朱其芬

摘要：隨著我國事業(yè)單位體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的會計(jì)管理工作環(huán)境發(fā)生了很大的變化，原事業(yè)單位會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足財(cái)務(wù)管理工作的需要。財(cái)政部于2012年12月修訂發(fā)布了《新事業(yè)單位會計(jì)制度》，并于2013年1月1日起在事業(yè)單位全面施行，這對于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理具有重要的指導(dǎo)意義。本文通過分析新舊事業(yè)單位會計(jì)制度之間的差異，提出做好新舊會計(jì)制度銜接工作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計(jì)制度 差異 剖析

財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《新事業(yè)單位會計(jì)制度》，并于2013年1月1日起在事業(yè)單位全面施行。本文解讀了新事業(yè)單位會計(jì)制度的實(shí)施意義，重點(diǎn)剖析了新舊事業(yè)單位會計(jì)制度之間的差異，并對做好新舊會計(jì)制度銜接工作提出相關(guān)建議。

一、新事業(yè)單位會計(jì)制度的實(shí)施意義

（一）更好地適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要

近幾年來，公共財(cái)政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國庫集中收付等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，在這一背景下，舊的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足需要。新事業(yè)單位會計(jì)制度順應(yīng)大局修訂出臺，將財(cái)政改革的眾多關(guān)鍵著力點(diǎn)落實(shí)在實(shí)務(wù)層面。

（二）更好地配合新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的實(shí)施要求

2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了新的要求。新事業(yè)單位會計(jì)制度能更好地貫徹和細(xì)化新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求。

（三）提高事業(yè)單位會計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性

隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、財(cái)政資金核算不清晰等。新制度彌補(bǔ)了原制度的缺陷和不足，能更好地提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量。

二、新舊事業(yè)單位會計(jì)制度比較

（一）總體要求的不同

1.遵循依據(jù)更加明確

原制度規(guī)定“事業(yè)單位需要貫徹《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》”，而新事業(yè)單位會計(jì)制度在總則第一條明確“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，制定本制度”。新事業(yè)單位會計(jì)制度明確將《會計(jì)法》作為遵循依據(jù)，更強(qiáng)調(diào)了新制度的制定是有法可依，也從一個側(cè)面體現(xiàn)了新制度對事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作提出了更加規(guī)范的要求。

2.適用范圍不同

原制度適用于我國的國有事業(yè)單位，新制度原則上適用于各級各類事業(yè)單位，僅對下列兩類事業(yè)單位作了排除：執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》的事業(yè)單位、執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。由此可見，新制度的適用范圍更為廣泛，通過將各事業(yè)單位納入統(tǒng)一的框架中，新制度在規(guī)范各事業(yè)單位會計(jì)核算的同時使各事業(yè)單位的會計(jì)信息更加具有可比性。

3.會計(jì)核算基礎(chǔ)的差異

原制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，新制度明確規(guī)定“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，從而能夠正確地反映事業(yè)單位當(dāng)期收入和支出情況，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)成本管理。

（二）會計(jì)要素的改變

1.強(qiáng)化了資產(chǎn)的管理核算

第一，引入了風(fēng)險管理的理念，明確對于“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷”。第二，引入了公允價值的概念，規(guī)定對于“盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價格確定入賬價值”。第三，引入了“名義金額”的概念，要求對于接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)，在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，按照名義金額入賬。第四，基建資產(chǎn)并入“大賬”，新制度通過設(shè)置“在建工程”科目將基建資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計(jì)“大賬”。

2.強(qiáng)化了負(fù)債的管理核算

與原制度相比，新事業(yè)單位會計(jì)制度更加重視財(cái)務(wù)風(fēng)險：為加強(qiáng)負(fù)債管理，根據(jù)負(fù)債的流動性，將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債；按照借款期限的長短，原“借入款項(xiàng)”科目分由“短期借款”和“長期借款”來核算；按照支付期限，原“其他應(yīng)付款”科目分由“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”來核算。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入以及業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，財(cái)政撥款已不再是事業(yè)單位唯一的經(jīng)費(fèi)來源，新制度關(guān)于負(fù)債處理的這幾項(xiàng)改進(jìn)能客觀反映事業(yè)單位的債務(wù)情況，不但有助于金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人評價其財(cái)務(wù)狀況，也有利于事業(yè)單位管理者分析負(fù)債風(fēng)險，從而能有效地防范和規(guī)避相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

3.規(guī)范了凈資產(chǎn)的管理核算

與原制度相比，新事業(yè)單位會計(jì)制度在凈資產(chǎn)管理核算方面的變化主要有兩點(diǎn)：第一，著力加強(qiáng)了對財(cái)政資金的會計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目。第二，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。新制度規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和日常使用發(fā)生的價值消耗情況。

（三）會計(jì)科目設(shè)置的改變

第一，增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)繳國庫款”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”會計(jì)科目，取消了“結(jié)余分配”科目，調(diào)整了“事業(yè)結(jié)余”科目核算范圍。新制度對以上各個科目做了明確定義，嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助收支與非財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，并對其賬務(wù)處理進(jìn)行了科學(xué)設(shè)置。

第二，取消“對外投資”科目，增加“短期投資”和“長期投資”科目。取消“借入款項(xiàng)”科目，增加“短期借款”和“長期借款”科目。通過按照時間期限進(jìn)行劃分，提高了會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和會計(jì)信息的有用性。endprint

第三，增加“應(yīng)付職工薪酬”科目規(guī)范職工薪酬的核算。新制度規(guī)定，將原制度中工資、離退休費(fèi)、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個人收入以及“其他應(yīng)付款”科目中核算的社會保險費(fèi)和住房公積金等內(nèi)容均歸入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

第四，增加“長期應(yīng)付款”科目，調(diào)整“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍。將償還期限在一年以上（不含一年）的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”核算。重新劃分后，這三個會計(jì)科目能更清晰地體現(xiàn)事業(yè)單位的現(xiàn)時義務(wù)。

第五，增加“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“累計(jì)攤銷”、“待處置資產(chǎn)損溢”、“非流動資產(chǎn)基金”科目，取消“固定基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，規(guī)范非流動資產(chǎn)的核算。

第六，增加“其他支出”科目，取消“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鼋?jīng)費(fèi)”、“撥出專款”、“?？钪С觥?、“成本費(fèi)用”、“銷售稅金”科目。

（四）會計(jì)報(bào)表的差異

1.新增財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

由于財(cái)政資金在事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源中占有重要地位，為便于財(cái)政部等上級部門及事業(yè)單位管理者能及時、準(zhǔn)確了解事業(yè)單位財(cái)政撥款的收入、支出以及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，新事業(yè)單位會計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。該表將事業(yè)單位財(cái)政資金以基本支出和項(xiàng)目支出分別列示，同時又對基本支出細(xì)分至人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，使各主管單位和部門對財(cái)政資金的情況能有一個清楚的了解。

2.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式

借鑒國際慣例和通行做法，新事業(yè)單位會計(jì)制度對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債分類列示，按照流動性對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行分類列示能更清晰的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。同時，新制度取消了原資產(chǎn)負(fù)債表中的收入、支出項(xiàng)目。新制度對資產(chǎn)負(fù)債表的上述調(diào)整有效提高了會計(jì)報(bào)表體系整體的科學(xué)性。

3.完善收入支出表的內(nèi)容與格式

新事業(yè)單位會計(jì)制度改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況，便于事業(yè)單位管理者了解本單位盈利情況，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性。

三、新舊事業(yè)單位會計(jì)制度銜接探討

（一）組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)

事業(yè)單位應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新制度和財(cái)政部出臺的《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會[2013]2號），著重了解新事業(yè)單位會計(jì)制度出臺的背景和具體變化內(nèi)容，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對新制度的了解，對于新制度執(zhí)行過程中遇到的問題及時組織研討，從而在提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的同時，促進(jìn)新舊事業(yè)單位會計(jì)制度的順利銜接。

（二）全面核查事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)

事業(yè)單位需要對本單位的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面核查，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值，對非流動資產(chǎn)，進(jìn)一步核實(shí)使用年限和折舊攤銷情況。同時，通過制定內(nèi)部控制制度，采取落實(shí)責(zé)任制、定期監(jiān)督核查等措施對各項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理進(jìn)行約束和規(guī)范。

（三）重視會計(jì)系統(tǒng)升級工作

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新事業(yè)單位會計(jì)制度會計(jì)科目的變化、報(bào)表體系的變更等變動情況及時維護(hù)和更新會計(jì)核算系統(tǒng)，尤其是對變動較大的模塊，例如固定資產(chǎn)管理模塊，應(yīng)在組織專項(xiàng)研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行系統(tǒng)更新升級。值得注意的是，在更新軟件之前要對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，防止出現(xiàn)信息丟失的情況。

（作者單位：上海航天技術(shù)研究院）endprint