胡麗蓉

摘要：伴隨我國商業(yè)經濟的快速發(fā)展，商品流通企業(yè)的競爭越發(fā)激烈，許多商家時常開展不同的促銷活動以獲得最大的企業(yè)利益。據(jù)此，針對當前常見三種商業(yè)促銷行為分析其涉稅問題并進行相關會計處理。

關鍵詞：商業(yè)折扣；購物券；積分；涉稅問題

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）18020902

1 “打折促銷”方式會計處理與涉稅問題分析

即商業(yè)折扣，是銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，給予客戶一定的價格優(yōu)惠，從而實現(xiàn)“薄利多銷”的一種常見的促銷方式。

稅法規(guī)定，發(fā)生商業(yè)折扣時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的凈額作為銷售額征收增值稅和企業(yè)所得稅的計稅收入；否則，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。特別注意的是，該折扣僅限于價格上的折扣，如果銷貨方將自產、委托加工或外購的貨物用于實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，而應視為無償贈送他人按視同銷售貨物計算繳納增值稅。

案例1：新時代百貨公司為擴大企業(yè)知名度和市場份額決定于“十一”期間開展讓利促銷活動：含稅購貨成本為819萬元（含稅）的商品（明示商品除外）現(xiàn)八折銷售，假定銷售額936萬元（含稅），假設企業(yè)采用現(xiàn)金購貨和現(xiàn)金銷貨的方式。下面介紹會計處理（單位：萬元）。

1.1 采購商品時

借：庫存商品 700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）119

貸：庫存現(xiàn)金819

1.2 銷售時

借：庫存現(xiàn)金936

貸：主營業(yè)務收入800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136

同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本700

貸：庫存商品700

2 “贈送購物券”方式會計處理與涉稅問題分析

“贈送購物券”是指當消費者購物達到指定金額時即可獲得商家免費贈送的購物券，以用于抵減下次購物時全部或部分貨款。

稅法規(guī)定，消費者用商家贈送的購物券購買的商品應視同銷售需要計繳增值稅和企業(yè)所得稅。此外，消費者獲得的該購物券屬于個人所得稅中的偶然所得應該繳納個人所得稅，發(fā)放購物劵時商家應代扣代繳個人所得稅，否則應由商家代繳消費者應納的個人所得稅。

案例2：假設公司采取“滿100送20元購物券”的促銷方式，首次銷售實現(xiàn)含稅銷售額1170萬元，商家發(fā)出購物券11萬張。再次銷售時收回購物券10萬張，別收取現(xiàn)金385萬元。假設銷售利潤率30%。下面介紹會計處理（單位：萬元）。

2.1 采購商品時

借：庫存商品 700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 119

貸：庫存現(xiàn)金819

2.2 銷售時

借：庫存現(xiàn)金1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170

同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本700

貸：庫存商品700

2.3 發(fā)放購物券時

借：銷售費用220（11×20）

貸：預計負債220

消費者利用購物券再次銷售時共實現(xiàn)含稅收入585萬元（其中視同銷售200萬元），結轉成本350萬元，相關會計處理如下：

借：庫存商品350

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 59.5

貸：庫存現(xiàn)金409.5

2.4 收回購物券時

借：預計負債200 （10×20）

庫存現(xiàn)金385

貸：主營業(yè)務收入 500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 350

貸：庫存商品350

2.5 代繳個人所得稅

借：營業(yè)外支出 50[200÷（1—20%）×20%]

貸：應交稅費——代扣個人所得稅50

借：應交稅費——代扣個人所得稅50

貸：庫存現(xiàn)金50

2.6 對未收回的購物券應做沖銷分錄

借：預計負債 20

貸：銷售費用20

3 “會員積分當錢花”方式會計處理與涉稅問題分析

“會員積分當錢花”是指當消費者購物時即可獲得商家一定數(shù)額的會員積分，可用其抵減下次購物時全部或部分貨款。稅法規(guī)定，顧客在用積分兌換商品、服務或禮品時，應當計算銷項稅額和企業(yè)所得稅。企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。

案例3：公司采取“會員十倍積分”的促銷方式，100個積分可抵付現(xiàn)金1元。假設某會員購買了售價1170元的商品獲得積分11700分，該商品成本為819元（含稅）。假定會員再購買175.5元（含稅）的商品時可以用11700分抵減117元，并需支付差價58.5元，該商品成本為122.85元（含稅）。下面介紹會計處理（單元：元）。

3.1 銷售時

借：庫存現(xiàn)金 1170

貸：主營業(yè)務收入 883[1170÷（1+17%）-11700÷100]

遞延收益 117[1170×10÷100]

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170[1170÷1.17×17%]

結轉商品銷售成本：

借：主營業(yè)務成本 700[819÷（1+17%）]

貸：庫存商品 700

3.2 積分購物時

借：庫存現(xiàn)金58.5

遞延收益 117

貸：主營業(yè)務收入 150[175.5÷（1+17%）]

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25.5（150×17%）

結轉商品銷售成本：

借：主營業(yè)務成本105

貸：庫存商品 105[122.85÷（1+17%）]

3.3 積分逾期未兌換時

由于已按全額計算了銷項稅額，所以逾期失效時，只需要將“遞延收益”科目的余額結轉至營業(yè)外收入，并繳納企業(yè)所得稅。則會計分錄為：

借：遞延收益 117

貸：營業(yè)外收入 117