工作是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是建安企業(yè)獲得長足發(fā)展的有力保證。搞好建安企業(yè)所得稅會計工作應(yīng)從以下幾個方面著手。

首先，加強會計理論和工作方法的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

目前，我國正逐步加深對所得稅會計的研究，這對于建安企業(yè)來說是一個難得的機遇。作為建安企業(yè)，要把所得稅會計工作提到重要的議事日程，不斷加強對其會計理論的學(xué)習(xí)，經(jīng)常參加各級各類培訓(xùn)，切實提高工作水平和工作能力，以致能夠處理各種復(fù)雜多變的工作內(nèi)容。用發(fā)展的眼光看待和解決在經(jīng)營管理過程中的所得稅會計問題，并以此作為促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和壯大的保障條件。作為建安企業(yè)和負責(zé)人和相關(guān)工作人員，要有系統(tǒng)、完善的所得稅會計知識，有豐富的理論素養(yǎng)，另外還要有不斷創(chuàng)新的思路、方法和技能。

其次，建立較為完備的法律保障。

做好建安企業(yè)所得稅會計工作必須要有完備的法律保障。這主要要解決好三個方面的問題：一是要明確企業(yè)所得稅會計的法律地位，也就是要明確相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，界定相關(guān)的責(zé)任和保全內(nèi)容；二是要規(guī)范計稅原則和方法。要做到有法可依，有章可循；三是要在法律的層面上對建安企業(yè)所得稅會計進行進一步的規(guī)范，從制度的層面對所得稅會計工作給予進一步的規(guī)范，以保證這項工作能夠沿著健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展。

第三，要建立完善的企業(yè)所得稅會計體系。

目前，所得稅會計是依托在企業(yè)財務(wù)會計的存在而存在的，沒有獨立性，也沒有形成獨立的體系。特別是對于建安企業(yè)來說，在會計管理工作中往往只是把資金管理、成本管理或營業(yè)收入及利潤作為工作的重點，所得稅會計還沒有得到應(yīng)有的重視，這對于建安企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營行為的規(guī)范是一個很不利的方面。當然，這與我國現(xiàn)階段的各種政策和制度有關(guān)，對企業(yè)所得稅會計還沒有明確和硬性的規(guī)定，只是對稅款的征收規(guī)定較多，頻頻出臺文件。但是對企業(yè)而言，在所得稅會計工作上一定要有前瞻性，要用發(fā)展的眼光看問題，要有遠見意識。在現(xiàn)有的狀態(tài)下，建安企業(yè)可以與其它行業(yè)企業(yè)一樣，采取過渡的辦法，逐步解決好這一問題。

第四，要規(guī)范所得稅會計的行為。

在日常的賬目處理上、資金調(diào)配上都要嚴格按照會計的相關(guān)法律和制度來進行。這就對企業(yè)的負責(zé)人提出了更高的要求，因為財會人員最苦惱的事情不是不會做，而是怎么做的問題。一些企業(yè)負責(zé)人有時以盈利為目的，擅自違反財務(wù)制度和會計法規(guī)，在財會人員提出疑義時，不是強硬粗暴地拒絕，就是心存僥幸，搞得工作人員莫衷一是。

第五，要建立相應(yīng)的所得稅會計制度。

一個有生命力的企業(yè)絕對是要有健全的制度作保障的。對于所得稅會計來說，也需要有相應(yīng)的制度作保障。鑒于所得稅會計的發(fā)展現(xiàn)狀，建安企業(yè)在制定所得稅會計制度的時候，如果條件允許，可以單列，內(nèi)容要盡量詳盡，覆蓋的范圍要全面、細致，考慮的方面要周全，要對工作有指導(dǎo)性和可操作性。條件不成熟的，可將所得稅會計制度掛靠在企業(yè)財務(wù)之下，單獨設(shè)置條款，對所得稅會計所涉及的責(zé)、權(quán)、利要進行明確的規(guī)定。所得稅會計制度一經(jīng)制定，相關(guān)人員就要嚴格遵守，特別是企業(yè)的負責(zé)同志要帶頭遵守，不能按主觀意識辦事，把制度當成是約束下級和給別人看的，給所得稅會計管理造成混亂。在制定所得稅會計制度時，如遇到與國家財政法規(guī)相抵觸的地方，不能繞道走，也不能玩文字游戲，要針對具體問題進行說明，以免在具體工作中產(chǎn)生岐義現(xiàn)象，不利于工作的開展。

最后，要配齊配強會計人員。

很多企業(yè)，特別是建安企業(yè)，為了節(jié)約成本，往往只設(shè)財務(wù)會計，而不設(shè)稅務(wù)會計，涉及到稅務(wù)會計的內(nèi)容都由財務(wù)會計代辦。雖然在當今的國情下，這是一個不可改變的事實，但如果說從企業(yè)的戰(zhàn)略角度講，配齊配強稅務(wù)會計人員是支持企業(yè)發(fā)展的又一動力。因為對于建安企業(yè)，從資金的角度來講，主要就是成本、納稅和利潤三大塊，降低成本可以增加利潤，處理好應(yīng)納稅款同樣也可以增加利潤。這個道理很多人都明白，可認真做的還不多，真正認真做的就更少了。當然，這里據(jù)說的處理并不是暗箱操作的意思，也不是偷稅漏稅，只是在法律法規(guī)的框架下企業(yè)要研究所得稅的新政策、新動向，然后采取新辦法，用新思路解決新問題，只有這樣，才能良性循環(huán)，才能遏制不正當競爭，才能使企業(yè)真正獲得成長和進步。

總之，所得稅會計是建安企業(yè)必須要重視的問題之一，解決好了，不但可以為企業(yè)帶來生機和活力，同時可以擴大企業(yè)知名度，取得較好的社會效益和社會榮譽。由于目前這個問題還沒有得到廣泛的關(guān)注和重視，從某種程度上說也制約了這項工作的開展和進步。建議從國家層面、征收機關(guān)和企業(yè)自身共同努力，立足于國際、國內(nèi)兩個方面，研究出符合國情的、有利于征管的對企業(yè)發(fā)展有利的各種政策和措施，不斷開拓建安企業(yè)所得稅會計工作的新局面。

[1]常書中.跨省施工家具企業(yè)所得稅征收方式探討.中國總會計師，2008，（10）.

[2]楊海燕.論資產(chǎn)負債觀的確立.經(jīng)濟師，2007.2.

（作者單位：遼寧建筑職業(yè)學(xué)院）