羅雅萍++++儲睿

內(nèi)部審計是企業(yè)管理的有機組成部分，是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”。傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為，內(nèi)部審計部門是一個成本中心，是費用單位。然而在成本敏感的市場環(huán)境中，企業(yè)的管理需要每一個成員都為組織創(chuàng)造價值，內(nèi)部審計也不例外。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)該成為企業(yè)的價值中心，在企業(yè)的價值鏈中發(fā)揮作用。

一、增值服務(wù)存在的主要問題

1.內(nèi)部審計未有效占據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理的主動權(quán)和制高點。現(xiàn)代企業(yè)早已進入風(fēng)險管理模式，按照發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，內(nèi)部審計應(yīng)該在企業(yè)全面風(fēng)險管理中承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)者、協(xié)調(diào)者等重要角色。這是由審計的特點所決定的。審計作為企業(yè)的“第三只眼”，本應(yīng)該對“風(fēng)險”最敏感，天生應(yīng)該在企業(yè)風(fēng)險管理中擁有舉足輕重的地位和較多的話語權(quán)。但是，我國內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中始終處于邊緣位置，至今不敢自稱是企業(yè)的“咨詢顧問”、其他部門的“業(yè)務(wù)伙伴”。

2.內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變緩慢，增值服務(wù)未找到可靠的著力點。2005年，李金華審計長指出，內(nèi)部審計的定位就是“管理+效益”。內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想要從審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變到更多地幫助企業(yè)糾正問題，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制，提高管理水平和經(jīng)濟效益上來。近年來，內(nèi)部審計不斷轉(zhuǎn)變自身職能定位，努力從查錯糾弊型審計向管理效益型審計轉(zhuǎn)變，審計項目也從常規(guī)審計為主向控制審計、管理效益審計、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險審計等多方面拓展。然而，這些年內(nèi)部審計不但轉(zhuǎn)型緩慢，而且迷失了方向，每年都為開展什么審計項目犯難。有些審計項目最初設(shè)想很好，但具體實施起來卻很困難。另外，許多管理效益審計項目不知不覺就做成了財務(wù)審計，換湯不換藥，與常規(guī)審計區(qū)別不大。因此，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型10年了，依然對“管理+效益”是霧里看花，不得要領(lǐng)。

3.內(nèi)部審計提供的增值服務(wù)未得到各方普遍認(rèn)可。雖然內(nèi)部審計這些年一直在努力為企業(yè)提供增值服務(wù)，但是一方面受審計資源所限，內(nèi)部審計“監(jiān)督與服務(wù)”從力量上難以平衡。服務(wù)講的多了，直接查錯糾弊的成果難免就少了，使一些人誤以為內(nèi)部審計職能倒退了，甚至質(zhì)疑“審計去哪了”。尤其是“十八大”以來，一些央企暴露出的腐敗問題，使得一部分人認(rèn)為內(nèi)部審計不作為或者不會作為，有職能缺失之嫌。另一方面，審計難整改更難，審計成果難以體現(xiàn)以及“屢查屢犯”等現(xiàn)象的存在，使審計增值效果不明顯，內(nèi)部審計增值服務(wù)未得到各方面普遍認(rèn)可。

4.審計思路和技術(shù)手段落后未取得突破性進展。目前，大多數(shù)審計人員的思路仍然囿于風(fēng)險的控制與防范，總以為控制的籬笆扎的越結(jié)實越好，防范風(fēng)險的網(wǎng)織的越密越好。對企業(yè)搶抓發(fā)展機遇不理解，對企業(yè)能“帶病前行”持否定或懷疑態(tài)度。在審計工作創(chuàng)新上，先進的審計手段應(yīng)該是嵌入式審計，即通過一定的內(nèi)部審計設(shè)計，將審計功能嵌入到組織的方方面面，滲透審計的影響。在信息化發(fā)展迅速的今天，這應(yīng)該成為內(nèi)部審計主要的審計手段。但是，除了銀行業(yè)，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度不高，IT審計沒有成為主流，審計方法普遍老套，審計時效性差。

二、存在問題的原因分析

1.對內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力缺乏充分認(rèn)識，找不準(zhǔn)自身位置是根源。主要表現(xiàn)：一是對審計的監(jiān)督檢查權(quán)情有獨鐘，不愿放下身段認(rèn)真研究企業(yè)需求，主動做服務(wù)型審計。受歷史原因影響，目前內(nèi)部審計中持這種看法的人很多。尤其在中國現(xiàn)有國情“政企不分、政資不分、政事不分、政社不分” 等體制弊端下，企業(yè)違法違紀(jì)、腐敗與舞弊的空間很大，審計人員普遍認(rèn)為就是要加大違法違規(guī)監(jiān)督檢查力度，甚至在企業(yè)刮“審計風(fēng)暴”，內(nèi)部審計要成為懸在企業(yè)經(jīng)營管理者頭上的一把利劍。二是不注意研究企業(yè)管理者的經(jīng)營理念與思路，只顧埋頭干活，不管出具的審計報告是否有人看，審計建議是否被重視或采納。許多審計人員認(rèn)為審計是個技術(shù)活，日常工作只注重研究審計技術(shù)和方法，很少盯著企業(yè)管理者在想什么，需要什么。既缺乏服務(wù)企業(yè)和自己營銷審計的理念。這樣的內(nèi)部審計不知道自己現(xiàn)在提供的審計產(chǎn)品（或服務(wù)）是否適銷對路。三是總強調(diào)審計的獨立性，對企業(yè)經(jīng)營管理活動的融入性和參與度不夠。有的企業(yè)管理者很信賴內(nèi)部審計，對審計的意見很重視，愿意把許多重要的工作，如盡職調(diào)查、決策評估等交給審計去做，但內(nèi)部審計又會質(zhì)疑這些工作該不該審計去參與，怕承擔(dān)運營責(zé)任。這其實是堵住了審計“眼觀六路、耳聽八方”的知情權(quán)。在信息為王的時代，沒有知情權(quán)就沒有發(fā)言權(quán)，容易導(dǎo)致審計被邊緣化。

2.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋狈ι钊胙芯颗c應(yīng)用，無法提供風(fēng)險保證是主因。在實踐中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撎接懙亩啵瑢θ绾沃笇?dǎo)審計工作和具體審計項目缺乏深入研究，在審計技術(shù)方法上沒有新突破、新進展。審計部門很少給管理層提供與企業(yè)風(fēng)險管理程度相適應(yīng)的風(fēng)險保證，也沒有通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價企業(yè)治理程序、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制。由于內(nèi)部審計沒有在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用，當(dāng)然不會占領(lǐng)企業(yè)風(fēng)險管理的主動權(quán)、制高點。

3.審計資源匱乏，專業(yè)勝任能力差，缺乏創(chuàng)造性工作的自信和勇氣，審計質(zhì)量亟待提高，均是影響審計增值能力提升的重要因素。內(nèi)部審計對優(yōu)秀人才缺乏吸引力，審計資源匱乏和專業(yè)勝任能力不足長期困擾著審計部門。另外，審計人員主動工作和創(chuàng)造性工作的欲望不強，得過且過，麻痹松懈，審計質(zhì)量堪憂，也是審計受到輕視的原因之一。如果現(xiàn)在內(nèi)部審計的工作基本上還是查賬，就說明內(nèi)部審計的形態(tài)已經(jīng)相當(dāng)落后了。內(nèi)部審計在工作方式和組織方式上能夠做的事情很多，調(diào)查、評估、咨詢、研究、分析等大量方法都可以引入，且這些研究方法比重應(yīng)逐漸上升，狹義的查賬方法應(yīng)下降。否則，說明審計工作在原地踏步，審計增值能力沒有提升。

三、解決對策

1.繼續(xù)轉(zhuǎn)變觀念，深刻認(rèn)識內(nèi)部審計的職能地位。（1）正確理解獨立性與運營責(zé)任的關(guān)系。從國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計從單純強調(diào)獨立向更加“注重價值”轉(zhuǎn)變。雖然內(nèi)審職能的獨立是一個有用的屬性，但如果獨立妨礙了參與，馬上就會有反效果。判斷內(nèi)部審計是否成功最重要的標(biāo)準(zhǔn)是其服務(wù)給本單位提供的價值。因此，如果對獨立性的強調(diào)損害了內(nèi)部審計價值的增加，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后者。（2）樹立合作溝通服務(wù)意識，主動成為其他業(yè)務(wù)部門合作伙伴。必須使審計融為組織的一個基本元素，與其他部門形成工作伙伴關(guān)系，而不是單純的檢查與被檢查關(guān)系。轉(zhuǎn)變監(jiān)督一切、懷疑一切的思維定式，要有真正的溝通服務(wù)觀念，“寓管理于服務(wù)之中”，不要隨時擺出在“管理”人家的架勢。認(rèn)真研究企業(yè)管理的新理念、新知識，研究企業(yè)經(jīng)營管理者的思路和工作態(tài)勢，制定的審計工作目標(biāo)與企業(yè)總體目標(biāo)應(yīng)緊密契合。

2.實現(xiàn)風(fēng)險管理保證，占據(jù)風(fēng)險管理的制高點。（1）辯證對待風(fēng)險，在風(fēng)險中發(fā)現(xiàn)機遇，在機遇中創(chuàng)造價值。石愛中副審計長認(rèn)為，內(nèi)部審計的第一個重心是關(guān)注風(fēng)險因素與機遇。要通過風(fēng)險分析發(fā)現(xiàn)機遇，企業(yè)不冒險，肯定不會發(fā)展。內(nèi)部審計人員往往忽視發(fā)現(xiàn)機遇，更偏重于分析風(fēng)險，相當(dāng)于一件事做了一半。必須把機遇分析出來，得給企業(yè)帶來利益。因此，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的利益點所在，與分析企業(yè)的風(fēng)險點所在是一致的。審計要善于捕捉企業(yè)發(fā)展機遇，注意學(xué)習(xí)國外危機處理的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀案例，練就化風(fēng)險為機遇的本領(lǐng)與智慧，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策。（2）深入研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并做好實踐應(yīng)用。在審計項目實施過程中，將風(fēng)險意識貫穿始終。將風(fēng)險評估、風(fēng)險管理理論貫穿于具體審計項目中。不但審計項目立項要進行風(fēng)險評估，在項目實施階段也要不斷進行風(fēng)險評估，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時更要做風(fēng)險評估。不能只判斷審計發(fā)現(xiàn)事實違反了某某法規(guī)制度就了事，而要從企業(yè)風(fēng)險容量、風(fēng)險承受度、風(fēng)險與收益等多方面去考量。（3）積極參與企業(yè)風(fēng)險評估以及控制工作。風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，審計要發(fā)揮自身獨立性、客觀性、對風(fēng)險高度敏感等優(yōu)勢，積極參與企業(yè)風(fēng)險評估和風(fēng)險數(shù)據(jù)庫建立工作。通過對歷年審計發(fā)現(xiàn)問題的研究，幫助企業(yè)識別風(fēng)險、評價風(fēng)險，在風(fēng)險反應(yīng)方案方面建言獻策，力爭擴大話語權(quán)。對企業(yè)風(fēng)險管理情況進行研究、監(jiān)督、評價、反饋，使企業(yè)風(fēng)險管理日趨完善和發(fā)達(dá)。當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)越成熟和發(fā)達(dá)，內(nèi)部審計采用風(fēng)險中心價值定位就越有效。

3.加快職能轉(zhuǎn)變，拓展審計增值業(yè)務(wù)。一是平衡監(jiān)督與服務(wù)職能，繼續(xù)做好“管理+效益”審計項目。不應(yīng)將監(jiān)督與服務(wù)對立看待，而要將兩者統(tǒng)一在企業(yè)風(fēng)險管理的大平臺上。監(jiān)督是為了更好的服務(wù)，服務(wù)是為了管控好企業(yè)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展機遇，增加企業(yè)價值。二是將常規(guī)審計和專項審計項目向管理效益審計延伸。常規(guī)審計和專項審計是內(nèi)部審計擅長的項目，也是審計人員的看家本領(lǐng)。現(xiàn)在的目標(biāo)是要把這些項目作出新意，換角度、換方式看問題，深入剖析老問題，要從問題中發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變管理模式和強化企業(yè)治理的有效措施，提出有利于企業(yè)綜合管理能力提升的新建議。三是挖掘?qū)徲嬞Y源潛力，提高勝任能力?，F(xiàn)有的審計資源不可能一下改變或提升，那么，如何提高審計資源綜合利用率就是當(dāng)務(wù)之急。審計人員有不同的專業(yè)背景，且有機會接觸企業(yè)各個生產(chǎn)領(lǐng)域和資料信息，如果把許多的專業(yè)人才和資料信息以及職業(yè)判斷疊加在一起，產(chǎn)生的智慧源泉不容小覷。因此，審計人員應(yīng)該自信，應(yīng)主動作為，在實踐中不斷鍛煉，強化自身能力。

4.研究嵌入式審計，創(chuàng)新審計技術(shù)方法。一是把審計業(yè)務(wù)設(shè)計到企業(yè)管理循環(huán)中。這樣做的好處是：即時評估和發(fā)現(xiàn)問題，即時反饋和整改，將問題糾正在萌芽狀態(tài)。目前普遍實施的建設(shè)期審計、合同在線實時審計就是比較好的案例。二是在ERP系統(tǒng)中嵌入審計系統(tǒng)。嵌入的審計系統(tǒng)最好能將不符合內(nèi)部控制要求、不符合決策或?qū)徟鞒?，以及重大或異常事項、異常會計業(yè)務(wù)處理，全部自動識別、隔離出來，供審計人員實時監(jiān)督檢查、評估判斷。三是在大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化時代，做好IT審計。審計應(yīng)借助其他業(yè)務(wù)部門開發(fā)使用的各類管理信息系統(tǒng)提高審計工作效率，做好網(wǎng)上審計、遠(yuǎn)程審計、聯(lián)網(wǎng)審計等方面的研究和實踐。

（作者單位：中國石油長慶油田分公司審計處 ? ?中國石油長慶油田分公司第五采氣廠）