謝波峰，談詠梅

（1中國(guó)人民大學(xué) 中國(guó)財(cái)政金融政策研究中心，北京 100872；2南京審計(jì)學(xué)院 法學(xué)院，江蘇 南京 210001）

居民稅負(fù)一直以來(lái)是稅收政策的核心焦點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2013年我國(guó)小、中、大口徑的宏觀稅負(fù)①小口徑宏觀稅負(fù)指稅收收入占GDP的比重，中口徑宏觀稅負(fù)指財(cái)政收入占GDP的比重，大口徑宏觀稅負(fù)指政府性收入占GDP的比重。達(dá)到了19.4%、22.7%、38.3%②《地方財(cái)政研究》（2014年第4期第81頁(yè)）刊載的1997-2013年我國(guó)宏觀稅負(fù)情況。。然而，在有關(guān)研究中，某些對(duì)稅負(fù)問題的討論由于缺少結(jié)構(gòu)方面的具體分析，往往以偏概全，得出的結(jié)論常常與事實(shí)不符。從目前來(lái)看，客觀全面地分析稅負(fù)不僅僅是總量和結(jié)構(gòu)兩方面的研究，還應(yīng)該包括宏觀和微觀兩個(gè)角度。近些年來(lái)，不少研究開始從微觀角度進(jìn)行稅負(fù)分析，例如聶海峰、劉怡［1］，張陽(yáng)［2］等針對(duì)我國(guó)居民家庭商品稅稅負(fù)的研究具有一定的代表性，也有對(duì)居民所得稅稅負(fù)的研究，例如徐建煒等［3］。

然而，這些研究都沒有全面分析居民微觀層面的商品稅和所得稅稅負(fù)。從國(guó)外來(lái)看，已經(jīng)有不少這方面的研究。例如，OECD（2000）總結(jié)了基于微觀數(shù)據(jù)的稅負(fù)測(cè)算方式［4］；Haughton，Quan and Bao分析了越南不同收入群體的稅負(fù)問題［5］；美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算委員會(huì)（CBO）計(jì)算了1979—2004年間不同收入水平居民的稅負(fù)［6］。我國(guó)在這方面的研究剛剛起步，例如岳希民、張斌、徐靜等［7］。

本文借助居民家庭商品消費(fèi)數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及個(gè)人所得稅征管數(shù)據(jù)，對(duì)居民家庭微觀稅負(fù)進(jìn)行了全面的考察。同時(shí)，在得到居民家庭微觀稅負(fù)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)目前深化稅制改革提出了針對(duì)性的政策建議。

一、居民稅負(fù)衡量的理論框架

（一）總體框架

居民總體稅負(fù)的形成可以分為三個(gè)層次：首先，在居民收入形成的過(guò)程中課征個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等直接稅，形成了第一層次的居民稅負(fù)；其次，居民收入減去第一層次的稅收后形成居民可支配收入，居民使用可支配收入購(gòu)買商品和服務(wù)，對(duì)商品和服務(wù)課征的商品稅經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁，形成了居民承擔(dān)的第二層次的商品稅稅負(fù)；第三，對(duì)于新增財(cái)富和原有累積財(cái)富課征財(cái)產(chǎn)稅，形成了第三層次的居民稅負(fù)。居民稅負(fù)可以簡(jiǎn)單表示如下

其中：TR表示居民的全面稅負(fù)，表示居民所得稅稅負(fù)（直接稅負(fù)），表示居民商品稅稅負(fù)（間接稅負(fù)），表示居民財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)。

目前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，這些稅種基本上不針對(duì)居民征收。另外，對(duì)于一般居民而言，房屋等財(cái)產(chǎn)的買賣并非經(jīng)常性的行為，而且一般稅率較低。因此本文主要考慮居民所得稅稅負(fù)和商品稅稅負(fù)。

（二）居民所得稅稅負(fù)的估計(jì)

居民家庭收支調(diào)查數(shù)據(jù)將居民收入主要分為以下幾個(gè)部分：工資薪金、經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)前三類征收。三類收入的實(shí)際稅負(fù)（有效稅率）的計(jì)算方法如下：

工資薪金的實(shí)際稅負(fù)＝工資薪金所得稅額/工資薪金性質(zhì)收入

經(jīng)營(yíng)性收入的實(shí)際稅負(fù)＝經(jīng)營(yíng)性收入所得稅額/經(jīng)營(yíng)性收入

財(cái)產(chǎn)性收入的實(shí)際稅負(fù)＝財(cái)產(chǎn)性收入所得稅額/財(cái)產(chǎn)性收入

根據(jù)居民家庭收入調(diào)查表，將不同性質(zhì)的收入乘以各自的實(shí)際稅負(fù)，得到所得稅稅負(fù)：

（三）居民商品稅稅負(fù)的估計(jì)

通過(guò)將投入產(chǎn)出表（或延長(zhǎng)表）中具體行業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)與稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表中行業(yè)稅收數(shù)據(jù)對(duì)接，計(jì)算得到各行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。由于目前增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅是主要的流轉(zhuǎn)稅稅種，因此主要采取這三個(gè)稅種計(jì)算相應(yīng)的實(shí)際稅負(fù)（有效稅率）：

國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)際稅負(fù)=行業(yè)增值稅稅收/（中間使用+最終使用-出口）

營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)＝行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收/（中間使用＋最終使用）

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)＝行業(yè)消費(fèi)稅稅收/（中間使用＋最終使用-出口）

進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅稅負(fù)=進(jìn)口增值稅稅收和消費(fèi)稅稅收/進(jìn)口商品

在計(jì)算得到行業(yè)有效稅負(fù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)相應(yīng)的具體行業(yè)構(gòu)成和行業(yè)稅負(fù)，計(jì)算家庭居民八大類消費(fèi)支出（見表1）的有效稅率。

表1 居民家庭商品消費(fèi)分類及消費(fèi)情況 單位：元

由于消費(fèi)產(chǎn)品構(gòu)成與投入產(chǎn)出表中行業(yè)不存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般而言是一對(duì)多的關(guān)系。例如居民消費(fèi)的糧食產(chǎn)品對(duì)應(yīng)著農(nóng)林牧副漁業(yè)和食品及酒精飲料業(yè)，另外還需通過(guò)批發(fā)零售業(yè)進(jìn)行消費(fèi)，因此這三個(gè)行業(yè)的稅負(fù)都會(huì)對(duì)居民消費(fèi)的糧食的稅負(fù)造成影響，并傳導(dǎo)成為居民商品稅稅負(fù)的一部分。假設(shè)消費(fèi)品為C1，C2，C3，……，Cn，行業(yè)為Id1，Id2，Id3，……，Idm，建立消費(fèi)品與行業(yè)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，即：

其中居民消費(fèi)的Ci產(chǎn)品中Idj行業(yè)消費(fèi)的比例是pij，因此Ci產(chǎn)品的綜合有效稅率為

其中：TIdj是Idj行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)。

計(jì)算得到Ci產(chǎn)品的綜合有效稅率后，將各產(chǎn)品消費(fèi)金額與其綜合有效稅率相乘求和，得到消費(fèi)產(chǎn)品的間接稅負(fù)總和

（四）居民全面稅負(fù)的估計(jì)

在估計(jì)了居民的直接稅負(fù)和間接稅負(fù)之后，本文后續(xù)的計(jì)算中將居民收入分為九級(jí)，可以將收入等級(jí)為p（p=1，2，……9）的居民總稅負(fù)（率）表示如下：TRp=+

其中：TRp、、分別表示收入等級(jí)為p的居民家庭總稅負(fù)率、商品稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率。

以上提出的居民全面稅負(fù)估計(jì)框架，與目前的研究比較而言，特點(diǎn)在于：第一，目前的文獻(xiàn)主要是針對(duì)商品稅負(fù)（如聶海峰等［1］），或者是所得稅負(fù)（如岳希民等［7］），而沒有將商品稅負(fù)和所得稅負(fù)等綜合在一起進(jìn)行分析，本文基于家庭將主要稅負(fù)進(jìn)行整合，力圖給出居民家庭的總體稅負(fù)，這將有助于在保持稅負(fù)總體穩(wěn)定的目標(biāo)下的稅收政策改革設(shè)計(jì)。第二，本文借助來(lái)自稅務(wù)局的微觀數(shù)據(jù)進(jìn)行了居民個(gè)人所得稅負(fù)的分析。與其它稅負(fù)研究的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于入戶調(diào)查數(shù)據(jù)相比，來(lái)自稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)更加真實(shí)地反映了居民家庭的稅負(fù)。當(dāng)然，眾所周知，由于稅務(wù)部門對(duì)數(shù)據(jù)公開的各種顧慮，這方面的探索十分困難，本文通過(guò)大量的努力，僅能獲得一個(gè)市的數(shù)據(jù)支持，若能獲得更多來(lái)自稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)支持會(huì)使本文的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)更加扎實(shí)。雖然如此，由于本文的重點(diǎn)是提出居民全面稅負(fù)的估計(jì)框架，以及稅負(fù)的分布結(jié)構(gòu)問題，如腳注①所解釋的一樣，數(shù)據(jù)的影響或許可以暫時(shí)忽略，在稅務(wù)數(shù)據(jù)公開體系成熟之時(shí)，再做進(jìn)一步研究。

二、主要計(jì)算數(shù)據(jù)①如無(wú)特殊說(shuō)明，本文數(shù)據(jù)均來(lái)源于所調(diào)查的江蘇省某市2010年的數(shù)據(jù)，且均是年數(shù)據(jù)。選擇的樣本屬于我國(guó)中等偏上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)水平城市，由于本文研究的重點(diǎn)是居民家庭稅負(fù)的分布結(jié)構(gòu)，城市經(jīng)濟(jì)水平的差異主要是造成城市內(nèi)所有家庭的收入水平的整體性提高或降低，即所謂的“水漲船高”效應(yīng)，而對(duì)分布結(jié)構(gòu)的影響不會(huì)很大，因此樣本城市的選擇應(yīng)該對(duì)本文結(jié)論不造成顯著性影響。另外，后文中對(duì)工資薪金的稅負(fù)分析，由于樣本年份個(gè)人所得稅工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)差異造成的分析影響類似，應(yīng)該也主要是總體性的，而非結(jié)構(gòu)性的，此處一并說(shuō)明。說(shuō)明

（一）家庭商品消費(fèi)情況及收入數(shù)據(jù)

根據(jù)研究目的，本文選取了2010年②之所以選取2010年的而非更新的數(shù)據(jù)，是由于計(jì)算行業(yè)有效稅率所需要使用的投入產(chǎn)出表的最新公開數(shù)據(jù)為2010年的。江蘇省某市③本文測(cè)算涉及個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)，由于目前中國(guó)稅務(wù)部門沒有公布個(gè)人所得稅微觀數(shù)據(jù)庫(kù)，為了保密，本文將涉及到的具體地市名稱略去，如有需要，可與作者聯(lián)系。市區(qū)居民家庭收支調(diào)查數(shù)據(jù)。其中，根據(jù)家庭居民消費(fèi)特點(diǎn)，將家庭商品消費(fèi)支出分為食品、衣著、家庭設(shè)備用品及服務(wù)、醫(yī)療保健、交通和通訊、教育文化娛樂服務(wù)、居住、雜項(xiàng)商品和服務(wù)八大類，每類消費(fèi)情況如表1所示。

將調(diào)查家庭的各類型收入由低到高分成九個(gè)等級(jí)，具體情況如表2所示。

表2 不同收入等級(jí)居民家庭平均收入情況 單位：元

（二）投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)和稅收數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)

稅收分行業(yè)數(shù)據(jù)與投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)的行業(yè)分類不一致，例如投入產(chǎn)出表中的食品及酒精飲料行業(yè)對(duì)應(yīng)著稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中的農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)等多個(gè)行業(yè)?；居兴姆N對(duì)應(yīng)關(guān)系：一個(gè)稅收統(tǒng)計(jì)行業(yè)正好對(duì)應(yīng)一個(gè)投入產(chǎn)出行業(yè)、多個(gè)稅收統(tǒng)計(jì)行業(yè)對(duì)應(yīng)一個(gè)投入產(chǎn)出行業(yè)、一個(gè)稅收統(tǒng)計(jì)行業(yè)對(duì)應(yīng)多個(gè)投入產(chǎn)出行業(yè)和多個(gè)稅收統(tǒng)計(jì)行業(yè)對(duì)應(yīng)多個(gè)投入產(chǎn)出行業(yè)。根據(jù)以上關(guān)系將稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的行業(yè)與投入產(chǎn)出行業(yè)進(jìn)行對(duì)應(yīng)，由于篇幅限制，具體對(duì)應(yīng)表略去。

（三）個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)

本文采用的個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)來(lái)自于某市稅務(wù)部門個(gè)人所得稅征管數(shù)據(jù)。從該市2010年約39萬(wàn)的個(gè)人所得稅納稅人數(shù)據(jù)中，分別計(jì)算工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)性收入的有效稅負(fù)。為了得出居民家庭收入對(duì)應(yīng)的所得稅稅負(fù)，本文采取了基于回歸稅率的擬合方法。首先估計(jì)某市工資薪金收入的實(shí)際稅負(fù)擬合線，如圖1所示，然后根據(jù)下式可推算居民家庭所得稅稅負(fù)：=F（Ip）

其中：是第p等級(jí)的居民家庭所得稅稅負(fù)估計(jì)值，Ip是第p等級(jí)的居民家庭不同性質(zhì)的收入，F(xiàn)（Ip）是通過(guò)實(shí)際的微觀稅負(fù)數(shù)據(jù)估計(jì)得到的所得稅擬合稅負(fù)函數(shù)④擬合稅負(fù)函數(shù)為：平均稅負(fù)=-0.503+log（稅前工資薪金），調(diào)整的R2=0.998，參數(shù)均在99%置信度下通過(guò)檢驗(yàn)。。

圖1 某市2010年個(gè)人所得稅稅負(fù)擬合圖

三、研究結(jié)果及分析

根據(jù)以上計(jì)算框架，通過(guò)相應(yīng)的數(shù)據(jù)得到居民微觀家庭稅負(fù)。

（一）所得稅稅負(fù)情況

從稅務(wù)部門掌握的個(gè)人所得稅征管數(shù)據(jù)，計(jì)算得到某市居民不同性質(zhì)收入的總體稅負(fù)①2010年，工資薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅月扣除標(biāo)準(zhǔn)是2000元，采取5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。，大致為：工資性收入3.7%，經(jīng)營(yíng)性收入18.5%，財(cái)產(chǎn)性收入18.2%。其中工資性收入稅負(fù)分布如表3所示。

表3 不同工資收入的平均稅負(fù) 單位：元，%

根據(jù)表2、表3可以推測(cè)出不同收入水平的家庭工資薪金的實(shí)際稅負(fù)率②由于不同收入等級(jí)家庭的平均收入是通過(guò)對(duì)不同調(diào)查家庭的收入進(jìn)行平均而得到，因此不能直接通過(guò)個(gè)人所得稅稅率表得出該平均收入的實(shí)際稅負(fù)，而應(yīng)該考慮組內(nèi)家庭高低收入組合情況等實(shí)際因素。本文通過(guò)稅收實(shí)際征管數(shù)據(jù)估計(jì)得到圖1代表的擬合稅負(fù)函數(shù)，并認(rèn)為該函數(shù)近似反映這些實(shí)際因素的影響，然后將表2中不同收入等級(jí)家庭的平均工資薪金代入，計(jì)算得到相應(yīng)的稅負(fù)。，然后加上經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入的稅負(fù)，得到家庭居民所得稅稅負(fù)大致如表4所示。

表4 不同收入等級(jí)家庭所得稅稅負(fù) 單位：%

（二）商品稅稅負(fù)情況

根據(jù)稅收統(tǒng)計(jì)行業(yè)與投入產(chǎn)出行業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，計(jì)算得到各行業(yè)的稅負(fù)。然后根據(jù)居民家庭消費(fèi)支出項(xiàng)目與投入產(chǎn)出行業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，計(jì)算得到消費(fèi)品的稅負(fù)。結(jié)合居民家庭商品的消費(fèi)情況，得到表5所示的居民家庭商品稅稅負(fù)情況。

表5 不同收入等級(jí)家庭商品稅稅負(fù) 單位：%

（三）居民家庭稅負(fù)情況匯總

根據(jù)表4和表5的計(jì)算結(jié)果，匯總得到居民家庭的總稅負(fù)情況，如表6所示。根據(jù)表4、表5和表6，我們進(jìn)一步繪制了匯總稅負(fù)的柱狀疊加圖（見圖2），有利于觀察居民總體稅負(fù)的構(gòu)成情況。

表6 居民家庭總稅負(fù)情況 單位：%

圖2 居民家庭總體稅負(fù)

（四）小結(jié)

從以上分析來(lái)看，2010年作為樣本的某市不同收入等級(jí)的居民總體稅負(fù)大致在5.24%—17.02%之間。其中商品稅稅負(fù)大致在5.20%—7.64%之間，在居民總體稅負(fù)中的占比從99.24%到44.89%不等，即對(duì)于最低收入的家庭而言，商品稅稅負(fù)基本是其總體稅負(fù)的全部，而對(duì)于最高收入的家庭而言，商品稅稅負(fù)略低于45%。從稅負(fù)的分布來(lái)看，商品稅稅負(fù)的差異不大，而所得稅稅負(fù)差異較大。具體而言，商品稅稅負(fù)平均為6.77%，標(biāo)準(zhǔn)差為0.85%，而所得稅稅負(fù)平均為3.17%，標(biāo)準(zhǔn)差為3.29%。

四、研究結(jié)論與啟示

本文通過(guò)對(duì)不同收入等級(jí)居民家庭微觀數(shù)據(jù)的分析，得到了較為全面的居民稅負(fù)分布結(jié)構(gòu)，據(jù)此可以進(jìn)一步分析稅收政策的調(diào)整方向。從分析結(jié)果來(lái)看，深化財(cái)稅體制改革重點(diǎn)涉及的六大稅種中，至少對(duì)在個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等稅種的政策調(diào)整上具有如下啟示：

第一，在個(gè)人所得稅政策中考慮負(fù)所得稅制度。從不同收入等級(jí)家庭的所得稅稅負(fù)來(lái)看，低收入家庭的所得稅稅負(fù)雖然不高，例如最低收入家庭僅為0.04%，次低收入家庭為0.31%，但對(duì)于低收入人群而言，其應(yīng)該得到稅收救濟(jì)，而非繳納稅收。從國(guó)外相關(guān)研究成果，例如美國(guó)CBO發(fā)布的低收入人群的所得稅稅負(fù)數(shù)據(jù)來(lái)看，2004年個(gè)人所得稅最低收入等級(jí)的稅負(fù)為-6.0%，次低等級(jí)為-1.1%，其余三個(gè)等級(jí)分別是2.8%、5.9%、13.7%。從個(gè)人所得稅收入的比例結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)功能的有效性來(lái)看，通過(guò)實(shí)施負(fù)所得稅制，降低低收入家庭的所得稅稅負(fù)，可能比單純提高其個(gè)人所得稅工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)更為有效。

第二，從優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)和扶持新興電子商務(wù)業(yè)態(tài)等多方面來(lái)進(jìn)一步完善增值稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅政策。首先，從不同收入等級(jí)居民家庭稅負(fù)構(gòu)成來(lái)看，商品流轉(zhuǎn)稅負(fù)是我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)下中低收入家庭的主要稅收負(fù)擔(dān)。從減輕中低收入家庭稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)看，最有效的就是降低部分生活必需品的流轉(zhuǎn)稅稅率，甚至全面降低商品流轉(zhuǎn)稅稅率。其次，從居民家庭商品稅稅負(fù)的行業(yè)構(gòu)成來(lái)看，所消費(fèi)的八大類商品大部分通過(guò)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行，而在對(duì)行業(yè)稅負(fù)分析結(jié)果中，批發(fā)零售業(yè)的有效稅負(fù)超過(guò)了10%，這一方面由于批發(fā)零售業(yè)的增加值較高，另一方面也的確反映了目前流通環(huán)節(jié)稅負(fù)的若干問題。電子商務(wù)的興起為解決這一問題提供了機(jī)遇。電子商務(wù)可以減少商品流通環(huán)節(jié)，透明價(jià)格機(jī)制，降低批發(fā)零售環(huán)節(jié)的增加值，從而起到降低居民家庭商品最終稅負(fù)的作用。因此，可以在保證電子商務(wù)健康發(fā)展的外部條件基礎(chǔ)上，考慮對(duì)其采取一定時(shí)期內(nèi)的稅收優(yōu)惠措施。

第三，完善居民各種性質(zhì)來(lái)源收入的稅收政策與管理，尤其是財(cái)產(chǎn)性收入的所得稅政策。從數(shù)據(jù)來(lái)看，即使是最高收入等級(jí)的家庭，財(cái)產(chǎn)性收入和經(jīng)營(yíng)性收入的有效稅負(fù)是3.31%，在總體稅負(fù)中占比僅為19.45%，顯然這與我們當(dāng)前的感性認(rèn)識(shí)不符?；蛟S出于藏富的心理，在居民家庭收入統(tǒng)計(jì)中有一部分收入尚未納入統(tǒng)計(jì)。但另一方面，這與我國(guó)當(dāng)前稅收政策的不完善、管理中的漏洞也不無(wú)關(guān)聯(lián)。從稅收政策來(lái)看，例如，目前各界對(duì)股票買賣的個(gè)人所得稅免稅政策略有爭(zhēng)議，由于高收入人群的收入有相當(dāng)一部分來(lái)自證券投資收益，因此這項(xiàng)政策的確給高收入人群帶來(lái)不少稅收優(yōu)惠。從管理上來(lái)看，個(gè)人所得稅的征收目前基本是代扣代繳制度占據(jù)主要地位，自行申報(bào)制度執(zhí)行有所欠缺。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，對(duì)財(cái)產(chǎn)、資本性質(zhì)收入的稅收征管的確是關(guān)系個(gè)人所得稅發(fā)揮公平調(diào)節(jié)作用的關(guān)鍵所在。

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［2］張陽(yáng).中國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)歸宿分析［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2008（9）.

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