黃丹心　劉軍偉

新會計(jì)制度下建筑類高職院校生均成本探究

黃丹心劉軍偉

新的《高校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。2014年開始執(zhí)行新的高校會計(jì)制度，也適當(dāng)?shù)匾肓藱?quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)開始提取折舊，這些對高職院校教學(xué)成本的管理提出了新的要求。本文以廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，從目前高職院校生均成本管理存在的問題、明確高職院校生均成本的核算原則、建筑類高職院校生均成本核算的程序及方法、落實(shí)生均培養(yǎng)成本核算管理體系對會計(jì)核算的要求等方面進(jìn)行探究，以期起到拋磚引玉的作用。

高職院校；生均成本；探究

一、目前高職院校生均成本管理存在的問題

（一）高職院校對成本核算的主動性不夠，沒有形成相應(yīng)的成本核算內(nèi)部管理制度

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。但高職院校作為一個特殊的組織機(jī)構(gòu)，不以盈利為目的，因此沒有主動進(jìn)行成本核算的迫切要求，很多高職院校還沒有形成相應(yīng)的成本核算內(nèi)部管理制度及科學(xué)的成本核算方法。

（二）學(xué)生培養(yǎng)成本范圍認(rèn)定不明確

培養(yǎng)一個高職院校的學(xué)生究竟要花去多少成本？哪些項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入培養(yǎng)成本中？作為學(xué)校應(yīng)該有清晰的會計(jì)成本核算。但如今很少有高職院校主動出具這方面的賬單，更不用說細(xì)化到建筑類的高職院校，給人的感覺還是一筆糊涂賬。目前，高職院校的職責(zé)已經(jīng)由單一的人才培養(yǎng)，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)學(xué)研一體化，那么高職院校的開支就不能全部由人才培養(yǎng)這一目標(biāo)來承擔(dān)，但哪此支出該記入培養(yǎng)成本，哪些支出不該由培養(yǎng)成本承擔(dān)，目前尚沒有完全清晰的界定。

（三）生均成本核算模式單一、籠統(tǒng)

根據(jù)《高等學(xué)校教育成本監(jiān)審辦法》規(guī)定，高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本由人員支出、對個人和家庭補(bǔ)助支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊支出四部分構(gòu)成。目前，高職院校在核算生均培養(yǎng)成本時(shí)，一般采用把上述四方面的總支出除以全部在校生人數(shù)，得出生均培養(yǎng)成本。這種核算模式存在核算的局限性、缺乏客觀性，單一、籠統(tǒng)，不能客觀真實(shí)的反映財(cái)務(wù)信息，不便于各個專業(yè)的建設(shè)。

（四）高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度的制約

新的高校會計(jì)制度要求對固定資產(chǎn)提取折舊，但是在賬務(wù)處理上，依然是將全部支出直接計(jì)入事業(yè)支出，提折舊在賬務(wù)處理上直接影響的是非流動資產(chǎn)基金，這一規(guī)定便于了解固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但是對于教育教學(xué)成本的核算相對而言，還是沒有真正引入折舊管理的觀念。

二、如何建立完善的高職院校生均成本管理體系

（一）明確高職院校生均成本的核算原則

相關(guān)性原則：即將實(shí)際成本和支出進(jìn)行劃分，依照與教育教學(xué)直接相關(guān)的原則確認(rèn)生均培養(yǎng)成本核算范圍，與教育教學(xué)無關(guān)的開支不能列入生均培養(yǎng)成本。

合理性原則：即列入成本核算的項(xiàng)目應(yīng)該合理，核算方式應(yīng)當(dāng)合理，核算周期應(yīng)當(dāng)合理，特別是目前高職院校的教學(xué)是按照學(xué)年制收取相應(yīng)的費(fèi)用，與會計(jì)制度劃分的核算期間范圍有所不同，因此生均成本的核算周期要根據(jù)教育培養(yǎng)周期，從每年的9月1日算至第二年的8月31日。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則：即以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時(shí)間歸屬作為收入與費(fèi)用期間的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。目前在高職院校大部分業(yè)務(wù)采用的還是收付實(shí)現(xiàn)制，即以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為收入與費(fèi)用是否歸屬本期的標(biāo)準(zhǔn)。

劃分資本性支出及收益性支出的原則：資本性支出主要是無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等發(fā)生的支出，收益性支出是教育教學(xué)過程中發(fā)生的日常公用支出及人員工資福利支出，對學(xué)?；窘ㄔO(shè)支出及由于基建貸款發(fā)生的利息支出，應(yīng)該進(jìn)行資本化處理，合理分期劃分進(jìn)入到成本核算。

（二）建筑類高職院校生均成本核算的程序及方法

1.確定生均成本核算的范圍

（1）人員支出：將系部、學(xué)生工作處等各類學(xué)生思政教育部門，圖書館、實(shí)訓(xùn)中心、宿管中心等教學(xué)輔助部門，院級行政管理部門的人員薪酬列入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍，系部教師交叉上課的，基本工資列入教師所在專業(yè)團(tuán)隊(duì)，為其他專業(yè)學(xué)生授課的，課酬列入授課專業(yè)核算成本，專任教師參與社會培訓(xùn)、函授取得的課酬單獨(dú)核算，不列入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍；將繼續(xù)教育中心等非教學(xué)相關(guān)部門、離退休人員的薪金支出單獨(dú)核算，不歸入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍。

（2）對個人和家庭補(bǔ)助支出：學(xué)生活動支出、獎助學(xué)金支出、勤工儉學(xué)補(bǔ)助支出、助學(xué)貸款貼息等列入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍

（3）公用支出：將系部、學(xué)生工作處等各類學(xué)生思政教育部門，圖書館、實(shí)訓(xùn)中心、宿管中心等教學(xué)輔助部門，院級行政管理部門的各種公用支出列入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍，將繼續(xù)教育中心等非教學(xué)相關(guān)部門的日常支出單獨(dú)核算，不歸入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍。對科研支出，科研項(xiàng)目涉及教學(xué)改革、教學(xué)管理的列入學(xué)生培養(yǎng)成本項(xiàng)目，社會服務(wù)的科研項(xiàng)目支出不列入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍。必須指出，作為建筑類高職院校，實(shí)踐性教學(xué)支出作為公用支出的一部分，已成為生均培養(yǎng)成本的重要組成部分。近年來，為了提升學(xué)生的動手能力，學(xué)院加大了實(shí)訓(xùn)實(shí)踐的投入，大量建設(shè)實(shí)訓(xùn)基地及購買實(shí)訓(xùn)耗材，聘請外教作為實(shí)訓(xùn)老師等等，實(shí)踐教學(xué)的培養(yǎng)成本直線增加，因此，要將系部、實(shí)訓(xùn)中心實(shí)踐教學(xué)支出列入成本核算范圍。

（4）固定資產(chǎn)折舊：將系部、學(xué)生工作處等各類學(xué)生思政教育部門，圖書館、實(shí)訓(xùn)中心、宿管中心等教學(xué)輔助部門，院級行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊列入學(xué)生成本核算范圍，將繼續(xù)教育中心等非教學(xué)相關(guān)部門的固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)核算，不歸入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍。

2.確定生均成本的核算對象，建立按專業(yè)核算學(xué)生培養(yǎng)成本的模式

生均培養(yǎng)成本的意義在于更準(zhǔn)確的確定各個專業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為政府確定生均撥款提供依據(jù)。因高職院教的教學(xué)對象為不同年級不同專業(yè)的學(xué)生，因此生均成本的核算也應(yīng)按年級及專業(yè)來核算，明確教學(xué)設(shè)置中教學(xué)成本的明細(xì)賬目，把所有在固定期間所發(fā)生的教學(xué)成本進(jìn)行歸集計(jì)算。采用按專業(yè)核算生均成本的模式，有利于客觀、準(zhǔn)確、公平的反映財(cái)務(wù)信息，有利于專業(yè)及學(xué)科科學(xué)、持續(xù)、合理的發(fā)展。

3.生均成本的分配及計(jì)算

進(jìn)行生均成本的核算必須要考慮所發(fā)生直接費(fèi)用及間接費(fèi)用，對學(xué)生享受專業(yè)的教育服務(wù)，購買相關(guān)專業(yè)的課程中的間接費(fèi)用進(jìn)行歸集，才能準(zhǔn)確計(jì)算生均成本。

（1）各專業(yè)生均培養(yǎng)成本=本專業(yè)本年總成本/本專業(yè)在校學(xué)生人數(shù)

（2）本專業(yè)本年總成本=本專業(yè)實(shí)際發(fā)生直接成本+本專業(yè)分?jǐn)偟钠渌g接成本

（3）本專業(yè)實(shí)際發(fā)生的直接成本：本專業(yè)的專業(yè)教師的人員支出費(fèi)用、本專業(yè)教學(xué)設(shè)施、實(shí)訓(xùn)設(shè)施的折舊、實(shí)訓(xùn)材料支出及本專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)的其他直接支出、本專業(yè)學(xué)生的獎助學(xué)金。

（4）本專業(yè)分?jǐn)偟钠渌g接成本

各專業(yè)應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接成本的范圍：系部管理人員的日常開支（含工資福利）、分?jǐn)偟膶W(xué)生工作處、團(tuán)委等各類學(xué)生思政教育部門，圖書館、實(shí)訓(xùn)中心、宿管中心等教學(xué)輔助部門，院級行政管理部門的各種公用支出及這些部門提取的固定資產(chǎn)折舊、人員費(fèi)用支出。

分配原則：結(jié)合使用情況，分項(xiàng)分配、兼顧會計(jì)核算重要性原則及成本控制原則，公共基礎(chǔ)部承擔(dān)全院的公共基礎(chǔ)課程，各專業(yè)對公共基礎(chǔ)課程的要求有所不同，機(jī)房為學(xué)生提供微機(jī)課程教學(xué)服務(wù)，但是該院信息工程系使用機(jī)房的時(shí)間比較多，因此對這兩個項(xiàng)目的分配，采用作業(yè)量法進(jìn)行分配。

分配方法：

各專業(yè)承擔(dān)的系部管理人員的日常開支=系部本年全部日常開支總額/本系專業(yè)個數(shù)

各專業(yè)承擔(dān)的學(xué)生工作處、團(tuán)委等各類學(xué)生思政教育部門，圖書館、實(shí)訓(xùn)中心、宿管中心等教學(xué)輔助部門，院級行政管理部門的各種公用支出及這些部門提取的固定資產(chǎn)折舊、人員費(fèi)用支出=（各類學(xué)生思政教育部門、教學(xué)輔助部門、院級行政管理部門的各種公用支出及這些部門提取的固定資產(chǎn)折舊、人員費(fèi)用支出總額/全院在校生人數(shù)總額）×本專業(yè)在校生人數(shù)

各專業(yè)承擔(dān)的公共基礎(chǔ)部開支=（公共基礎(chǔ)部總開支（含折舊、工資福利支出、日常開支）/全院年總課時(shí)數(shù)）×本專業(yè)年課時(shí)數(shù)

各專業(yè)承擔(dān)機(jī)房的開支額=（機(jī)房年總開支（含折舊、機(jī)房人員工資福利支出、日常開支）/全院年累計(jì)總使用時(shí)間）×本專業(yè)年累計(jì)總使用時(shí)間

（三）落實(shí)生均培養(yǎng)成本核算管理體系對財(cái)務(wù)核算的要求

（1）分類分部門分專業(yè)核算支出（日常支出和資本性支出）、固定資產(chǎn)的折舊、細(xì)化工作。由粗獷管理向集約化管理轉(zhuǎn)化，促進(jìn)辦公自動化、信息化進(jìn)程。

（2）資產(chǎn)使用部門做好資產(chǎn)使用記錄，登記好什么人、什么時(shí)間、在哪里、使用多久，作好記錄。

2014年度廣西高等教育教學(xué)改革工程項(xiàng)目資助（桂教高教〔2014〕15號2014JGA337）。

[1]田繡珂.談高校生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算方法[J].財(cái)會月刊. 2006(12).

[2]李永寧.高校教育成本核算影響因素透視[J].教育財(cái)會研究，2006(2).

[3]楊明亮.高校教育成本測算方法探討[J].事業(yè)財(cái)會，2003(5)

（作者單位：廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院、廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院）