中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司董事、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、黨組成員 李福申

構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度、增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力起著重要的作用。

管理會(huì)計(jì)是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系對(duì)于完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度、增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力起著重要的作用。

新一輪電信行業(yè)重組后，面臨前所未有、短暫的3G發(fā)展機(jī)遇期，各運(yùn)營(yíng)商普遍加大了對(duì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和市場(chǎng)拓展的投入力度，依靠投資和成本補(bǔ)貼擴(kuò)大市場(chǎng)份額成為一種主要的競(jìng)爭(zhēng)手段，這進(jìn)一步擠壓了公司的盈利空間，公司加快發(fā)展帶來(lái)的資源需求與資源供給的矛盾日益突出。在推動(dòng)公司由外延式粗放發(fā)展向內(nèi)涵式精益發(fā)展的過(guò)程中，中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)部通過(guò)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用變革，推進(jìn)財(cái)務(wù)價(jià)值型管理角色轉(zhuǎn)型，積極探索成本歸集和信息整合變革，透視資源配置情況，促進(jìn)管理重心下沉，提高資源使用效能，構(gòu)建和實(shí)施了全成本管理和評(píng)價(jià)體系。

“全成本管理與評(píng)價(jià)體系”，是借助大ERP系統(tǒng)平臺(tái)，通過(guò)端到端、全流程、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的成本費(fèi)用歸集和攤分，客觀反映本地網(wǎng)（注：以地市分公司為單位的經(jīng)營(yíng)主體）資源配置狀況和使用效果，通過(guò)建立評(píng)價(jià)體系和標(biāo)桿體系，引導(dǎo)本地網(wǎng)橫向找差距、縱向比改善，明確目標(biāo)、揭示短板、加快變革，提高資源使用效率和管理水平。

一、中國(guó)聯(lián)通構(gòu)建全成本管理與評(píng)價(jià)體系的背景

中國(guó)聯(lián)通原有的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)仍然相對(duì)固化地支撐著傳統(tǒng)的信息披露和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析，不足以靈活地滿足新形勢(shì)下面向內(nèi)部專業(yè)管理的要求。比如營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目下的渠道費(fèi)用、用戶維系成本，一般都直接歸集到一個(gè)會(huì)計(jì)科目，而集團(tuán)客戶部門、電子渠道部門、客戶服務(wù)部門在具體的經(jīng)營(yíng)管理和分析決策中，無(wú)法區(qū)分有多少成本花費(fèi)在自己的專業(yè)，也就是說(shuō)，傳統(tǒng)的管理行為不對(duì)應(yīng)的成本歸集無(wú)法反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本來(lái)面貌。這就需要調(diào)整和優(yōu)化原有成本管理模式，建立基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)展現(xiàn)，同時(shí)改變現(xiàn)有基于會(huì)計(jì)核算信息的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模型，建立全公司范圍內(nèi)本地網(wǎng)對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)平臺(tái)，剖析管理現(xiàn)狀，為公司出臺(tái)推進(jìn)本地網(wǎng)發(fā)展、創(chuàng)新體制機(jī)制有關(guān)政策提供支撐。

中國(guó)聯(lián)通構(gòu)建全成本管理與評(píng)價(jià)體系，將管理會(huì)計(jì)信息與公司治理結(jié)合，旨在穿透管理層級(jí)，打破過(guò)去“資源層層截留、目標(biāo)層層加碼、效率層層降低”的管理格局，推動(dòng)各類資源更加有效向一線傾斜；建立以全成本評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)面向資源配置主體和資源使用主體的責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制，確保讓分配資源的部門和人員對(duì)資源使用效果負(fù)責(zé)，讓使用資源的部門和人員交出與使用資源匹配的結(jié)果，有效提升公司價(jià)值管理的縱向穿透力和橫向滲透力。

二、中國(guó)聯(lián)通構(gòu)建全成本管理與評(píng)價(jià)體系的實(shí)踐

本地網(wǎng)全成本管理與評(píng)價(jià)體系的建立是在借助組織保障和流程優(yōu)化基礎(chǔ)上，配套一級(jí)架構(gòu)三級(jí)應(yīng)用的全成本管理歸集系統(tǒng)，覆蓋全國(guó)31個(gè)省級(jí)公司334個(gè)本地網(wǎng)，跨專業(yè)、跨部門的一項(xiàng)系統(tǒng)性工作。

（一）主要做法

1.初步探索，搭建本地網(wǎng)全成本評(píng)價(jià)體系

2010年，中國(guó)聯(lián)通統(tǒng)一確定了分專業(yè)線成本歸集規(guī)則，組織了集團(tuán)、省、本地網(wǎng)以原有財(cái)務(wù)核算信息為基礎(chǔ)，對(duì)本地網(wǎng)全部成本費(fèi)用按投資建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、行政綜合四條專業(yè)線為對(duì)象進(jìn)行重分類歸集和展現(xiàn)，客觀反映本地網(wǎng)資源配置狀況和使用效果，通過(guò)搭建包括綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)、各專業(yè)線評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)桿體系，引導(dǎo)本地網(wǎng)查找差距、改善短板、加快發(fā)展，提高了資源配置和使用效率。

2.科學(xué)創(chuàng)新，優(yōu)化本地網(wǎng)聚類分組對(duì)標(biāo)體系

根據(jù)本地網(wǎng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、地理環(huán)境和人口等外部因素，并適度考慮本地網(wǎng)公司運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，建立多維指標(biāo)分層聚類模型，科學(xué)確定本地網(wǎng)聚類分組，定期發(fā)布本地網(wǎng)分組標(biāo)桿水平，在公司一個(gè)層面上客觀評(píng)價(jià)本地網(wǎng)整體及各專業(yè)線資源要素的投入產(chǎn)出及管理效率情況。

3.系統(tǒng)支撐，建立本地網(wǎng)全成本管理核算體系

為繼續(xù)深化本地網(wǎng)全成本評(píng)價(jià)應(yīng)用，2011年底，中國(guó)聯(lián)通在前期開(kāi)展本地網(wǎng)全成本評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)上，結(jié)合大ERP系統(tǒng)的推廣實(shí)施，通過(guò)流程梳理和科目?jī)?yōu)化，完善信息系統(tǒng)功能，建設(shè)面向投資建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、行政綜合、信息化支撐五條專業(yè)線，以業(yè)務(wù)活動(dòng)為歸集對(duì)象的全成本管理核算體系，推動(dòng)本地網(wǎng)全成本評(píng)價(jià)向全成本管理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)既支撐傳統(tǒng)信息披露和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析，又滿足面向本地網(wǎng)、專業(yè)管理、預(yù)算管控的全成本數(shù)據(jù)展現(xiàn)。

（二）應(yīng)用情況

1.建立本地網(wǎng)全成本分類標(biāo)桿和對(duì)標(biāo)指引，創(chuàng)新性開(kāi)展本地網(wǎng)對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)工作

公司不斷優(yōu)化、更為科學(xué)地確定本地網(wǎng)聚類分組，定期發(fā)布本地網(wǎng)分組標(biāo)桿水平，實(shí)施全國(guó)本地網(wǎng)的廣泛對(duì)標(biāo)和分類管理工作。集團(tuán)和各省分公司組織并指導(dǎo)本地網(wǎng)結(jié)合各專業(yè)線實(shí)際情況，選取先進(jìn)標(biāo)桿開(kāi)展本地網(wǎng)全成本對(duì)標(biāo)工作，做到細(xì)分析，即選取典型本地網(wǎng)深入剖析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)中的規(guī)律和問(wèn)題背后的問(wèn)題；找差距，即通過(guò)對(duì)標(biāo)找出管理短板，明確改進(jìn)方向；促改進(jìn)，即努力彌補(bǔ)短板，提出整改措施，改善資源使用效能，提升運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。

2.實(shí)現(xiàn)本地網(wǎng)全成本管理與評(píng)價(jià)工作和預(yù)算管理工作的有機(jī)結(jié)合

2011年，聯(lián)通公司以本地網(wǎng)全成本管理與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善預(yù)算和考核管理工作。通過(guò)在預(yù)算編制中引入本地網(wǎng)全成本占收比指標(biāo)，根據(jù)本地網(wǎng)全成本分類對(duì)標(biāo)結(jié)果確定各本地網(wǎng)專業(yè)線成本占收比改善幅度，使預(yù)算編制更加貼近本地網(wǎng)，提高了預(yù)算編制的科學(xué)性；組織各省公司按全成本要素分解預(yù)算，結(jié)合全成本對(duì)標(biāo)管理和全成本開(kāi)支進(jìn)度情況加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算過(guò)程管控； 2012年，依托全成本管理核算體系，進(jìn)一步完善面向管理線的預(yù)算編制模型，推動(dòng)利潤(rùn)目標(biāo)逐級(jí)向分專業(yè)線成本占收比目標(biāo)轉(zhuǎn)化，加強(qiáng)管理部門對(duì)本專業(yè)線成本的過(guò)程管控，將分專業(yè)線成本考核納入KPI，實(shí)現(xiàn)專業(yè)管理與預(yù)算管理的緊密結(jié)合。endprint

3.從財(cái)務(wù)視角揭示問(wèn)題，專業(yè)部門聚焦業(yè)務(wù)管理，推動(dòng)專業(yè)管理精細(xì)化

根據(jù)本地網(wǎng)全成本管理與評(píng)價(jià)信息，中國(guó)聯(lián)通聚焦人工成本使用效益、代理商傭金規(guī)范及使用效益、服務(wù)外包范圍及內(nèi)容的規(guī)范、代維范圍及內(nèi)容的規(guī)范和能耗成本的使用效益等管理專題，分別確定牽頭部門和專項(xiàng)組開(kāi)展專題工作，推動(dòng)了全成本管理評(píng)價(jià)與專業(yè)管理工作的結(jié)合。針對(duì)全成本聚焦的管理專題，公司組織開(kāi)展了深入細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研工作，從業(yè)務(wù)管理角度和流程規(guī)范方面完善管理規(guī)則，將夯實(shí)基礎(chǔ)工作與改進(jìn)和提升公司效益緊密銜接，激發(fā)管理創(chuàng)新。

三、中國(guó)聯(lián)通構(gòu)建全成本管理與評(píng)價(jià)體系的實(shí)施成效

本地網(wǎng)全成本管理與評(píng)價(jià)體系的建立提供了相對(duì)全面的本地網(wǎng)第一手成本資料，支撐公司各管理層和專業(yè)部門管理決策。

1.縱橫結(jié)合，專業(yè)管理，推進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息一體化。通過(guò)整合大ERP系統(tǒng)與全成本管理核算體系，中國(guó)聯(lián)通建立了面向?qū)I(yè)和本地網(wǎng)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息透視體系，基本實(shí)現(xiàn)了支撐多維度信息展現(xiàn)和報(bào)表自動(dòng)生成的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一本賬、全公司一本賬，從集團(tuán)總部一點(diǎn)全面透視聯(lián)通公司所有本地網(wǎng)人力資源、網(wǎng)絡(luò)資源、運(yùn)營(yíng)資源等要素在投資建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、行政綜合分布信息，為透視資源結(jié)構(gòu)和優(yōu)化成本配置提供了重要依據(jù)。

2.自上而下，對(duì)標(biāo)管理，提高資源配置效率和效益。本地網(wǎng)全成本信息實(shí)現(xiàn)了不同本地網(wǎng)之間財(cái)務(wù)信息可比性，基于本地網(wǎng)全成本信息，公司實(shí)施全國(guó)本地網(wǎng)的廣泛對(duì)標(biāo)和分類管理工作，為提升本地網(wǎng)資源管理能力提供了科學(xué)手段。2011年以來(lái)，本地網(wǎng)公司中市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)線、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)線、行政綜合線和投資建設(shè)線占收比得到不同程度改善，本地網(wǎng)非生產(chǎn)性開(kāi)支得到壓縮，公司資源進(jìn)一步向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線傾斜。

3.自下而上，揭示問(wèn)題，推動(dòng)管理創(chuàng)新工作。利用本地網(wǎng)全成本管理與評(píng)價(jià)體系，中國(guó)聯(lián)通完善了財(cái)務(wù)部門與專業(yè)部門聯(lián)動(dòng)的跨部門工作機(jī)制，建立了包含人工成本、代維成本在內(nèi)的廣義人工成本管理體系；建設(shè)渠道集中管理系統(tǒng)，梳理渠道信息和傭金規(guī)則，建立渠道價(jià)值評(píng)價(jià)體系，解決渠道效益管理問(wèn)題；明確服務(wù)外包范圍和內(nèi)容，統(tǒng)一代維標(biāo)準(zhǔn)等措施，推動(dòng)公司解決深層次管理問(wèn)題。

四、完善管理會(huì)計(jì)體系，推進(jìn)中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型

財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上提出，打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作“升級(jí)版”的重點(diǎn)在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息和決策支持， 完善的管理會(huì)計(jì)體系有助于提高企業(yè)的管理水平和應(yīng)對(duì)環(huán)境變化與風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，是推進(jìn)財(cái)務(wù)由核算報(bào)告型向價(jià)值管理型角色轉(zhuǎn)型的重要工具。

當(dāng)前，通信技術(shù)與業(yè)務(wù)的快速發(fā)展催生了產(chǎn)業(yè)跨界融合，過(guò)去的合作伙伴很多都變成了今天的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，電信運(yùn)營(yíng)商面臨的外部形勢(shì)日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)難度和壓力不斷加大。特別是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的演進(jìn)，加速了業(yè)務(wù)管理的扁平化、價(jià)值鏈條的復(fù)雜化、經(jīng)營(yíng)地域的模糊化，圍繞行政屬地化運(yùn)作的相對(duì)分散的傳統(tǒng)核算管理、資金管理、資源配置管理模式受到越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。面對(duì)新技術(shù)、新業(yè)務(wù)和新的商業(yè)模式，財(cái)務(wù)工作如果不主動(dòng)順應(yīng)，不加快轉(zhuǎn)型，我們將與價(jià)值管理的對(duì)象漸行漸遠(yuǎn)，必將被互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代拋棄。

中國(guó)聯(lián)通將在開(kāi)展本地網(wǎng)全成本管理與評(píng)價(jià)工作中逐步積累經(jīng)驗(yàn)，完善管理會(huì)計(jì)體系，細(xì)劃損益責(zé)任單元，推進(jìn)基層經(jīng)營(yíng)單元建立“責(zé)權(quán)利”統(tǒng)一的市場(chǎng)化資源配置機(jī)制，有效促進(jìn)基層單元經(jīng)營(yíng)活力。圍繞服務(wù)戰(zhàn)略、面向市場(chǎng)、支撐業(yè)務(wù)的定位，在支撐中揭示問(wèn)題、引導(dǎo)變革，在服務(wù)中強(qiáng)化價(jià)值管理職責(zé)，走出財(cái)務(wù)，進(jìn)入業(yè)務(wù)、進(jìn)入流程、進(jìn)入數(shù)據(jù)、進(jìn)入系統(tǒng)，推進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，將是中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)工作的“升級(jí)版”。endprint