程鵬鷗　習杰

摘要：隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在上市公司和中央企業(yè)的實施和應(yīng)用，內(nèi)部控制已經(jīng)成為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理和風險管控的重要工具。本文擬從工程全過程業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，結(jié)合工程全過程管控各環(huán)節(jié)的財務(wù)管理目標，梳理工程財務(wù)風險，并基于內(nèi)控五要素的規(guī)范要求，提出工程全過程財務(wù)風險管控的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控五要素 工程全過程 財務(wù)風險管控

企業(yè)的工程項目對于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支持保障能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的作用，然而在企業(yè)工程項目管理的實踐中，工程項目投資不當、造價超概、核算不準、竣工決算滯后、轉(zhuǎn)固不及時等問題屢見不鮮，這些問題可能存在于工程全過程管理的任一環(huán)節(jié)，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，也給企業(yè)工程財務(wù)管理工作帶來諸多問題。為減少企業(yè)工程財務(wù)管理負擔，有效控制工程全過程管理各階段中可能存在的問題，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)界定工程全過程各業(yè)務(wù)階段的財務(wù)管理目標，識別、分析和評估影響各項財務(wù)管理目標的風險，并基于內(nèi)控五要素的規(guī)范要求，提出工程財務(wù)風險全過程管控的應(yīng)對措施，以便防范和控制工程財務(wù)風險。

一、工程全過程財務(wù)管理目標

依據(jù)工程項目的價值形成過程，將工程項目全過程劃分為立項階段、設(shè)計階段、招投標階段、實施階段、驗收階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段以及后評價階段等八個階段。對每個階段涉及的財務(wù)管理工作進行梳理，明確各階段財務(wù)管理目標，有助于確定工程財務(wù)管理的工作方向，也便于進一步分析和評估工程全過程各業(yè)務(wù)階段可能存在的財務(wù)風險。具體如表1所示：

二、工程全過程財務(wù)風險概況

依據(jù)工程全過程管理各業(yè)務(wù)階段的財務(wù)管理目標，通過識別影響各業(yè)務(wù)階段財務(wù)管理目標達成的一切不確定性因素，并對這些因素進行整理歸類，最終形成10類工程財務(wù)風險：投資決策風險、造價概算風險、資金管理風險、成本費用控制風險、會計核算風險、資產(chǎn)安全風險、預(yù)算執(zhí)行風險、價值確認風險、合規(guī)風險以及財務(wù)人員能力風險等。

投資決策風險是指在工程立項階段因為對投資能力測算不準、未對投資的工程項目進行合規(guī)性和經(jīng)濟型評價，導(dǎo)致工程項目失敗或無法滿足企業(yè)生產(chǎn)運營需要的風險。造價概算風險是指在工程設(shè)計階段因為設(shè)計不科學，工程概算偏離工程實際建設(shè)成本，且不能及時被審查和糾正的風險。資金管理費用是指在工程實施階段因為工程資金不足導(dǎo)致工程不能及時完工或工程資金使用不規(guī)范造成工程資金使用效率底下的風險。成本費用控制風險是指在工程全過程管理各個階段因為相關(guān)費用標準不明確、控制不嚴以及工程物資、設(shè)備、人力等工程投入要素市場價格出現(xiàn)異常波動導(dǎo)致工程建設(shè)成本費用超出概算的風險。會計核算風險是指財務(wù)部門對工程全過程各業(yè)務(wù)階段產(chǎn)生的工程支出、資產(chǎn)形成等確認、計量和報告不符合國家統(tǒng)一會計準則規(guī)范要求的風險。預(yù)算執(zhí)行風險是指對于不同階段工程各項預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差且不能被及時糾正或預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性約束的風險。價值確認風險是指在工程結(jié)算和決算階段對于工程資產(chǎn)價值確認不及時或不準確的風險。合規(guī)風險是指在工程招投標階段未按照國家法律法規(guī)和公司規(guī)章制度實施招投標，以及其他階段存在違反法律法規(guī)和公司規(guī)章制度行為的風險。財務(wù)人員能力風險是指在工程立項和初步設(shè)計階段由于財務(wù)人員缺乏工程專業(yè)知識而未能合理科學履行財務(wù)職能，以及其他各階段因為財務(wù)人員素質(zhì)不高導(dǎo)致工程財務(wù)管理職能發(fā)揮不足的風險。

正確地分析工程全過程各業(yè)務(wù)階段影響財務(wù)管理目標的一切不確定性因素并界定由此而產(chǎn)生的各類工程財務(wù)風險，便于工程財務(wù)人員在實際工作中形成以風險為導(dǎo)向的工程財務(wù)管理模式，并通過針對性地實施控制措施，有效降低和控制各類工程財務(wù)風險發(fā)生的可能性和影響程度。

三、基于內(nèi)控五要素的工程全過程財務(wù)風險管控措施

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。對于工程全過程財務(wù)風險管控來說，一是要明確工程項目管理組織架構(gòu)，確定財務(wù)部門同其他工程管理部門橫向和縱向溝通的渠道和機制。二是清晰界定工程管理相關(guān)部門和崗位的職責。三是對工程管理人員的權(quán)限予以明確，編制工程財務(wù)管理權(quán)限指引表。四是培育風險管理文化，提升工程財務(wù)人員的風險意識，樹立以風險為導(dǎo)向的工程財務(wù)管理模式。

（二）風險評估

風險評估是由目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對構(gòu)成。對于工程全過程財務(wù)風險管控來說，首先需要對工程全過程各業(yè)務(wù)階段的財務(wù)管理目標進行界定，如表1所示。其次，在工程財務(wù)管理目標設(shè)定的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注影響目標的各類因素，根據(jù)影響因素的形式和性質(zhì)對其進行歸類，形成工程財務(wù)風險清單。第三，對于梳理得出的工程財務(wù)風險清單，設(shè)定定性和定量標準，分析各類風險發(fā)生的可能性和影響程度，繪制風險坐標圖，清晰展示工程財務(wù)風險狀況。對于發(fā)生可能性高、影響程度大的工程財務(wù)風險還要結(jié)合德爾菲法、流程圖分析法、敏感性分析法、事件樹分析法等不同定性定量方法進行重點分析，厘清各類工程財務(wù)風險發(fā)生的條件、要素、影響等內(nèi)容，為風險應(yīng)對提供依據(jù)。最后，根據(jù)風險分析的結(jié)果，并結(jié)合企業(yè)自身的風險承受度，在權(quán)衡風險與收益的基礎(chǔ)上，確定不同的風險應(yīng)對策略，對于工程財務(wù)風險來說，主要的應(yīng)對策略就是風險降低，采取各種措施將各類風險控制在可承受范圍內(nèi)，此外還可以采用風險轉(zhuǎn)移策略，將相關(guān)風險轉(zhuǎn)移或分擔到第三方。

（三）控制活動

控制活動是指企業(yè)結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項，為實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標或控制業(yè)務(wù)風險而采用相應(yīng)的控制政策、控制程序、控制手段和控制措施。對于工程全過程財務(wù)風險管控來說，一是要建立工程財務(wù)管理不相容職務(wù)清單，嚴格實施不相容職務(wù)分離控制，包括工程付款的申請、審核與審批，會計憑證的制證與復(fù)核，工程物資的采購、審批與付款等。二是建立授權(quán)審批控制，要明確工程項目管理、工程財務(wù)管理各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責任。三是實施會計系統(tǒng)控制，嚴格依照國家統(tǒng)一的會計準則制度及時、準確地確認、計量和報告各類工程業(yè)務(wù)事項。四是要實施財產(chǎn)保護控制，建立工程物資、資產(chǎn)日常管理和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等控制措施，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的無關(guān)人員接觸和處置工程資產(chǎn)。五是實施工程預(yù)算控制，在企業(yè)全面預(yù)算管理的框架下，嚴格履行工程預(yù)算控制程序，強化預(yù)算約束。六是加強工程管理分析控制，充分收集和分析工程資金狀況、工程成本費用等信息，定期召開工程管理分析會議，及時發(fā)現(xiàn)工程管理過程中可能存在的問題并及時加以解決。企業(yè)可以編制內(nèi)部控制矩陣，以工程全過程管理各業(yè)務(wù)階段、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為索引，采用“5W1H”（5W即誰、什么時間、什么地方、做什么、為什么做，1H即怎么做）模式將所有業(yè)務(wù)事項所需應(yīng)用的控制活動描述清楚，同時將各類業(yè)務(wù)事項對應(yīng)的授權(quán)審批事項、涉及部門、崗位、制度、系統(tǒng)等信息也納入其中，便于每一位工程財務(wù)人員直觀、清晰地掌握和應(yīng)用相應(yīng)的管控措施。endprint

（四）信息與溝通

信息與溝通是指企業(yè)及時、準確、完整和搜集整理與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息，并借助信息技術(shù)，促使這些信息以恰當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程。對于工程全過程財務(wù)風險管控來說，一是工程財務(wù)人員應(yīng)及時主動掌握工程業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)發(fā)生情況、進展情況，便于實施工程財務(wù)控制。二是要工程財務(wù)人員應(yīng)主動參與工程全過程管理各業(yè)務(wù)階段重要業(yè)務(wù)事項決策的過程，從財務(wù)角度提出合理建議。三是要充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，利用ERP、工程管理等信息系統(tǒng)，及時掌握工程信息并實施系統(tǒng)控制。四是建立工程管理反舞弊機制，建立工程舞弊的投訴和舉報機制，防范工程舞弊。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督包括對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督檢查和對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的專項監(jiān)督檢查。對于工程全過程財務(wù)風險管控來說，一是工程財務(wù)人員要承擔監(jiān)督職能，在處理日常工程業(yè)務(wù)時要嚴格按照風險管控要求執(zhí)行，并監(jiān)督工程管理部門的業(yè)務(wù)事項。二是要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審或稽核職能，定期開展工程審計、工程稽核和工程內(nèi)控評價工作，根據(jù)工程全過程財務(wù)風險管控要求，完善監(jiān)督評價底稿，記錄和反應(yīng)工程財務(wù)風險管控情況。三是要根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況和企業(yè)內(nèi)外條件的變化情況，及時開展工程專項監(jiān)督檢查工作。

四、結(jié)束語

企業(yè)工程項目投入的資源多、占用的資金大、建設(shè)的工期長，并且涉及環(huán)節(jié)多，存在多種錯綜復(fù)雜的利益關(guān)系，與工程項目相關(guān)的經(jīng)濟犯罪和腐敗案件也時有發(fā)生。本文從梳理工程全過程各業(yè)務(wù)階段的財務(wù)管理目標出發(fā)，分析影響目標實現(xiàn)的各類風險，并基于內(nèi)控五要素的規(guī)范要求，提出實施工程全過程財務(wù)風險管控的相關(guān)措施，用以提升企業(yè)工程全過程財務(wù)風險的管控能力和水平，從而防范和控制各類工程財務(wù)風險。

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（作者單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司）endprint