站在管理會計新的起點上，遠眺未來的航向，管理會計的前景無比誘人。

掐指一算，管理會計在中國已經(jīng)經(jīng)歷了60多年的風雨。60年來，中國企業(yè)積累了很多管理會計的經(jīng)驗和成果，有些是引進的，有些是自己發(fā)展的，有些是結(jié)合自己的經(jīng)驗創(chuàng)造出來的。但是，我們的管理會計還不精細、不普遍，外部壓力與內(nèi)部動力不足。同時，企業(yè)經(jīng)營的市場化、國際化和信息化又日益成為中國管理會計發(fā)展的基本動因。在這樣的現(xiàn)實背景下，管理會計的未來變革必然加快，我們可以想象，管理會計的應用推廣、引進融合、創(chuàng)新突破都會在不同企業(yè)表現(xiàn)出來，但要實現(xiàn)這些必須要以創(chuàng)新突破為主流；管理會計將由制造業(yè)向非制造業(yè)擴張，行政事業(yè)單位應用管理會計勢在必行，行政事業(yè)單位將設置總會計師，總會計師的地位將得到提高；對管理會計文化與中國特色的研究將日益重要，管理會計是技術(shù)性的，一大堆數(shù)字，要算很多賬，必須看明白數(shù)字會算賬，但不光是這些，要從這些數(shù)據(jù)出發(fā)看到人的行為，數(shù)字是人的行為的結(jié)果，資源、人力、業(yè)務活動，要改變這些才能改變財務數(shù)據(jù)；管理會計教育將分不同路徑，并獲得強化……

一、信息化平臺將成為管理會計新方法

信息化既是管理會計理念與方法落地的技術(shù)支撐，也是管理會計“試水”新方法的最佳利器。一定意義上，信息技術(shù)與軟件的支持，決定著管理會計的價值能否得到充分發(fā)揮。尤其在某些管理會計方法中，信息化平臺幾乎是必要條件。但建立適合企業(yè)管理會計的信息平臺并非易事。

首先，企業(yè)要選擇信息化工具和經(jīng)驗豐富的供應商。就管理會計信息化平臺本身而言，目前中國企業(yè)的應用形式可分為如下三類：第一類是獨立的管理會計信息系統(tǒng)，第二類是ERP系統(tǒng)中的管理會計模塊，第三類是部分企業(yè)自己研發(fā)的信息系統(tǒng)。企業(yè)可以根據(jù)自身需求，以及工具類型的不同，選擇適合自己的軟件產(chǎn)品，并借助經(jīng)驗豐富的系統(tǒng)供應商的服務，實現(xiàn)對信息化平臺的成功建設。

其次，需要完善管理體制，對原有信息系統(tǒng)進行整合。信息技術(shù)發(fā)展到今天，已經(jīng)相當成熟，很多成熟的技術(shù)已經(jīng)在企業(yè)獲得了較為廣泛的應用。而推進建設管理會計信息化的企業(yè)，一般都是已經(jīng)在信息化建設方面有一定經(jīng)驗和積累的企業(yè)。它們內(nèi)部大多擁有多個信息平臺，如ERP、CRM、資金管理等，但這些信息平臺大多是分散的、獨立的，從而導致企業(yè)“信息孤島”現(xiàn)象的頻發(fā)。從技術(shù)層面而言，獨立的預算平臺、數(shù)據(jù)分析平臺和企業(yè)原有的業(yè)務系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等是可以做到緊密集成的，而“信息孤島”現(xiàn)象之所以頻發(fā)，不是技術(shù)方面的原因，更多是管理體制的問題。因此，要強化企業(yè)的管理會計信息化應用，管理體制的建設完善需要同步進行。另外，鑒于管理會計需要一個支撐并貫穿整個業(yè)務與管理的平臺體系，因此，軟件供應商、企業(yè)要從點面結(jié)合、整體跟上局部等方面，從戰(zhàn)略層面將原有的預算管理系統(tǒng)、供應鏈管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等整合到一個統(tǒng)一的信息技術(shù)平臺。這一全局的、多維度的信息系統(tǒng)才能使管理會計發(fā)揮出最佳效益。

最后，鑒于信息技術(shù)日新月異的變革，支撐管理會計落地的系統(tǒng)也需要變革，它的發(fā)展本來就是動態(tài)的。因此，企業(yè)應不斷引入移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等新技術(shù)。會計人員要想更高效地實現(xiàn)其管理會計職能，就必須借助一定的技術(shù)支持，以便為企業(yè)的預測、決策和控制提供有力的依據(jù)。例如，在管理會計領(lǐng)域想要尋求和發(fā)現(xiàn)更多更有效的信息，在技術(shù)層面上主要依賴于數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。而成功的數(shù)據(jù)挖掘又是建立在數(shù)據(jù)倉庫能夠提供完整、準確和集成的數(shù)據(jù)的基礎之上?；诖髷?shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，能夠使得管理會計更精細化、更有效率。

未來，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，管理會計的模型、方法、計算、加工等必然得到更精彩的展現(xiàn)。新的管理會計方法，必將借助IT的力量，在企業(yè)中得到更深入、更廣泛地應用。

二、管理會計將迎來大數(shù)據(jù)時代

2013年是大數(shù)據(jù)元年，2014年大數(shù)據(jù)開始深入各行各業(yè)，管理會計也開始迎來大數(shù)據(jù)時代。

大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生有三個歷史背景，一個是社交網(wǎng)絡，它匯聚了大量的個體信息、交互信息和真實體驗信息；第二個是電子商務，它把最新、最真實、大量的交易信息進行了匯聚；第三是移動互聯(lián)，它把地理信息和上述兩種信息再次匯聚。

還有一些影響因素促成了大數(shù)據(jù)的形成：最基礎的就是硬件價格下跌，如果我們今天還在用2塊錢一張的3.5寸磁盤，不可能有大數(shù)據(jù)；網(wǎng)速的提升也很重要，數(shù)據(jù)不僅需要存儲，更需要交換，今天我們無時無刻不在進行著信息交換；云計算也是大數(shù)據(jù)形成的重要影響因素，之前的數(shù)據(jù)是分散存儲的，云計算首先能夠把數(shù)據(jù)集中起來，其次通過對數(shù)據(jù)交換，數(shù)據(jù)訪問等方面的統(tǒng)計，我們很容易得到一些趨勢性的東西；網(wǎng)絡技術(shù)本身的進步，從Web1.0到2.0，再到現(xiàn)在的3.0，互聯(lián)網(wǎng)入口越來越多，交互功能越來越強；還有智能設備的加入，特別是手機、平板電腦，當然也包括智能手表和智能眼鏡，物聯(lián)網(wǎng)也帶來了智能電表、智能冰箱等新產(chǎn)品，這些設備都會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，許多數(shù)據(jù)都是交互狀態(tài)下產(chǎn)生的，意義更大。

大數(shù)據(jù)浪潮下，我們的思維模式勢必會發(fā)生改變，過去，我們數(shù)據(jù)量雖然有限，但是受制于其他各種因素，反而我們更多的使用抽樣統(tǒng)計的方法。現(xiàn)在大數(shù)據(jù)來了，我們不再抽樣統(tǒng)計，而是直接分析所有數(shù)據(jù)，原因就在于我們各種配套的環(huán)境都支持我們擁抱變革，比如更大的存儲空間、更快的計算速度、更快的網(wǎng)絡傳輸速度等。過去我們追求精確，因為抽樣統(tǒng)計方法本身無法保證準確，所以我們對統(tǒng)計精度有很高的要求，但大數(shù)據(jù)條件下，我們的樣本量就是全體數(shù)據(jù)，反而我們不需要得出最精確的結(jié)論，只要能夠得出支持我們假設和預測結(jié)論的數(shù)據(jù)即可。

過去我們非常注重因果關(guān)系，現(xiàn)在我們更側(cè)重尋找那些相關(guān)關(guān)系，比如我們財務人員特別重視運費和銷量的關(guān)系，這里面有比較強的因果關(guān)系；現(xiàn)在我們有機會去看客戶結(jié)構(gòu)和廣告明星之間的相關(guān)關(guān)系。因果關(guān)系是強關(guān)系，強關(guān)系人人都知道，重點在于如何執(zhí)行好，相關(guān)關(guān)系可能是強關(guān)系也可能是弱關(guān)系，弱關(guān)系更多，重點在于我們要能夠發(fā)掘并了解這種相關(guān)性，服務于我們的決策。endprint

2014年9月18日，蘇格蘭公投決定是否獨立，英國首相卡梅倫發(fā)表了感人淚下的演講，許多人也都注意到了一些細節(jié)，雖然英國女王表示，這件事與她無關(guān)，如果蘇格蘭選擇獨立，她就像澳大利亞一樣委派一個總督過去就好了，但是隔天英國皇室又公布了凱特王妃再次懷孕的消息，這分明是想釋放一些歡樂融合的氣氛，把人們心目中歡樂一家親的情感再次挑動起來。各種因素，包含了因果關(guān)系強關(guān)系以及各種沒有因果關(guān)系的弱相關(guān)關(guān)系，作為研究人員都要非常重視并予以分析，以便支持你的預測和結(jié)論。

大數(shù)據(jù)本身還是要劃定一定的范圍的，不是什么都可以扔到大數(shù)據(jù)這個籮筐里的，目前大家比較認可的是IBM的觀點，大數(shù)據(jù)首先要是海量的，其次要是復雜的。更具體一點，可以分為四個標準，符合這四個標準以后，才可以稱之為大數(shù)據(jù)：一是數(shù)量巨大；二是數(shù)據(jù)多樣化，比如包含大量的音、視頻資料等；三是價值量密度極低，海量數(shù)據(jù)里面，有用信息很少，怎樣標記、查找、索引有用信息，就如大海撈針，但也必須有方法去實現(xiàn)；四是高流通率，也就是速度要快，要有高速處理分析海量數(shù)據(jù)的能力，要建立相應的模型。

大數(shù)據(jù)浪潮下面，我們改善了原有的數(shù)據(jù)計量單位，增加了一些新的計量單位，一般認為，只有當數(shù)據(jù)量達到PB量級的時候，我們才可以稱之為大數(shù)據(jù)。

那么在大數(shù)據(jù)時代，管理會計師的責任主要體現(xiàn)在哪些方面呢，歸納起來大致有四點：

第一是推動精細化管理，像原來一樣靠經(jīng)驗、拍腦袋不行，管理會計師必須習慣用數(shù)據(jù)說話。

第二點是管理框架的重建，重建的目的是要適應大數(shù)據(jù)的潮流，配合信息化平臺的建設，將未來所需要的一些分析模型的基礎數(shù)據(jù)需求固化。

第三點是數(shù)據(jù)中心建設，雖然數(shù)據(jù)中心建設是以IT為主的工作，但是管理會計師需要深度參與，特別是在方案設計階段，如果管理會計師不深度參與，后續(xù)想做修改難度很大。

第四點是數(shù)據(jù)質(zhì)量保證，這個是生命線，沒有這個底線，前面的工作都白費，大數(shù)據(jù)的一個特征就是價值量密度極低，如果在大數(shù)據(jù)里面混雜了一些低質(zhì)量數(shù)據(jù)，很有可能就會影響最終決策信息的篩選。

隨著技術(shù)進步，越來越多的管理會計師將不得不步入到大數(shù)據(jù)時代，與其等待，不如早作準備，以積極的心態(tài)迎接大數(shù)據(jù)時代，做一名合格的管理會計師。

三、“智力潛成本”將受到重視

二十一世紀又被稱為知識經(jīng)濟時代，公司通過員工培訓等方式促進公司團隊和個人的知識生成，需付出一定的代價，這就是“智力潛成本”投入。它作為一種成本形態(tài)，與購買生產(chǎn)資料等顯性成本一樣長期存在于公司的經(jīng)營活動中，但卻未得到應有的重視。在知識經(jīng)濟時代，由于智力投入成為比財務資本投入更重要的生產(chǎn)要素，智力資本效用逐漸體現(xiàn)出來，因此可以認為人力資源管理會計在知識經(jīng)濟時代更加重要，并應該演進為視野更開闊的智力資本管理會計。據(jù)報道，我國一些知名公司如聯(lián)想集團、北大方正集團、上海施貴寶制藥有限公司、上海寶山鋼鐵公司等績優(yōu)公司也在積極地探索智力資本管理實踐。

購買生產(chǎn)資料等顯性成本是指計入賬內(nèi)的、看得見的實際支出，一般成本會計計算出的都是顯性成本。“智力潛成本”與顯性成本相對，是指公司未納入傳統(tǒng)成本范圍的，并常處于潛在狀態(tài)的，對公司競爭力有極大拉伸作用的創(chuàng)新成本和開拓經(jīng)營成本，它是知識經(jīng)濟時代公司成本的新形式。一般認為，與傳統(tǒng)成本的寫實性、計量的直接性等特點相比，它具有虛擬性、抽象性、高增值性和不穩(wěn)定性等特征；它看不見摸不著，沒有物質(zhì)實體，但卻是某種創(chuàng)值特權(quán)的象征；物質(zhì)資本會逐漸磨損，隨著價值轉(zhuǎn)移而消耗殆盡；但智力資本可以不斷地挖掘、創(chuàng)新和無限期傳遞與放大，在價值創(chuàng)造中的巨大作用是物質(zhì)資本無法比擬的。

公司的生產(chǎn)經(jīng)營遵循“投入——產(chǎn)出——利潤實現(xiàn)”的過程。傳統(tǒng)的成本理論集中于顯性成本等生產(chǎn)成本，其核心是“本利互逆，降本增效”，即為了實現(xiàn)利潤的最大化，就必須減少投入，降低成本，增加產(chǎn)出，產(chǎn)出與投入是相互對立的關(guān)系。然而，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，顯性成本在公司中的地位迅速下降，潛力成本對現(xiàn)代公司的影響越來越大。從管理會計視角來看，“智力潛成本”投入的核心是“本利同增，增本增效”，即公司可以通過增加智力成本的投入，可以促進產(chǎn)出增加，從而增加銷售，實現(xiàn)利潤最大化，成本被賦予了新的意義，對于公司不再只是負擔，也可以實現(xiàn)資本化，為公司增加價值。

有學者指出，如今決定某一產(chǎn)品價值的已不再是自然資源和勞動資源消耗的多少，更多的是產(chǎn)品凝結(jié)的智力含量，即產(chǎn)品創(chuàng)新程度，對個性化需求的滿足程度。而“智力潛成本”投入主要用于知識生成、獲得信息、建立商譽及激發(fā)創(chuàng)新等，迎合了消費者的口味，能更好地滿足市場需求。投入越多，轉(zhuǎn)化的價值也越多。

當今，很多忽略“智力潛成本”投入的粗放式經(jīng)營模式已經(jīng)面臨挑戰(zhàn)。例如，很多傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，過分依賴資源、勞動力尋求收入的增長，忽略了知識成本和技術(shù)創(chuàng)新，步入了“本難降，效難增，虧損日益深”的困境?！氨纠?，增本增效”的“智力潛成本”投入在當今時代凸顯出重要作用。

當今智力資本競爭已經(jīng)成為了很多公司的核心競爭力，比如對于蘋果公司、IBM、華為公司等，智力資本就是公司的生命力。管理會計關(guān)注“智力潛成本”投入具有重要意義。

首先，關(guān)注“智力潛成本”投入是時代的要求。很多公司靠降低顯性成本提高效益的方式已經(jīng)沒有多少回旋空間。更多要通過增加智力成本投入，為公司創(chuàng)造價值。管理會計關(guān)注知識生成成本、創(chuàng)新成本是時代發(fā)展的必然。以華為公司為例，公司40%的員工從事研發(fā)相關(guān)工作，每年投入收入的10%以上用于研發(fā)，華為靠研發(fā)和創(chuàng)新的投入，為公司的持續(xù)發(fā)展保駕護航?？偨Y(jié)那些經(jīng)濟效益穩(wěn)定增長的公司的成功經(jīng)驗，無不是加大創(chuàng)新投入，依靠智力開發(fā)的結(jié)果。換言之，就是依靠“智力潛成本”投入，獲取更多的“創(chuàng)新利潤”。

其次，“智力潛成本”豐富和完善了傳統(tǒng)的成本理論，使人們從全新的角度認識成本，有利于幫助公司樹立正確的成本觀。據(jù)報道，西門子公司通過知識管理，創(chuàng)造性地開展了“知識社區(qū)、知識集市、知識環(huán)境”等智力資本管理實踐活動，探索了一條“從公司戰(zhàn)略、業(yè)務目標中來，再到公司戰(zhàn)略、業(yè)務目標中去”的知識管理成功之路。

智力資本管理會計不僅僅是關(guān)注人自身的投資成本與價值的計量，而是將人、組織及其相互作用所創(chuàng)造的知識綜合起來考慮。目的在于促進智力資本的生成、共享與價值實現(xiàn)。要正確認識智力潛成本的“本利同增”的特性，公司應兩手抓，盡力降低顯成本，增加潛成本，不能過分重視或過分忽略其中的某一個，要雙向提高效益。必須認識到，智力潛成本投入的效用發(fā)揮是一個長期過程，不是一蹴而就的，不能目光短視，要有目標、有計劃、有步驟地對其進行投入。當然，也要增強防范智力潛成本風險的能力。由于具有虛擬性、可增值性、無極限性等特點，加大了對其投入所承擔的風險。正確的投入會為公司帶來超額收益，但投入錯誤也會帶來更多時間、資金的耗費。公司要增強防范潛成本風險的能力，要求公司管理者有把握未來方向的獨到眼光，有高超的經(jīng)營素質(zhì)，掌握足夠的信息審慎地做出正確的投入決策。

隨著公司對智力潛成本投入的增加，智力資本在公司價值創(chuàng)造中將發(fā)揮著越來越重要的作用，并會成為公司核心競爭力的來源。探索構(gòu)建智力資本管理會計，發(fā)揮其“本利同增，增本增效”的作用，是促進公司管理創(chuàng)新、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化目標的必然要求，也是未來管理會計發(fā)展的重要趨勢。

參考文獻：

[1]管理會計“試水”新方法——建設信息化平臺[OL].高頓網(wǎng)校，2014.

[2]管理會計迎來大數(shù)據(jù)時代[OL].中國經(jīng)濟網(wǎng)，2014.

[3]管理會計要重視“智力潛成本”管理[N].財會信報，2014.endprint