蘭娜

摘要：新的醫(yī)院會計制度自2012年1月1日起在全國施行，主要適用公立醫(yī)院中的綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、療養(yǎng)院、門診所等。醫(yī)院財務(wù)分析以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，采用科學的評價標準和方法，對醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行分析、判斷，進而評價過去、認識現(xiàn)在、預測未來。本文將對醫(yī)院新會計制度下的財務(wù)分析進行深入研究，重點解決醫(yī)院的財務(wù)狀況如何分析、醫(yī)院的運行是否存在潛在的危險、醫(yī)院未來的收益如何預測，文章最后對做好醫(yī)院財務(wù)分析工作提出了意見建議。

關(guān)鍵詞：會計制度 醫(yī)院 財務(wù)分析

為適應社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，國家針對深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革相關(guān)文件及有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院特點，修訂了醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度。制度的修訂與實施旨在加強醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為，提高資金使用效益。解決我國醫(yī)院原有的財務(wù)分析體系早已不能滿足新時代下經(jīng)濟環(huán)境和飛速發(fā)展下醫(yī)院需求的現(xiàn)實問題。醫(yī)院財務(wù)分析體系的完善和提高，符合醫(yī)改條件、經(jīng)濟發(fā)展形勢，為我國衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷變遷，解決了一大重點、難點。

一、新醫(yī)院會計制度綜述

隨著新醫(yī)改的逐步推進，原有的醫(yī)院會計制度已經(jīng)不適應醫(yī)院改革的需要，為建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)會計制度，新的醫(yī)院會計制度已于2012年1月1日在全國施行，主要適用于公立醫(yī)院中的綜合醫(yī)院、中醫(yī)院和?？漆t(yī)院以及門診部等，城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等不包括在內(nèi)，企事業(yè)單位、人民團體舉辦的非盈利醫(yī)院可參照執(zhí)行。

新的醫(yī)院會計制度體現(xiàn)了醫(yī)改的新要求和新方向，既能適應政府預算管理的需要，又能鼓勵和引導社會力量參與醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，有利于現(xiàn)代醫(yī)院制度的完善和發(fā)展，進一步規(guī)范醫(yī)院成本核算和績效考核，建立完善的財務(wù)分析指標體系。

二、醫(yī)院財務(wù)分析概述

醫(yī)院財務(wù)分析就是以醫(yī)療活動為分析對象，以財務(wù)報告為主要信息來源，采用科學的評價標準和分析方法，按照一定的程序，對醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等財務(wù)指標進行分析、推理和判斷，系統(tǒng)的評價過去的經(jīng)營業(yè)績，客觀認識醫(yī)院目前的發(fā)展情況，科學地預測未來發(fā)展，幫助醫(yī)院管理者做出科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策。

醫(yī)院的財務(wù)分析主要具有以下作用，一是評估醫(yī)院目前的經(jīng)濟實力和發(fā)展情況；二是評價醫(yī)院過去的經(jīng)營業(yè)績；三是評價醫(yī)院的管理效益和效率；四是確定醫(yī)院的資金運行情況；五是評估醫(yī)院所面臨的財務(wù)風險和經(jīng)營風險；六是預測未來的發(fā)展趨勢。

醫(yī)院財務(wù)分析的主要程序一般按照下列順序進行，一是制定分析工作方案，二是收集整理和核實相關(guān)資料；三是財務(wù)報表質(zhì)量分析；四是財務(wù)報表分析和專題應用分析；五是編寫財務(wù)報表分析報告。財務(wù)報表分析的主要依據(jù)是財務(wù)會計報告和其他報表，主要包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、成本表、現(xiàn)金流量表、基本建設(shè)表、財務(wù)補助收支明細表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。必要時可以參考醫(yī)療信息報表、人力資源報表、設(shè)備及物資報表和績效考核表。

三、新制度對醫(yī)院財務(wù)分析的影響

1.對資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響

舊的醫(yī)院會計制度對投資活動為設(shè)置會計科目，統(tǒng)統(tǒng)以對外投資作為反映和記錄，為體現(xiàn)出所有的經(jīng)濟活動。新制度設(shè)置了長期投資和短期投資科目，長期投資下設(shè)股權(quán)投資和債券投資，適應了醫(yī)院發(fā)展的新要求，豐富了資產(chǎn)組合，優(yōu)化了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

新制度增加累計折舊和長期待攤銷科目，合理反映了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值，在長期投資、接受捐贈等會計核算上引入了公允價值計量，將公允價值變動損益計入其他收入。公允價值引入醫(yī)院財務(wù)會計準則，能夠真實反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息更加真實準確，新制度取消了修購資金這一科目，有利于合理確定醫(yī)療成本，避免資產(chǎn)虛加。對固定資產(chǎn)折舊和減值準備影響了資產(chǎn)的賬面價值和成本費用，體現(xiàn)了財政補償機制。

2.對資本結(jié)構(gòu)分析的影響

新會計制度通過對資產(chǎn)和負債的核算，做到了賬面價值與實際價值的相符，強化了非流動負債的借入，確保了負債能夠得到最大利用。新的會計制度下資金來源主要有財政撥款、財政補助、科教收入、結(jié)余資金、事業(yè)收入、抵補收入等，極大豐富了醫(yī)院籌集資金的種類，降低了醫(yī)院的籌資成本。新會計制度下，如果資產(chǎn)收益率大于資本成本率，通過負債可以提高權(quán)益收益率，達到杠桿效應。新制度根據(jù)償還期將負債分為一年以內(nèi)和一年以上，具體來說劃分為流動負債和非流動負債。新制度取消了從藥品中獲取利潤這一途徑。對凈資產(chǎn)的確認影響財務(wù)杠桿系數(shù)，主要是通過資產(chǎn)負債率來實現(xiàn)。

3.對收入質(zhì)量分析的影響

新制度將提供醫(yī)療服務(wù)并取得收款權(quán)利或已收款時作為收入的確認時點，計量標準為國家規(guī)定的服務(wù)收費標準，支付方式的折扣不作為醫(yī)療收入，這些新規(guī)定充分體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的會計計量基礎(chǔ)，區(qū)別于以往的收付實現(xiàn)制。

新制度收入分類更加明確，將科教項目收入歸入收入核算范疇，將教學、科學研究作為專項單獨核算，并對科研項目進行效益分析，體現(xiàn)了醫(yī)院門診、醫(yī)療、教學、研究于一體的整體性。通過財政補償機制，體現(xiàn)了對醫(yī)院科技創(chuàng)新能力的重視。對長期股權(quán)投資采用成本法核算，按照票面利率計算利息收入，影響了單位的投資收益。取消了藥品進銷差價科目，改為按進價核算，將藥品收入納入醫(yī)療收入進行核算，擴大了醫(yī)療收入范圍，收入質(zhì)量分析注重醫(yī)療收入的權(quán)重，將各項經(jīng)濟指標與醫(yī)療收入作比，如醫(yī)療成本比率、醫(yī)療盈余比率、管理費用比率、財政補助收入比率等。

4.對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量分析的影響

增設(shè)“待沖基金”科目，刪除了修購基金，巧妙解決了固定資產(chǎn)的折舊問題，減少了經(jīng)營業(yè)務(wù)支出。取消了藥品加成，影響了購買藥品支付的現(xiàn)金這一欄目。開辦費用計入了管理費用，不再攤銷，影響了其他業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金。通過改用成本法核算長期股權(quán)投資，改變了投資活動現(xiàn)金凈流量，核算方法的改變也影響了其他收益的計算。增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，對固定資產(chǎn)確認標準進行了更改，構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括了在建工程科目。