○吳金波 董雪艷 李永珍

（山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院 山東 泰安 271018）

一、引言

政府會計，從學科分類角度應該包括財政總預算會計和行政單位會計，本文僅研究財政總預算會計。政府會計是一門用于確認、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務和國家資源、國有資產(chǎn)的情況，報告政府公共財務資源管理的業(yè)績及履行受托責任情況的專門會計?；鶎诱畷嫞覈譃槲寮?，最低一級為鄉(xiāng)鎮(zhèn)即基層政府，但我國人口眾多在管理上村委會代行鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府履行相關職能，同時，在我國城市化進程中，街道辦事處的職能相當于鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府，因此，本文將城市中的街道辦事處及其所屬的居委會和村委會的財政資金運動都歸為基層政府會計范疇內(nèi)，其資金運動都屬于基層政府會計的核算內(nèi)容。

新公共管理理論在政府部門中的應用強調(diào)公共服務的產(chǎn)出，政府接受人民委托，就需向人民表明其公共服務效率，增進人民的理解和支持。會計公共關系日益被重視，基層政府為了解除受托責任，加強會計監(jiān)督勢在必行，為了滿足需要，基層政府應建立起內(nèi)、外部會計監(jiān)督體系。

政府內(nèi)部會計監(jiān)督一直在不斷完善，通過建立健全制度建設進行，外部會計監(jiān)督一方面要調(diào)動監(jiān)督主體的積極性，另一方面要為監(jiān)督主體所需的會計信息提供條件，本文擬通過調(diào)查來分析基層政府外部會計監(jiān)督的主體意愿以及進行外部監(jiān)督的條件，為建立起外部會計監(jiān)督體系提供依據(jù)。

二、基層政府會計外部會計監(jiān)督調(diào)查研究設計

調(diào)查目的：完善內(nèi)、外部監(jiān)督機制，著重了解外部監(jiān)督主體的意愿、監(jiān)督條件是否滿足監(jiān)督的需要。

調(diào)查對象：根據(jù)筆者對基層政府會計核算范圍的界定，本次調(diào)查對象分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、城市街道辦事處和村委會、城市中的居委會兩個層次。

樣本特征：本次調(diào)查發(fā)放問卷714份，回收問卷714份，其中有效問卷668份。問卷內(nèi)容設計分鄉(xiāng)鎮(zhèn)（城市街道辦事處）、村委會（城市居委會）二個層次，每一層次的主要內(nèi)容包括外部會計監(jiān)督主體的監(jiān)督意愿、實施外部會計監(jiān)督所需信息的滿足度及外部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀。基于人們對某一問題的看法受其年齡、受教育程度、知識背景和職務的影響會較大的考慮，本調(diào)查分析此四個因素對外部會計監(jiān)督主體的監(jiān)督意愿以及監(jiān)督所需信息滿足度的影響，以便為后續(xù)完善內(nèi)、外部會計監(jiān)督體系提供依據(jù)。

三、基層政府會計外部會計監(jiān)督意愿及獲取信息滿足度調(diào)查分析

1、基層政府會計外部會計監(jiān)督主體的監(jiān)督意愿分析

通過利用EXCEL匯總分析，對基層政府二個層次會計外部監(jiān)督主體監(jiān)督意愿調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計的對比分析，掌握外部會計監(jiān)督主體的監(jiān)督意愿情況。

體現(xiàn)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）層次基層政府進行外部會計監(jiān)督意愿的是：

（1）您希望了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息嗎？

（2）您認為您了解這些信息對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）提高資金使用效率會有作用嗎？

（3）您獲得了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息，會主動進行監(jiān)督嗎？

（4）您會通過哪些方式進行監(jiān)督？

體現(xiàn)對村委會（城市居委會）層次基層政府進行外部會計監(jiān)督意愿的是：

（5）您希望了解村民委員會（居委會）的會計信息嗎？

（6）您認為您了解這些信息對村民委員會（居委會）提高資金使用效率會有作用嗎？

（7）您獲得了村民委員會（居委會）的會計信息，會主動進行監(jiān)督嗎？

（8）您會通過哪些方式進行監(jiān)督？

通過以上調(diào)查結(jié)果可以看出，基層政府二個層次外部會計監(jiān)督主體監(jiān)督的參與意識都很強，希望獲得基層政府會計信息的比例，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的是96.41%，村級層次的是97.02%；進行監(jiān)督的意愿都很強烈，會主動進行監(jiān)督的比例，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的是81.88%，村級層次的是83.38%；確信其進行外部會計監(jiān)督會有效果，認為了解會計信息會提高基層政府對資金的使用效率，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的比例是90.9%，村級層次的是92.06%。二個層次社會公眾監(jiān)督意愿以及相信外部會計監(jiān)督效果的情況，從比例上看基本一致，意愿都很強烈且相信監(jiān)督會有效果，這為基層政府建立起外部會計監(jiān)督體系提供了主體條件。

表1 您希望了解基層政府的會計信息嗎

表2 您認為您了解這些信息對基層政府提高資金使用效率會有作用嗎

表3 您獲得了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息，會主動進行監(jiān)督嗎

表4 您會通過哪些方式進行監(jiān)督

此項調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果，兩個層次的比例基本一致，可以看到，沒有一個權(quán)威的監(jiān)督部門被二個層次的社會公眾絕對相信，這是亟待解決的問題，通過各項比例來看，人們更相信公共媒體，以向媒體披露方式進行監(jiān)督，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的比例是29.44%，村級層次的比例是29.41%，相關的管理部門不能得到社會公眾的信賴而使其更依賴新聞媒體，這是值得政府深思和改進的。

2、基層政府會計外部會計監(jiān)督主體獲取信息滿足度的調(diào)查分析

（9）您是否得到過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息？

（10）您得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息方便嗎？

（11）您得到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息能滿足您的信息需求嗎？

村委會（城市居委會）層次：

（12）您是否得到過村民委員會（居委會）的會計信息？

（13）您得到村民委員會（居委會）的會計信息方便嗎？

（14）您得到的村民委員會（居委會）的會計信息能滿足您的信息需求嗎？

表5 您是否得到過基層政府的會計信息

表6 您得到基層政府的會計信息方便嗎

表7 您得到的基層政府的會計信息能滿足您的信息需求嗎

通過以上三項調(diào)查結(jié)果表明，基層政府二個層次外部會計監(jiān)督主體獲取信息滿足度情況基本一致，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的社會公眾獲得會計信息、獲得會計信息方便程度以及會計信息需求的滿足度都在60%左右，這與其進行外部會計監(jiān)督意愿的比例差距很大，說明社會公眾對基層政府進行外部會計監(jiān)督的條件亟待改善。為解決此問題，需要找出原因，本文進行了基層政府外部會計監(jiān)督意愿及獲取監(jiān)督信息滿足度影響因素的調(diào)查分析。

四、基層政府會計外部會計監(jiān)督意愿及獲取監(jiān)督信息滿足度影響因素的調(diào)查分析

通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次及村級層次社會公眾監(jiān)督意愿與獲取監(jiān)督信息滿足度差異情況表明，社會公眾真正能起到對基層政府進行外部會計監(jiān)督的作用還需解決獲取外部會計監(jiān)督信息的問題，為此，要找出影響社會公眾獲取外部會計監(jiān)督信息的因素。我們針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)及以下生活的社會公眾，其文化水平相對不高，故選取了影響人們關心社會事物較重要的因素：年齡、受教育程度、知識背景、職務四個因素來分析其對外部會計監(jiān)督意愿及獲取監(jiān)督信息滿足度的影響。

為分析相關因素對社會公眾進行基層政府外部會計監(jiān)督的意愿及獲取監(jiān)督信息滿足度的影響，本文建立起邏輯回歸模型。在此模型中通過變量轉(zhuǎn)換，將表達對基層政府進行會計監(jiān)督的意愿、獲取監(jiān)督信息滿足度的選項分成二類，令Y服從二項分布，取值為0，1。Y=1的概率為P（Y=1），則 k個自變量分別為所對應的 Logistic回歸模型為：

Y——表示對基層政府進行外部會計監(jiān)督的意愿、獲取監(jiān)督信息情況；X1——表示監(jiān)督者的年齡；X2——表示監(jiān)督者的受教育程度；X3——表示監(jiān)督者的知識背景；X4——表示監(jiān)督者的職務。

1、基層政府會計外部會計監(jiān)督意愿影響因素的調(diào)查分析

鄉(xiāng)鎮(zhèn)（城市街道辦事處）層次監(jiān)督意愿影響因素的調(diào)查分析：（1）您希望了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息嗎？（2）您認為您了解這些信息對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）提高資金使用效率會有作用嗎？（3）您獲得了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息，會主動進行監(jiān)督嗎？

通過對以上三個因變量與所設定的四個自變量的logistic回歸分析，結(jié)果表明，只有第一個因變量的回歸模型中significant（顯著度）為2.5%<5%，模型通過檢驗，而其他二個因變量的回歸模型中significant（顯著度）分別為19%和5.9%均大于5%，模型沒有通過檢驗。模型通過檢驗說明四個自變量在總體上對因變量有顯著影響，而模型沒通過檢驗，說明四個自變量在總體上對因變量沒有顯著影響。

表8 社會公眾進行外部會計監(jiān)督意愿與各自變量的logistic回歸（鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次）

從表8可看出，第一個因變量的回歸模型通過了檢驗，但四個自變量中只有知識背景這一自變量的significant（顯著度）為6%<10%，說明其對因變量影響顯著，其他自變量對因變量都沒有顯著影響。第二和第三個因變量的回歸模型沒有通過檢驗，且四個自變量對因變量影響的significant（顯著度）均大于10%，說明四個自變量各自對因變量也都沒有顯著影響。

村委會（城市居委會）層次監(jiān)督意愿影響因素分析：（1）您希望了解村民委員會（居委會）的會計信息嗎？（2）您認為您了解這些信息對村民委員會（居委會）提高資金使用效率會有作用嗎？（3）您獲得了村民委員會（居委會）的會計信息，會主動進行監(jiān)督嗎？

通過對以上三個因變量與所設定的四個自變量的logistic回歸分析，結(jié)果表明，三個因變量的回歸模型中significant（顯著度）分別為5.3%、18.3%和18.9%，均大于5%，三個模型都沒有通過檢驗。說明三個模型中，四個自變量在總體上對因變量沒有顯著影響。

表9 社會公眾進行外部會計監(jiān)督意愿與各自變量的logistic回歸（村級層次）

從表9可以看出，雖然三個模型都沒有通過檢驗，但第一個因變量模型中X3和第二個因變量模型中X3的significant（顯著度）都小于10%，說明知識背景這一自變量對社會公眾獲取村民委員會（居委會）的會計信息的意愿有一定的影響，對了解會計信息對村民委員會（居委會）提高資金使用效率的認識有一定的影響。第三個因變量模型中的四個自變量各自對因變量都沒有顯著影響。

從二個層次社會公眾對基層政府進行外部會計監(jiān)督意愿的邏輯回歸結(jié)果表明：社會公眾的監(jiān)督意愿基本不受所設定的四個因素的影響，只有社會公眾的知識背景有一定的影響，這說明社會公眾對基層政府受托責任的履行情況及政府資金利用效率都很關心，這關系到其切身利益，不受自身的任何約束因素的影響，當然，社會公眾的知識背景對其監(jiān)督意愿更有促進作用。

2、基層政府會計外部會計監(jiān)督獲取信息滿足度影響因素的調(diào)查分析

鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次社會公眾獲取信息滿足度影響因素的調(diào)查分析：（1）您是否得到過鄉(xiāng)鎮(zhèn)府（街道辦事處）的會計信息？（2）您得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息方便嗎？（3）您得到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（街道辦事處）的會計信息能滿足您的信息需求嗎？

通過對以上三個因變量與所設定的四個自變量的lo-gistic回歸分析，結(jié)果表明，三個因變量的回歸模型中significant（顯著度）分別為 12.8%、1.6%、小于 0.0%，只有第一個因變量的模型沒有通過檢驗。說明在第一個因變量的模型中，四個自變量在總體上對因變量沒有顯著影響，第二和第三個因變量模型中，四個自變量在總體上對因變量有顯著影響。

表10 社會公眾獲取信息滿足度與各自變量的logistic回歸（鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次）

從表10可以看出，雖然第一個模型沒有通過檢驗，但第一個因變量模型中X4的significant（顯著度）小于10%，說明職務這一自變量對鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次的社會公眾獲取會計信息的滿足度有一定的影響。第二個因變量模型中X2和X3的significant（顯著度）都小于10%，說明受教育程度和知識背景對獲得會計信息的方便程度有顯著影響。第三個因變量模型中的X1、X2和X3的significant（顯著度）都小于10%，說明年齡、受教育程度和知識背景對所獲得的會計信息滿足程度都有顯著影響。

村級層次社會公眾獲取信息滿足度影響因素的調(diào)查分析：（1）您是否得到過村民委員會（居委會）的會計信息？（2）您得到村民委員會（居委會）的會計信息方便嗎？（3）您得到的村民委員會（居委會）的會計信息能滿足您的信息需求嗎？

通過對以上三個因變量與所設定的四個自變量的logistic回歸分析，結(jié)果表明，三個因變量的回歸模型中significant（顯著度）分別為 35.8%、0.4%、小于 0.0%，只有第一個因變量的模型沒有通過檢驗。說明在第一個因變量的模型中，四個自變量在總體上對因變量沒有顯著影響，第二個和第三個因變量模型中，四個自變量在總體上對因變量有顯著影響。

表11 社會公眾獲取信息滿足度與各自變量的logistic回歸（村級層次）

從表11可看出，沒有通過檢驗的第一個因變量模型中，四個自變量各自對因變量都沒有顯著影響。第二個因變量模型中X1、X2和X3的significant（顯著度）都小于10%，說明年齡、受教育程度和知識背景對得到會計信息的方便程度都有顯著影響，第三個因變量模型中X2和X3的significant（顯著度）都小于10%，說明受教育程度和知識背景對獲取會計信息的滿足程度有顯著影響。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次與村級層次社會公眾是否獲得過會計信息受所設定的四個自變量的影響總體上不明顯，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次會計信息獲得受職務影響顯著，說明社會公眾人所從事的工作與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府接觸會有便利條件獲得信息。鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次與村級層次社會公眾獲取會計信息方便程度受所設定的四個自變量的影響較大，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次受知識背景、受教育程度影響顯著；村級層次受年齡、受教育程度、知識背景影響顯著，說明村級層次的社會公眾年輕人獲取信息的方式更多。由此，促進社會公眾參與基層政府外部會計監(jiān)督，基層政府在發(fā)布會計信息的方式要進行改進，以便適應不同年齡、不同受教育程度和不同知識背景的社會公眾都能方便獲得所需的會計信息。鄉(xiāng)鎮(zhèn)層次與村級層次社會公眾獲取會計信息滿足需求的程度受所設定的四個自變量影響較大，獲取信息的滿足度受年齡、受教育程度和知識背景的影響顯著，說明社會公眾自身的條件影響其對會計信息的理解，這又要求基層政府會計進行對外報告信息時，要將信息進行一定的分類，讓社會公眾更容易理解信息，也可以通過增加文字信息披露的方式來報告信息。

五、結(jié)論

綜上所述，社會公眾對基層政府進行外部會計監(jiān)督的意愿很強烈，但進行監(jiān)督時受年齡、受教育程度、知識背景的影響，參與監(jiān)督的現(xiàn)狀令人擔憂，解決此問題需從兩方面入手：一是農(nóng)村以村委會為單位，城市以居委會為單位，對社會公眾進行會計信息獲取方式及對會計信息分析方面的培訓；二是基層政府要完善會計信息報告的方式，在原有基礎上加強分類信息的報告，可以嘗試單記賬主體雙報告主體的方式，讓社會公眾更直觀地了解各類資金運動情況，同時增加文字信息的披露，讓社會公眾更容易理解資金的使用效果。

（注：本文受山東農(nóng)業(yè)大學人文社科研究項目“基層政府會計監(jiān)督機制研究”資助，課題號為：13XSKB009。）

[1]陳志斌：論中國政府會計概念框架的選擇[J].會計研究，2012（2）.