宋小清

我國各類企業(yè)經(jīng)過較長時間綜合配套改革和公司治理并逐漸向國際接軌，取得了比較好、比較成功的績效。但我們應(yīng)當(dāng)清醒地看到，在企業(yè)財務(wù)管理方面，還存在著比較多的問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重。筆者綜述各類審計查出的企業(yè)經(jīng)營問題（本文僅針對國企來進行討論，下同）有以下幾類：

一、工程投資建設(shè)違規(guī)比較普遍。主要表現(xiàn)為：超審批權(quán)限批復(fù)投資項目;建設(shè)資金超批復(fù)額度;不報經(jīng)審核工程量清單及欄標(biāo)價;不按規(guī)范遴選招標(biāo)代理機構(gòu);甚至不經(jīng)招標(biāo)就開工建設(shè);項目合同簽訂、條款設(shè)定、價款支付都有違反規(guī)定的現(xiàn)象;在建工程項目財務(wù)處理不及時;有的土地、房產(chǎn)等權(quán)限都不能及時清理;有的單位違規(guī)金額動則千萬甚至以億計，極易滋生腐敗。

二、物資采購和宣傳促銷存在問題。主要表現(xiàn)為：采購申請審批程序不規(guī)范;大額采購項目也有不經(jīng)招標(biāo)時;有的雖然進行了招標(biāo)卻是不規(guī)范的議標(biāo)或串標(biāo);還有的最終物資采購價的確定不按規(guī)定執(zhí)行;采購合同簽訂、審核、執(zhí)行的過程不合規(guī)范，如簽約主體資格不具備的合同也會出現(xiàn)等。

三、多元化投資的問題。許多國企特別是壟斷央企，有較豐厚的利潤留存，就有了多元化投資的項目。這些項目就出現(xiàn)了不少問題：（1）投資審批不按權(quán)限辦理;（2）增資擴股先辦理后補手續(xù)之怪事也會出現(xiàn);（3）投資興辦的企業(yè)管理上的漏洞較多，主要表現(xiàn)在章程、外派人員、監(jiān)事會等的管理不落實、不健全。

四、財務(wù)管理方面還會出現(xiàn)各種差錯。主要是票據(jù)傳遞不及時導(dǎo)致往來款項核對不一致;不按規(guī)定參加有關(guān)國家規(guī)定的保險福利費補貼使用、招待費、會議費報銷附件不齊、要素不完整等老問題常會出現(xiàn)。

出現(xiàn)上述問題的原因是多方面的，有些得到整改，有些可能或已經(jīng)演化成腐敗案件，如已見諸報端的高鐵、中石油等案件，還有近期披露的三峽集團，就是招投標(biāo)出了問題。本文要討論的是如何從增強審計的角度去減少或避免問題的發(fā)生。

首先，企業(yè)單位要從內(nèi)審開始，加強監(jiān)督。第一是完善體制。有些企業(yè)不設(shè)或虛設(shè)審計機構(gòu)和人員，使內(nèi)審缺乏獨立地位，有的企業(yè)把審計與財務(wù)設(shè)在一起，如若腐敗則是貓鼠一窩。應(yīng)給審計以相對獨立的地位，即使是機構(gòu)獨設(shè)，分管領(lǐng)導(dǎo)也要分設(shè)，形成相對監(jiān)督制約，相互促進補充的格局。第二是加強公司內(nèi)審建設(shè)，完善公司治理。可以在分析企業(yè)內(nèi)部控制審計自我評估報告的基礎(chǔ)上，揭露和評價企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題，重點是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制問題，最終提高財務(wù)報告的真實性、合法性。第三轉(zhuǎn)變觀念、轉(zhuǎn)變職能。以往大多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)審僅僅是對被審部門和法人的監(jiān)督，這容易導(dǎo)致審與被審出現(xiàn)對立，不利內(nèi)審工作的開展。要從全方位多角度多方面轉(zhuǎn)變貓鼠游戲式的傳統(tǒng)做派，樹立服務(wù)管理的新觀念，積極開展“融入式”的服務(wù)型審計。

其次，企業(yè)自身要主動把內(nèi)審與外聘即第三方社會力量如會計事務(wù)所（審計事務(wù)所）結(jié)合起來。有時“人不知有自丑，馬不知自身毛幾長”。光有自己的內(nèi)審，不足以發(fā)現(xiàn)問題，還可能礙于人情世故，而放任小事情，滋生大問題。不定期請社會力量主動幫助找問題，完善內(nèi)部控制，不失為內(nèi)外兼修的好方法。

其三，充分有效利用新科技手段。在信息化時代，掌握經(jīng)濟信息，快速溝通是實現(xiàn)經(jīng)濟運行高效的最好途徑。就當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)而言，溝通機制缺失或低效率是影響組織肌體健康的重要因素。有研究表明，企業(yè)單位內(nèi)部存在著溝通的位差效應(yīng)。即領(lǐng)導(dǎo)層的信息一般只有20%～25%被下級知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過10%。履行監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)審或外審的審計報告是目前作為高層管理者履行職責(zé)質(zhì)量的最好證據(jù)。在企業(yè)，最重要的是：決策者的戰(zhàn)略目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級直至基層員工，下級是否能充分理解并執(zhí)行上級的意志表達，并將狀況反饋到上級;還有管理層對員工意見的獲取和采納程度，以及是否有多種溝通通道都應(yīng)成為內(nèi)部審計關(guān)注的焦點。恰恰在這些方面我們目前的審計都涉獵不多不深不夠。還有那些與企業(yè)單位有關(guān)聯(lián)的投資者、債權(quán)人、合伙人、潛在投資者、上級主管（含政府主管）都要有有效溝通和反映，所謂關(guān)口前移，也包括這些方面。這樣才能對審計報告、對企業(yè)的經(jīng)濟運行、財務(wù)的來龍去脈，今后的發(fā)展趨勢有客觀的評估反映，把它們作為搞好內(nèi)審的方面將更能顯示內(nèi)審強大的生命力。

其四，熟知政策法規(guī)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范。從2008年至今，財政部等5部委聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》還有相關(guān)主管部、委辦、局出臺的財務(wù)規(guī)范，特別是各種有關(guān)規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動的法律法規(guī)比較齊全。要使我們的內(nèi)審不走過場，真正發(fā)現(xiàn)問題，提出中肯的改進建議，這些上至國家層面，下至各行業(yè)、各主管單位的各類財務(wù)規(guī)定都要熟悉明了，不可以其昏昏與之昭昭。提高審計人員素質(zhì)，使其成為好獵手就顯得非常重要。審計隊伍建設(shè)不外乎：設(shè)定準(zhǔn)入門檻;在職和業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育、競爭、激勵等都有可借鑒的方法。

其五，講究審計成本，提高審計質(zhì)量。在確保審計質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。要盡可能地減低審計成本，提高審計效率。如整合審計成果相互多重利用等都是提高效率降低成本的好途徑。這樣的高效低成本審計是大受歡迎，具有強大生命力的。完善內(nèi)部審計質(zhì)量體系是大勢所趨。質(zhì)量體系要從整體層面健全組織結(jié)構(gòu)，從制度、人員、業(yè)務(wù)流程與之配套的運行監(jiān)管環(huán)境等隨之一起進行有效質(zhì)量控制。

【結(jié)束語】逐步加強并審之有效的內(nèi)部審計可以通過各種途徑努力幫助企業(yè)提高核心競爭力，改善經(jīng)營秩序，增加經(jīng)濟效益。筆者了解到上年度，央企煙草集團對各省屬企業(yè)進行了內(nèi)部審計，比較有效地規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營秩序，改善了經(jīng)營狀況，規(guī)避了有可能發(fā)生的重大經(jīng)營問題，為國家增加財富，為企業(yè)實現(xiàn)價值，做出了貢獻。

（作者單位：南昌市煙草公司）