為了落實國務(wù)院關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的戰(zhàn)略部署。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》的固定資產(chǎn)折舊新政（以下簡稱《折舊新政》）。這一政策的實施，不僅進一步完善了我國企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策，而且給企業(yè)注入了新的發(fā)展理念，對增強我國經(jīng)濟發(fā)展的動力與活力，具有重要的現(xiàn)實意義。本刊編輯部對《固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策》解讀進行系統(tǒng)綜述，以期為讀者全面理解及正確執(zhí)行《折舊新政》提供指導與參考。

一、《折舊新政》出臺背景

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)后，經(jīng)濟發(fā)展過程中的矛盾開始凸顯，尤其是當前企業(yè)資金緊張矛盾突出，己成為制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵。制造業(yè)投資增速開始下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。因此，盡快為制造業(yè)注入流動性，促進技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進，是當前我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的重要任務(wù)。

2014年9月24日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。指出通過進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。

國務(wù)院決定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊：對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除：對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術(shù)產(chǎn)品進口。根據(jù)實施情況，適時擴大政策適用的行業(yè)范圍。

此次加速折舊政策之所以選擇了生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)，主要是這些行業(yè)都是國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。在國民經(jīng)濟體系中影響大，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、節(jié)能減排、提高人民健康水平、增加就業(yè)等帶動作用明顯。

發(fā)達國家在其經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，也都曾經(jīng)采用過加速固定資產(chǎn)折舊的方法，用于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級。20世紀50年代，日本對先進機械設(shè)備實行第一年折舊50%，用于研究的機械設(shè)備3年間折舊90%等政策?！坝荣徺I的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，可以一次性全部抵扣完增值稅?！蔽鞣絿夜潭ㄙY產(chǎn)折舊率普遍都高于我國的水平。

通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產(chǎn)投資的大幅增長，加速傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級，促進經(jīng)濟平穩(wěn)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。這是一項既利當前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁與活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。

二、《折舊新政》主要內(nèi)容

為貫徹落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊的戰(zhàn)略部署，財政部、國家稅務(wù)總局于2014年10月20日，聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），就有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策作如下規(guī)定：

（一）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

上述6個行業(yè)小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

（二）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

（三）對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（四）企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合新的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策條件，又同時符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。

（五）企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

為了進一步明確固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的有關(guān)問題，國家稅務(wù)總局于2014年11月14日，發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（2014年第64號），對固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的有關(guān)具問題公告如下：

（一）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

（二）企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)專門用于研發(fā)活動儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。

（三）企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5 000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（四）企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定不得變更。

（五）企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

（六）企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

（七）企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。

企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應(yīng)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。

公告適用于2014年及以后納稅年度。

三、《折舊新政》權(quán)威解答

《折舊新政》發(fā)布后，國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問。

關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人答：當前制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵問題是企業(yè)資金緊張。當前制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在此情況下，需要盡快為制造業(yè)注入流動性，促進技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進。為此國務(wù)院決定，進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。通過進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項既利當前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進就業(yè)，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。

關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊政策主要內(nèi)容

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）的規(guī)定，完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容：

（一）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（二）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（三）對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

關(guān)于貫徹落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策國家稅務(wù)總局采取措施

為貫徹落實國務(wù)院的政策精神，使有關(guān)政策內(nèi)容盡快落地，10月20日，稅務(wù)總局與財政部聯(lián)合發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），就有關(guān)政策的具體內(nèi)容作出明確。為解決具體操作管理問題，11月14日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號），就貫徹落實具體征管問題作出了詳細規(guī)定。在稅務(wù)總局門戶網(wǎng)站及其他媒體對加速折舊政策及管理問題進行了宣傳解讀。此外，還專門對納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容進行了修訂。下一步，稅務(wù)總局還將不斷進行宣傳、培訓，做好后續(xù)管理工作，加強各地政策落實督導，確保優(yōu)惠政策落實到位。

關(guān)于為何選擇六大行業(yè)實施完善加速折舊政策

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：此次的加速折舊政策選擇了生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)，主要是考慮這些行業(yè)都是國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。按照《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重將達到8%左右，這些行業(yè)在國民經(jīng)濟體系中影響大，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、節(jié)能減排、增加就業(yè)等帶動作用明顯。通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產(chǎn)投資的大幅增長，加速產(chǎn)業(yè)升級，促進經(jīng)濟平穩(wěn)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。

另外，國家有關(guān)部門將根據(jù)此項優(yōu)惠政策實施情況，適時擴大或調(diào)整加速折舊企業(yè)所得稅政策適用的行業(yè)范圍。

關(guān)于六大行業(yè)劃分標準

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性，公告規(guī)定，六大行業(yè)具體按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

關(guān)于六大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

為使這項優(yōu)惠政策真正落實到國家鼓勵的行業(yè)企業(yè)，在認定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標來界定。在實際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業(yè)所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)歧義。第二，在計算時應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)為準，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

關(guān)于六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：（1）房屋、建筑物；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；（5）電子設(shè)備。

關(guān)于加速折舊政策對小型微利企業(yè)特別優(yōu)惠

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

關(guān)于享受加速折舊優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)標準

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：此次加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

關(guān)于新購進的固定資產(chǎn)如何理解

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：這里“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。

關(guān)于新購進固定資產(chǎn)時間點如何把握

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準。

關(guān)于稅法規(guī)定與會計處理差異是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

關(guān)于享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？?、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

關(guān)于預繳申報時是否可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：為使政策及時落地，企業(yè)在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。

為了便于稅務(wù)機關(guān)能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時，應(yīng)報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。

關(guān)于企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應(yīng)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

應(yīng)注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知〉》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

關(guān)于新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定，又符合國稅發(fā)〔2009〕81號文件的規(guī)定，以及符合《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

關(guān)于企業(yè)在2013年12月31日前持有單位價值不超過5？000元固定資產(chǎn)，能否享受新的折舊政策

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人回答：新政策規(guī)定對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5 000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

與此同時，國家稅務(wù)總局也對《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》進行了解讀：

公告明確了實行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍

依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結(jié)合當前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為引導企業(yè)投資經(jīng)營國家鼓勵的新興產(chǎn)業(yè)和先進制造業(yè)，公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

公告明確了企業(yè)用于研發(fā)活動儀器、設(shè)備范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法<試行>）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《科學技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑仍按上述兩個文件執(zhí)行。

國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，如果一次或分次攤?cè)牍芾碣M的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進的價值不超過100萬元的儀器、設(shè)備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。

考慮到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備較少，為使完善儀器、設(shè)備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，公告規(guī)定，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行一次性稅前扣除政策。

公告明確了加速折舊方法

公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計算，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

公告明確了與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接

為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。

公告明確了加速折舊的管理方式

為進一步簡化程序，減輕納稅人負擔，本公告對此項加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。

公告明確了加速折舊的后續(xù)管理要求

公告明確了企業(yè)預繳及年度申報時需要報送的資料。為減輕企業(yè)負擔，規(guī)定企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。同時要求主管稅務(wù)機關(guān)對適用本公告稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強后續(xù)管理。

四、《折舊新政》意義影響

《折舊新政》發(fā)布后，在社會各界引起了極大反響，不僅學術(shù)界給予了積極評價，更是得到實業(yè)界的高度贊同與擁護。

有利于我國產(chǎn)業(yè)的升級換代。稅收科學研究所所長李萬甫表示：“加速折舊企業(yè)稅收政策減少了企業(yè)投資初期的稅收負擔，增加了現(xiàn)金流，有利于加快傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新升級，促進企業(yè)更有信心繼續(xù)加大投入，把企業(yè)做大做強?！?/p>

有利于我國技術(shù)創(chuàng)新。全國政協(xié)委員、著名會計專家、瑞華會計師事務(wù)所管理合伙人張連起，在接受經(jīng)濟之聲采訪時表示，國務(wù)院本次出臺的固定資產(chǎn)加速折舊政策是一項精準發(fā)力的政策，在固定資產(chǎn)折舊上是一個精心的安排。對當前經(jīng)濟處于下行，產(chǎn)能過剩，特別是制造業(yè)技術(shù)升級，更新改造，體制增效升級有重要幫助，是精準發(fā)力深處著力的重大舉措。對促進行業(yè)特別是國家重點扶植的新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，如船舶、航空航天、儀表、計算機、運輸設(shè)備等，實行定向扶持性政策，對這些生產(chǎn)性公有資產(chǎn)，研發(fā)用公有資產(chǎn)都給予了非常強勁的支撐。

上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授胡怡建對《21世紀經(jīng)濟報道》記者表示，這6個行業(yè)中，有5個是制造業(yè)，1個是服務(wù)業(yè)，都是國家鼓勵的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)。政策僅適用這6個行業(yè)本身，使用相關(guān)設(shè)備的其他行業(yè)并不適用。

資深注冊會計師劉志耕在接受《每日經(jīng)濟新聞》記者采訪時說，這次政策力度很大。固定資產(chǎn)加速折舊在所得稅之前扣除，直接的好處是減輕企業(yè)所得稅負擔，增加企業(yè)的流動資金。這一政策出臺可以讓企業(yè)樹立新的理念，即必須加快對固定資產(chǎn)的更新改造，加快企業(yè)設(shè)備的更新，促進新產(chǎn)品的研究和開發(fā)，這會給企業(yè)帶來深刻的變革。“ 政策還給企業(yè)樹立了發(fā)展理念，即要加快對固定資產(chǎn)進行更新?lián)Q代，加快對固定資產(chǎn)的投入。企業(yè)前期少交的稅可以加大對固定資產(chǎn)的投入資金，而且這種固定資產(chǎn)不應(yīng)該是原來技術(shù)層面上的固定資產(chǎn)，而應(yīng)該是升級換代、效率更高的固定資產(chǎn)?！?/p>

有利于我國擴大制造業(yè)投資。中信證券首席經(jīng)濟學家諸建芳在接受《上海證券報》記者采訪時說，本次加速折舊政策對于正處于升級換代之中的制造業(yè)企業(yè)可謂正逢其時，“這是含金量很高的舉措，將對企業(yè)起到實質(zhì)性‘減負效果，并助推企業(yè)主動進行技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代?！?/p>

《證券時報》刊登李雪峰文章指出，加速折舊確實可以緩解企業(yè)因稅負造成的現(xiàn)金流壓力，同時亦可加速制造業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，更深層次的意義在于為企業(yè)提供現(xiàn)金流。企業(yè)加速折舊會在初期降低公司的財稅負擔，預計政策實施后的首年將緩征1 500億～1 750億元所得稅，相當于A股2 545家公司去年所得稅的約25%。在財務(wù)報表中的體現(xiàn)是現(xiàn)金流支出降低。若以現(xiàn)金流折現(xiàn)模型測算公司估值，則企業(yè)通過加速折舊可適當提升公司估值。因為現(xiàn)在的現(xiàn)金流永遠比未來的現(xiàn)金流更具價值。

有利于我國資本市場發(fā)展。根據(jù)上海證券交易所的測算，按照國務(wù)院最新的固定資產(chǎn)折舊加速政策，A股所有上市公司第一年預計減少稅負可達2 333億元，這是2013年所有上市公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流總額的7.8%。

有利于企業(yè)減輕所得稅。據(jù)廣發(fā)證券發(fā)布的研報測算，若A股一半上市公司都落實加速折舊政策（其中醫(yī)藥、TMT、高端制造等行業(yè)的所有新增固定資產(chǎn)都采用加速折舊法，而其他行業(yè)只有新增研發(fā)設(shè)備采用加速折舊法），將使A股（剔除金融）的折舊多增加757億元，并少納所得稅189億元，約占2013年經(jīng)營現(xiàn)金流的1.2%、總現(xiàn)金流的32%。

“這等于是國家給補貼鼓勵企業(yè)做技術(shù)改造，”廣東省社會科學綜合開發(fā)研究中心研究員黎友煥在接受《21世紀經(jīng)濟報道》記者采訪時說，“固定資產(chǎn)加速折舊抵稅政策不僅使得制造業(yè)投資有可持續(xù)性，對目前的經(jīng)濟穩(wěn)定也有好的作用”。

有利于我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展?！渡虾ＷC券報》發(fā)表劉重才文章指出，長江經(jīng)濟帶建設(shè)將推升港口機械市場需求。完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，有利于港口機械設(shè)備企業(yè)稅收壓力減輕。政策規(guī)定專用設(shè)備、交通設(shè)備等行業(yè)企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法。最新財報顯示，機械設(shè)備行業(yè)223家上市公司固定資產(chǎn)總額為2 548億元，約占資產(chǎn)總額比為18%，高于市場平均水平，受益于固定資產(chǎn)加速折舊更大。

在長江經(jīng)濟帶推升市場需求、固定資產(chǎn)折舊加速政策減少稅費的雙重疊加下，港口物流機械景氣度將提升。目前長江經(jīng)濟帶建設(shè)已被納入國家戰(zhàn)略，預計未來15年，長江經(jīng)濟帶增長速度將超過全國經(jīng)濟平均增速，2020年前后經(jīng)濟總量將達到全國的50%，相比現(xiàn)在提升近10%，成為我國經(jīng)濟穩(wěn)增長的重要增長點。長江經(jīng)濟帶覆蓋11個省份6億人口，人口和生產(chǎn)總值均超過全國的40%，區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟基礎(chǔ)好，協(xié)同發(fā)展空間大。

有利于企業(yè)減輕現(xiàn)金壓力。中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對《21世紀經(jīng)濟報道》記者表示，該政策重點在于結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進產(chǎn)業(yè)升級，相當于企業(yè)推遲交稅，存在貨幣的時間差，對稅收影響不大。企業(yè)“推遲”交稅，相當于國家將稅款“貸款”給企業(yè)，緩解了當期企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

一大型跨國企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理對《21世紀經(jīng)濟報道》記者表示，新的固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)來說是件利好事，企業(yè)可抵扣的成本費用增加，要上繳的企業(yè)所得稅減少。致同國際會計師事務(wù)所高級經(jīng)理張倆也對《21世紀經(jīng)濟報道》記者表示，對大部分穩(wěn)定經(jīng)營的企業(yè)而言，上述政策是個利好。

國際“四大”會計師事務(wù)所普華永道，為中國新的固定資產(chǎn)加速折舊政策鼓掌。稱新政策擴大了現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下允許固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍，可以預見新政策的實施可以改善企業(yè)的現(xiàn)金流，并增加特定行業(yè)的固定資產(chǎn)投資。

五、《折舊新政》貫徹實施

《折舊新政》發(fā)布后，各地對其貫徹實施作出具體安排。上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局，于2014年12月30日聯(lián)合發(fā)滬地稅所〔 2014〕60號文，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（2014年第64號），結(jié)合上海市實際情況，提出了具體的實施意見。

（一）符合規(guī)定條件的查賬征收企業(yè)按上述文件規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠。

（二）符合規(guī)定條件的企業(yè)在進行企業(yè)所得稅預繳納稅申報的同時，在預繳申報界面的相關(guān)信息表中選擇享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，即可在線完成《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》的填報。其中享受六個行業(yè)相關(guān)加速折舊政策的企業(yè)，當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額應(yīng)預計超過50%（不含）；享受六個行業(yè)小型微利企業(yè)相關(guān)加速折舊政策的企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，或新辦企業(yè)預計本年度符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件。

（三）企業(yè)所得稅匯算清繳及臺賬管理。享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，應(yīng)建立《享受國家稅務(wù)總局2014年第64號公告固定資產(chǎn)加速折舊臺賬》，并準確核算稅法與會計差異情況。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，隨同年度申報表一并填報《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》。同時，企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?。?014年1月1日起執(zhí)行。

六、《折舊新政》技術(shù)要領(lǐng)

《折舊新政》文字表述不復雜，但技術(shù)操作并不簡單。其中諸多用詞所包含的概念內(nèi)涵和政策適用范圍需要精研細讀，只有掌握其技術(shù)要領(lǐng)，才能真正用好用足政策。尤其是其中關(guān)鍵詞必須學懂弄通。

關(guān)鍵詞一：新購進

“購進”與“自行建造”固定資產(chǎn)的區(qū)別

企業(yè)會計準則規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，外購固定資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行建造固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生支出為計稅基礎(chǔ)。

無論是從其字面含義解釋，還是從固定資產(chǎn)的初始計量會計規(guī)定，或是企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)確定原則等分析，都可以得出結(jié)論：“購進”與“自行建造”的固定資產(chǎn)是兩個截然不同的概念，按照75號文件的規(guī)定，只有直接購進的相關(guān)固定資產(chǎn)方能享受規(guī)定的優(yōu)惠政策，而自行建造不能比照執(zhí)行。

如何理解新購進

75號文件所稱新購進的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的存量資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進新的固定資產(chǎn)，即便是2014年以來新購進的他人已使用過的固定資產(chǎn)也屬于優(yōu)惠政策范圍。

如何界定新購進時間

按現(xiàn)行商事規(guī)則，企業(yè)支付購置固定資產(chǎn)的款項，即可購買前預付也可購買時一次性支付，還可在購買的前或后分期支付。而現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定強調(diào)的是發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項、確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，至于固定資產(chǎn)的實際交付時間與開具發(fā)票時間常有差異，以付款時間或發(fā)票開具日期來確定購進固定資產(chǎn)時間顯然缺乏唯一性和準確性。

企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在同時滿足“該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”這兩個條件時，才能加以確認。而企業(yè)所得稅法實施條例則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。

鑒于75號文件出臺時間是2014年10月，距離同年1月1日已有近10個月，企業(yè)改動固定資產(chǎn)購進時間作假的可能性幾乎為零?？梢浴芭c該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)”的時間為標志，以固定資產(chǎn)移交買受人的時間作為購進時間更為妥當，主要把控計提折舊的時間不早于2014年1月。凡在2014年1月1日后由出售方交付給買受人的固定資產(chǎn)，即符合2014年1月1日后新“購進”的時間規(guī)定；而2013年12月及以前購進，在2014年1月開始計提折舊的固定資產(chǎn)則不在此列。

如何理解單位價值

單位價值，即以貨幣計量的單項固定資產(chǎn)的入賬價值（成本）。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

“不超過”，即指小于或等于某項金額；“超過”即為大于某項金額。 “允許”系同意的意思，是一種授權(quán)式表述?！翱伞奔礊榭梢缘囊馑?，讓當事人選擇而非強制。因此，“允許”和“可”所對應(yīng)的規(guī)定均只是財稅主管部門作出優(yōu)惠政策，企業(yè)有權(quán)自行選擇是否享受，而非強制施行。

如何理解“持有”

“持有”原意是指行為人實施或處于對物品支配、控制的事實或狀態(tài)，如存放、占有、攜帶、藏有等。75號文件第三條和第五條可以簡單理解為，企業(yè)不管是原已購置還是以后新購進，單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，均允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。但應(yīng)注意所稱單位價值不超過5 000元，是指該項固定資產(chǎn)原值而不是已計提了部分折舊后的余值。

關(guān)鍵詞二：專門用于研發(fā)

如何理解“專門用于研發(fā)”

75號文件所稱“專門用于研發(fā)”，可參照國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）進行分析。

國稅發(fā)〔2008〕116號文件明確規(guī)定，所稱研究開發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。同時規(guī)定，實際發(fā)生的專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

由此可見，75號文件對“專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備”所規(guī)定的一次性扣除和加速折舊政策，即是對國稅發(fā)〔2008〕116號文件相關(guān)折舊規(guī)定的完善。75號文件中的“專門用于研發(fā)”，按國稅發(fā)〔2008〕116號文件執(zhí)行即可。

對于列舉的6個行業(yè)中的小型微利企業(yè)，75號文件給予有別于其他企業(yè)的特殊優(yōu)惠，對2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營“共用”的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的允許一次性扣除。

關(guān)鍵詞三：縮短折舊年限與加速折舊

縮短折舊年限是相對于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限，而不是企業(yè)會計折舊年限。

75號文件規(guī)定，企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。

如果企業(yè)購置的固定資產(chǎn)為已使用過的，則其最低折舊年限不得低于第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

如何理解小型微利企業(yè)

所稱“小型微利企業(yè)”，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

因此，企業(yè)在按照75號文件相關(guān)加速折舊的稅收優(yōu)惠政策進行扣除后，年度應(yīng)納稅所得額符合小型微利企業(yè)條件的，還可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)鍵詞四：備案手續(xù)

屬于企業(yè)所得稅批準類稅收優(yōu)惠的是固定資產(chǎn)縮短折舊年限或加速折舊，企業(yè)應(yīng)在1個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

需要報送的資料：①《納稅人減免稅申請審批表》；②固定資產(chǎn)的功能、預計使用年限短于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定計算折舊的理由、證明資料及有關(guān)情況說明；③被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況說明；④固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；⑤集成電路生產(chǎn)企業(yè)認定證書復印件（集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備適用本項優(yōu)惠時提供）；⑥擬縮短折舊或攤銷年限情況的說明（外購軟件縮短年限或攤銷年限時提供）。

以下兩類企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于事后備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)在年度匯算清繳時辦理備案。

1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需要報送的資料：

①《納稅人減免稅備案登記表》；②自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；③自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；④自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；⑤企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；⑥委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；⑦研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；⑧具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的專項鑒證報告。

2.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需要報送的資料：

①《納稅人減免稅備案登記表》；②資產(chǎn)、人員、應(yīng)納稅所得額等符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件說明。

《折舊新政》對增強經(jīng)濟發(fā)展的動力，促進企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，提供了政策支持。但應(yīng)該看到，《折舊新政》并未實質(zhì)性為企業(yè)減少稅負，而只是將稅負延后而已，企業(yè)必須準確理解與把握政策的精神實質(zhì)，正確使用《折舊新政》。

（注：本文根據(jù)中國政府網(wǎng)、財政部、國家稅務(wù)總局官網(wǎng)、《中國稅務(wù)報》、中國廣播網(wǎng)、《21世紀經(jīng)濟報道》《每日經(jīng)濟新聞》《證券時報》《上海證券報》《泉州晚報》等綜合整理。）