鄧淋元

摘要：論文首先闡述了內(nèi)部審計的定義，并就為什么開展內(nèi)部審計及內(nèi)部審計為組織增加價值的途徑進行了探討。然后歸納出內(nèi)部審計為組織增加價值的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在如下幾個方面：有適當?shù)耐緩脚c審計委員會進行溝通、履行其職責時不會因壓力所迫改變評估結(jié)果或撤銷審計發(fā)現(xiàn)、特定的審計業(yè)務中可以利用更多的審計工具或技術。

關鍵詞：內(nèi)部審計 增加價值 優(yōu)勢

一、內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計：是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的職能主要分為控制、監(jiān)督、評價、服務。

二、內(nèi)部審計為組織增加價值的幾種途徑

（一）參與公司治理

在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風險和控制的措施，并向董事會報告其工作狀況，董事會為了證實管理層報告的真實性，授權(quán)審計委員會對其進行鑒證，審計委員會利用內(nèi)部審計和外部審計職能對管理層的風險、控制的管理與執(zhí)行情況進行檢查和證實，內(nèi)部審計和外部審計將檢查、證實的情況向?qū)徲嬑瘑T會報告。這樣形成了一個有效的公司治理。一個有效的公司治理可以對風險管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進行充分的監(jiān)控，對它們的監(jiān)控直接有助于組織達成其目標。

（二）評價、改進企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制建立在一定的控制環(huán)境中，其目標是合理地確保企業(yè)經(jīng)營的效率和有效性、財務報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循等。這就要求人們對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并及時加以改進和完善，使其趨于健全、有效。

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制?，F(xiàn)代內(nèi)部審計之父勞倫斯·索耶指出：“控制對內(nèi)部審計來說既是一個機會，也是一種責任。內(nèi)部審計不可能成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面的專家，但是有一個芝麻開門的秘訣，運用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制?！?/p>

增值型內(nèi)部審計在控制中主要是通過鑒證和咨詢功能為組織增加價值：

1.鑒證增值

新修訂的《內(nèi)部審計實務標準》第2120條指出“內(nèi)部審計應該在風險評價結(jié)果的基礎上，評價覆蓋機構(gòu)治理、運營及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性?！睓z查、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性，就是要確定現(xiàn)行控制系統(tǒng)能否適當?shù)乇ＷC組織的任務和目標經(jīng)濟有效地完成，檢查、評價控制系統(tǒng)的有效性就是要確定現(xiàn)行控制系統(tǒng)是否能取得預期的效果，包括控制環(huán)境和控制活動。

2.咨詢增值

（1）內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的同時，積極提出對內(nèi)部控制的改善建議。

（2）開展內(nèi)部控制培訓。比如內(nèi)部審計可以將在企業(yè)采購過程的控制、成本管理控制、存貨控制、訂單履行控制中發(fā)現(xiàn)的問題及解決辦法向員工進行培訓

（3）開展內(nèi)部控制的自我評價。內(nèi)部控制自我評估是公司管理人員和內(nèi)部審計合作評價內(nèi)部控制有效性的一種方法。內(nèi)部控制自我評估是組織監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運行和維持內(nèi)部控制的主要責任賦予公司管理層，同時使員工、內(nèi)部審計與管理層一道承擔對內(nèi)部控制評估的責任。這使以往由內(nèi)部審計對控制的充足性及有效性進行獨立驗證發(fā)展到全新階段，即通過設計、規(guī)劃和運行內(nèi)部控制自我評估程序，由組織整體對管理控制和治理負責。

（三）完善企業(yè)的風險管理

公司不可能完全避免風險，因為經(jīng)營本身的性質(zhì)就是有風險的。但是公司不應承擔不必要的風險，也不應承擔本不屬于自己承擔的風險及股東不愿承擔的風險。因此，要對風險進行管理，以考量多大程度的風險是可以接受的以及如何控制風險總量。

在風險管理領域的增值服務中，內(nèi)部審計的職責是運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告。內(nèi)部審計主要從兩個方面檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性，一是評價風險管理過程主要目標的完成情況；二是評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。由于內(nèi)部審計具有獨立性、綜合性、經(jīng)常性和及時性等特點，因此內(nèi)部審計在完成上述任務的過程中具有獨特的優(yōu)勢，通過了解企業(yè)的各項業(yè)務和流程，對企業(yè)風險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督和評價，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出企業(yè)風險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進風險管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險損失，從而為企業(yè)增加價值。

三、內(nèi)部審計為組織增加價值的幾點優(yōu)勢

（一）有適當?shù)耐緩脚c審計委員會進行溝通

審計委員會的一項重要基本功能就是一項重要內(nèi)容便是對內(nèi)部審計進行監(jiān)督。我國上市公司監(jiān)督機構(gòu)間的關系為：監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會、經(jīng)理層負責，這些監(jiān)督機構(gòu)彼此之間不存在垂直關系。盡管審計委員會的專家們有履行責任的能力，但履行責任所需要的時間得不到充分保證。在同屬于監(jiān)督機構(gòu)的審計委員會與審計部兩者之間，審計委員會作為董事會專業(yè)委員會的非常設機構(gòu)的性質(zhì)以及獨立董事出任的做法決定著審計委員會的監(jiān)督具有較高的戰(zhàn)略性和相對較低的業(yè)務滲透。而內(nèi)部審計通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法對內(nèi)部控制進行日常的監(jiān)督、檢查和評價，可以有效實施風險控制，促進資源的有效配置，其工作職能和目標能夠滿足和彌補審計委員會的要求，如果將審計委員會和內(nèi)部審計進行無縫對接，將大大提高審計委員會作為董事會中必要元素的治理效果，保障審計委員會實施風險控制的功能性傳導。內(nèi)部審計相比于其它兩種審計方法其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在兩個方面，一是人員上，內(nèi)部審計要求具備較高的管理知識水平，由于內(nèi)部審計的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的，改善機構(gòu)運作并增加價值，故要求內(nèi)部審計人員具備較高的管理知識與水平。并且內(nèi)部審計要求更了解和熟悉企業(yè)的組織機構(gòu)和經(jīng)營方式。內(nèi)部審計是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的職能部門，為企業(yè)的發(fā)展起到導向作用，主要是保護企業(yè)和股東的利益，為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化貢獻力量。內(nèi)審部門自身的職責和使命就要求內(nèi)審人員恪盡職守，達到零缺陷狀態(tài)。二是對接上，內(nèi)部審計對于審計委員會的作用就相當于消防栓，在問題出現(xiàn)時可以即時連接，省去了溝通的時間，以便于迅速查找根源，解決問題。有些企業(yè)盡管也有風險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。而經(jīng)營者為了完成所有者制定的任務目標，提高自己的政績，會盲目追逐利潤，急功近利，低估風險，使企業(yè)走向危險的邊緣區(qū)域。而內(nèi)審部門獨立于管理部門之外，其風險評估的意見可以直接報給董事會，客觀公正的指導企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，這會加強管理當局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。而對其它審計而言，在對所審查企業(yè)有充分了解這一前提就會花費不少的時間和精力。

（二）履行其職責時不會因壓力所迫改變評估結(jié)果或撤銷審計發(fā)現(xiàn)

相比于社會審計而言，內(nèi)部審計并不會因為審計費等原因改變評估結(jié)果或撤銷審計發(fā)現(xiàn)。這主要是因為內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一是指內(nèi)部審計人員履職時免受威脅。內(nèi)部審計是在企業(yè)形成了一定的規(guī)模后，企業(yè)最高領導者或領導層無法做到事必躬親，需要授權(quán)給一個專門的機構(gòu)來協(xié)助他對各管理層進行監(jiān)督的一種管理手段。這種授權(quán)就決定了它只對最高領導負責，是對最高領導層以下的各個管理層的管理、控制和監(jiān)督。因此，它必須具有相對的獨立性，否則，就無法實現(xiàn)這種授權(quán)的有效性。二是指審計組織機構(gòu)的獨立。國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職責說明》中確定內(nèi)審部門的性質(zhì)是：“內(nèi)部審計是組織中的一個控制部門，它獨立于管理當局。”內(nèi)審部門的這一性質(zhì)包括兩層含義，其一是說它是一個控制部門，是在管理者的授權(quán)下對各級管理層實施控制和監(jiān)督，通過評價各項經(jīng)濟活動來為領導層服務。其二是說它要獨立于它所實施控制的管理層。如果將內(nèi)審部門設置在其他管理部門之內(nèi)，或平行于其他管理部門，那么這種控制的權(quán)威性和有效性就必然受到影響。

（三）特定的審計業(yè)務中可以利用更多的審計工具或技術

由于內(nèi)部審計的目的是評價和改善風險管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，其主要側(cè)重點是經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經(jīng)營效率等方面，業(yè)務范圍以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主，其標準是非法定的公認方針和程序，這就決定了內(nèi)部審計在特定的審計業(yè)務中可以利用更多的審計工具或技術。增值型內(nèi)部審計范圍十分廣泛.內(nèi)容極為復雜，審計人員除繼續(xù)使用傳統(tǒng)審計技術如檢查法、審閱法、抽查法、盤點法、觀察法、分析法等之外。還應當使用一些特有的審計方法.主要包括以下幾種：

第一，調(diào)查法。調(diào)查法是增值型內(nèi)部審計的一種重要方法。審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境。包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素（如宏觀經(jīng)濟的景氣度、利率和資金供求狀況、通貨膨脹水平及幣值變動等）；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動：被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。通過調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)影響被審計單位戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重大風險因素，并提出規(guī)避建議，以確保被審計單位增值目標實現(xiàn)。

第二，管理系統(tǒng)圖法。首先將初步調(diào)查取得的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、職能配置、信息溝通等管理系統(tǒng)繪制成圖形，然后與企業(yè)應當建立的科學、合理、嚴密的管理系統(tǒng)模式進行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患，并提出改進建議。

第三，流程圖法。以圖解的方式描述企業(yè)內(nèi)部控制諸要素，直觀展示企業(yè)內(nèi)部控制全過程及關鍵控制點。應當注意區(qū)分不同內(nèi)部控制要素和每一個業(yè)務環(huán)節(jié)繪制流程圖，考慮各方面可能產(chǎn)生的互相影響，根據(jù)流程圖對每項業(yè)務細節(jié)的控制情況進行審查，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱點，提出加強內(nèi)部控制的意見和建議。

第四，平衡計分卡法。平衡計分卡突破了傳統(tǒng)的以財務指標為核心的評價體系，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標與實現(xiàn)的過程聯(lián)系起來，把企業(yè)當前的業(yè)績與未來的獲利能力聯(lián)系起來。通過評價體系使企業(yè)的組織行為與戰(zhàn)略目標保持一致。運用平衡計分卡把企業(yè)財務業(yè)績、重要客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學習和成長諸多方面通過一系列指標進行數(shù)字化描述，進而分析其因果關系，以發(fā)現(xiàn)組織行為與戰(zhàn)略目標的偏離程度，并提出相應的糾正意見。

第五，計算機審計法。隨著計算機技術的發(fā)展及其應用水平的提高。開展實時審計、非現(xiàn)場審計、遠程審計已經(jīng)成為可能。利用計算機網(wǎng)絡對企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)和財務信息系統(tǒng)實施有效監(jiān)控與評價，有利于提高內(nèi)部審計在信息化條件下審查評價的能力，及時查找出企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提出完善內(nèi)部控制，強化經(jīng)營管理建議，幫助企業(yè)增加價值。審計人員運用計算機審計必須依據(jù)預定審計軟件程序和方法來分析、評價和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢；隨機抽取非現(xiàn)場審計樣本進行現(xiàn)場復核，以評估其準確性；實時向管理當局報告非現(xiàn)場審計結(jié)果.提出審計整改和處理意見。

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（作者單位：衡陽市蒸湘區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社）