梁宏　李勇

摘要：近年來隨著國家財政對科技經(jīng)費投入的加大，企業(yè)獲得的科技項目越來越多，但不同企業(yè)對科技經(jīng)費的管理和會計核算五花八門。本文根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》和國家有關(guān)科技項目經(jīng)費管理規(guī)定及會計工作實際，對科研項目經(jīng)費的管理和會計核算進行探討。

關(guān)鍵詞：財政性科技專項資金 經(jīng)費管理 會計核算

企業(yè)科技經(jīng)費包括：獲得的各級財政科技計劃撥款、按科技計劃項目合同（任務(wù)書）約定的地方配套資金、自籌資金以及通過銀行貸款進行成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化而借入的資金。

一、執(zhí)行企業(yè)會計制度分期補助類項目的會計核算

1.企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款—××項目—國家（省）科技部門撥款

貸：專項應(yīng)付款—××項目—××市、縣配套

2.企業(yè)發(fā)生科研項目支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費分別在“專項支出”（事業(yè)單位）、“開發(fā)支出”、“科研成本”、“管理費用—研發(fā)費”等科目中進行核算。不能在“專項應(yīng)付款”借方中核算，因為“專項應(yīng)付款”是往來科目不是成本費用類科目。待項目結(jié)束后或年末再將“專項應(yīng)付款”轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入”同時；將支出類（“專項支出”、“開發(fā)支出”、“科研成本”等）轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”（年末結(jié)轉(zhuǎn)時收入和支出數(shù)額一般是相等的）。

（1）財政科技撥款部分

①用財政科技撥款購置科研儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)—××儀器設(shè)備

借：無形資產(chǎn)—××專利

貸：銀行存款等相關(guān)科目

同時：

借：專項支出（或科研成本、開發(fā)支出）—××項目—設(shè)備費—國家（?。┛萍疾块T撥款

借：專項支出（或科研成本、開發(fā)支出）—××項目—知識產(chǎn)權(quán)費—××市、縣配套

貸：資本公積（或遞延收益）—××項目

②發(fā)生其他研發(fā)費用，應(yīng)按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，并按實際發(fā)生額：

借：專項支出（或科研成本、開發(fā)支出）—××項目—××費—國家（?。┛萍疾块T撥款

借：專項支出（或科研成本、開發(fā)支出）—××項目—××費—××市、縣配套

貸：銀行存款等相關(guān)科目

（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分

企業(yè)發(fā)生自籌科研項目經(jīng)費支出時，應(yīng)分在“開發(fā)支出”、“管理費用—研發(fā)支出”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務(wù)處理如下：

①企業(yè)用自籌科研經(jīng)費購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)—××項目

借：無形資產(chǎn)—××專利

貸：銀行存款等相關(guān)科目

②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用支出：

平時發(fā)生時：

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時：

借：固定資產(chǎn)—××項目

貸：在建工程—××項目

③發(fā)生其他研發(fā)費用，應(yīng)按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，并按實際發(fā)生額：

借：開發(fā)支出—××項目—××費用

借：管理費用—研發(fā)支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關(guān)科目

3.項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收而收回部分或全部各級財政科技撥款時，

上繳時：

借：專項應(yīng)付款—××項目

貸：銀行存款

同時：

借：資本公積（或遞延收益）—撥款轉(zhuǎn)入—××項目

借：營業(yè)外支出

貸：專項支出（或科研成本、開發(fā)支出）—××項目—國家（?。┛萍疾块T撥款

貸：專項支出（或科研成本、開發(fā)支出）—××項目—××市、縣配套

4.項目完成驗收后，如有結(jié)余資金，分兩種情況處理：

①經(jīng)國家（?。┛萍夹姓块T批準留單位繼續(xù)使用：

借：專項應(yīng)付款—××項目—省科技廳撥款

借：專項應(yīng)付款—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入（結(jié)余部分）

同時：

借：營業(yè)外收入（結(jié)余部分）

貸：資本公積（或遞延收益）—撥款轉(zhuǎn)入—××項目

②按規(guī)定上交部分：

借：專項應(yīng)付款—××項目—國家（省）科技部門撥款

借：專項應(yīng)付款—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

5.項目結(jié)束通過驗收后，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款時：

借：專項應(yīng)付款—××項目—省科技廳撥款

借：專項應(yīng)付款—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入

同時：

借：營業(yè)外支出

貸：專項支出（或科研成本、開發(fā)支出）—××項目—省科技廳撥款

貸：專項支出（或科研成本、開發(fā)支出）—××項目—××市、縣配套

二、執(zhí)行企業(yè)會計制度的事后補助類項目會計核算

1.企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：政府補助收入

2.企業(yè)收到科技項目貸款貼息撥款時：

借：銀行存款

貸：在建工程（或固定資產(chǎn)，已資本化部分）

貸：財務(wù)費用（未資本化部分）

三、執(zhí)行企業(yè)會計準則的分期補助類項目會計核算

1.企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項目—國家（省）科技部門撥款endprint

貸：遞延收益—××項目—××市、縣配套

2.企業(yè)科研項目經(jīng)費發(fā)生支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費分別進行核算：

（1）財政科技撥款部分

①購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)—××儀器設(shè)備

借：無形資產(chǎn)—××項專利

貸：銀行存款等相關(guān)科目

同時：

借：開發(fā)支出—××項目—設(shè)備費

貸：遞延收益—××項目—國家（?。┛萍紡d撥款

年末或項目完成時轉(zhuǎn)銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—國家（?。┛萍紡d撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入

②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：

發(fā)生時：

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時：

借：固定資產(chǎn)—××項目

貸：在建工程—××項目

借：開發(fā)支出—××項目

貸：遞延收益—××項目—（國家）省科技部門撥款

貸：遞延收益—××項目—××市、縣配套

年末或項目完成時轉(zhuǎn)銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—（國家）省科技部門撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入

③發(fā)生其他研發(fā)費用，應(yīng)按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，并按實際發(fā)生額：

借：開發(fā)支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關(guān)科目

針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)：

未形成無形資產(chǎn)：

借：管理費用—研發(fā)支出—××項目

貸：開發(fā)支出—××項目—××費

并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：

借：遞延收益—××項目—國家（省）科技部門撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項目

同時：

借：營業(yè)外支出

貸：開發(fā)支出—××項目

形成無形資產(chǎn)的：

借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：開發(fā)支出—××項目—××費

形成無形資產(chǎn)后的會計處理比照固定資產(chǎn)處理。對應(yīng)上述開發(fā)支出按照會計期間結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

借：遞延收益—××項目—×市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項目

形成無形資產(chǎn)的：

借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：開發(fā)支出—××項目—××費

（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分

企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，應(yīng)分科研項目在“研發(fā)支出”、“管理費用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務(wù)處理如下：

①用自籌資金購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)—××設(shè)備

借：無形資產(chǎn)—××專利

貸：銀行存款等相關(guān)科目

②發(fā)生其他研發(fā)費用，應(yīng)按合同預算開支科目設(shè)置明細賬，并按實際發(fā)生額：

借：開發(fā)支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關(guān)科目

針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)：

未形成無形資產(chǎn)：

借：管理費用—研發(fā)支出—××項目

貸：開發(fā)支出—××項目—××費

形成無形資產(chǎn)的：

借：無形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：開發(fā)支出—××項目—××費

3.項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收，收回部分或全部各級財政科技撥款時：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

4.項目完成驗收后，如有結(jié)余資金，分兩種情況處理：

①經(jīng)國家（?。┛萍夹姓芾聿块T批準留單位繼續(xù)使用：

借：遞延收益—××項目—國家（?。┛萍疾块T撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業(yè)外收入—××項目

②按規(guī)定上交部分：

借：遞延收益—××項目—國家（省）科技部門撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

四、執(zhí)行企業(yè)會計準則的事后補助類項目會計核算

企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時：分以下兩種情況處理

1.企業(yè)收到事后補助類項目各級科技撥款時：

借：銀行存款

貸：政府補助收入

2.企業(yè)收到科技項目貸款貼息撥款時：

（1）已資本化部分

借：銀行存款

貸：在建工程—××

或貸：固定資產(chǎn)—××

（2）若支出還在費用科目應(yīng)沖費用，未資本化部分

借：銀行存款

貸：財務(wù)費用—利息支出

（作者單位：遼寧省水利水電科學研究院）endprint