陳小卉 章文波

淺議網(wǎng)絡團購稅收問題

陳小卉 章文波

網(wǎng)絡團購的出現(xiàn)毫無疑問意味著整個國家經(jīng)濟技術的進步和發(fā)展，新型的購物模式隨之而來的則是對稅收問題的探討，網(wǎng)絡團購模式的分析出發(fā)，指出團購模式存在的稅收問題，進而提出相應的解決辦法。

網(wǎng)絡團購；稅收；征管

伴隨著技術水平的提高，經(jīng)濟也以飛快的速度發(fā)展著，互聯(lián)網(wǎng)絡的廣泛使用又為人們的生活提供了便捷的工具，追求高品質(zhì)的生活，享受更方便的服務，在我國經(jīng)濟大發(fā)展這個大環(huán)境之下，網(wǎng)絡團購開始在市場上逐漸出現(xiàn)。團購的最初形態(tài)，我們可以追溯到2008年的美國Groupon團購模式，它以網(wǎng)友們的團購為經(jīng)營賣點，這樣另辟蹊徑的方式主要體現(xiàn)在：折扣產(chǎn)品每天僅一款，顧客每天僅僅只能拍一次，并且得到的折扣商品類型也是唯一的即：服務類。它的出現(xiàn)挑戰(zhàn)著人們的思維，與此同時，也給市場注入新鮮的血液，而其以清晰明了的模式，急速的地域擴張和強大的資本支持迅速成長起來，并向各國不斷的蔓延。2009年，Groupon網(wǎng)絡團購模式傳入了我國，其在短短半年時間內(nèi)迅速的蔓延在我國開放型的市場土壤上，根據(jù)“領團網(wǎng)”《2012年度全國團購網(wǎng)站普查數(shù)據(jù)公告》顯示，截止2012年年底，全國共有6177家團購網(wǎng)站誕生，且2012年度全國團購交易額高達348.85億元，較2011年增長61%。其中，獨立網(wǎng)站如：美團網(wǎng)，窩窩團等的全年交易額為202.97億元，占團購市場總交易額的58%。

一、網(wǎng)絡團購的概述

（一）團購的含義。團購即為一個團隊向商家進行采購，國際通稱B2T（Business To Team），是繼B2B，B2C，C2C后的又一電子商務模式。所謂網(wǎng)絡團購，我們單從字面上可以看出它充分利用網(wǎng)絡，這個虛擬空間，將人們聚集起來，等到形成了一定的數(shù)量之后，再向商家進行采購，與此同時，商家也會給予相應的折扣，以此給消費者優(yōu)惠。

（二）網(wǎng)絡團購的模式。網(wǎng)絡團購的模式為：消費者瀏覽網(wǎng)頁，確定了適合的商品后按照網(wǎng)站標注的價格支付貨款到支付平臺，當團購形成后，即：團購的人數(shù)達到一定的標準后，支付平臺則會按照預先的后臺設置在相應的時期內(nèi)，根據(jù)與團購網(wǎng)站簽訂的協(xié)議將價款中的手續(xù)費扣除后，再將余額支付給團購網(wǎng)站，另一方面，團購網(wǎng)站將傭金留下，再根據(jù)與商家簽訂的協(xié)議，將剩下的服務金額支付返還給商家，最后，商家則會提供相應的商品或服務滿足消費者的需求，但是如果團購失敗，則會按照事先約定的退回方式，將消費者支付的錢數(shù)退給消費者。

（三）網(wǎng)絡團購的優(yōu)勢。網(wǎng)絡團購最直接的優(yōu)點就是以最低廉的價格來滿足消費者的需求，此外，在買方市場普遍化的今天，團購方式能夠讓商家減少庫存，增加流動資金，降低成本，從而加大經(jīng)濟效益，而網(wǎng)絡團購這種方式更讓商家的品牌效應得到了增強，人數(shù)的增加必然會擴大商品的口碑。再者，作為一種新型的購銷方式，必然會給市場帶來新的沖擊力，促進了市場優(yōu)勝劣汰，從而對改革新技術，提高勞動生產(chǎn)率，起到推動作用。

二、網(wǎng)絡團購的稅收征管難點

目前我國有以下三種主要的網(wǎng)絡團購的支付方式：其一，顧客將商品或服務價款支付到對應的平臺后，支付平臺再根據(jù)簽訂的協(xié)議，把款項一分為二，一部分價款支付給供貨商家，另一部分則給提供團購的網(wǎng)站；其二，支付平臺一次性將價款全權支付到團購的網(wǎng)站，進而網(wǎng)站再根據(jù)與商家的相關協(xié)議直接將全額價款又支付給商家，最后商家定期將對應的傭金返還給團購的網(wǎng)站；其三，支付平臺將價款的全部都支付給團購網(wǎng)站，而網(wǎng)站則是在扣除手續(xù)費后將剩余款項支付給商家。由此可知，整個團購流程中涉及到四個方面的利益者，相比我們?nèi)粘Ｗ畛Ｒ姷馁I賣市場雙方，這無疑就給稅收的征管帶來了較大的難度。

（一）納稅地點難以確定。網(wǎng)絡團購，商家一般是提供勞務或銷售商品，因此會需要交納營業(yè)稅或增值稅，而根據(jù)稅法規(guī)定的屬地原則，即：固定經(jīng)營場所的納稅人應向其所在地主管稅務機關交納稅款，而非固定經(jīng)營場所的納稅人則應當向其貨物銷售地或服務提供低的主管稅務機關交納稅款，而團購涉及客戶、團購網(wǎng)站、商家，其可能在不同的地區(qū)，而且一筆交易會產(chǎn)生多比收入，這就會模糊了地域性，比如A地區(qū)客戶通過B地區(qū)團購網(wǎng)，購買了C地區(qū)廠家的產(chǎn)品，那么A所支付的貨款，在這種情況下，主管稅務機關在現(xiàn)行稅收征管法中沒有明確規(guī)定，主管稅務機關在確定地點則變得十分的困難。

（二）納稅金額難以確定。正是由于團購模式，消費者通過支付平臺付款時，商家并沒有收到款項，而在三種支付方式并存的情況下，商家應該是以收到的全部款項作為納稅基礎，還是以收到的款項扣除傭金后作為納稅依據(jù)，資金的到達和支付所產(chǎn)生的時間差，又會影響到交納的稅額。且網(wǎng)絡付款僅僅是在支付平臺上留下了支付的痕跡，其操作的無紙化使得稅務機關對于交易的真實和有效性都難以把握。

（三）稅收征管依據(jù)難以取得。相當多的商家表示團購行為已經(jīng)使得商品價格比較低廉，如果再開具發(fā)票去繳納稅款，這就明顯會減少企業(yè)利潤，更有甚者會使得企業(yè)虧本，這樣的反作用也只會帶來消極影響。而除此之外，商家、團購網(wǎng)站在結算的時間上是存在差異的，作為第三方的個人在消費時更加會體現(xiàn)出其分散性，以上產(chǎn)生的結果就可能是：消費者已經(jīng)消費了商品或服務并且支付了對應的價款，但由于時間差，商家并未收到團購網(wǎng)站所應該支付的款項，在這種情況之下，商家就不會認同開具發(fā)票這種說法，究其原因是因為他們并沒有收到實實在在的款項，不能立刻得到它認為它應得的利益。這就使得稅收人員在進行監(jiān)控時遭遇到商家與團購網(wǎng)站之間的“踢皮球”。

三、建議

（一）制定配套的法制法規(guī)，加強稅收征管。對于出現(xiàn)的新氣象、新問題，國家相關部門應該制定相應的法制法規(guī)來規(guī)范各經(jīng)營主體、各消費人群的利益，平等的對待交易雙方。稅收機關應該組織專管員，監(jiān)控交易量，做出更合理的稅收推測，在稅務的稽查環(huán)節(jié)，則可以組織有針對性的稽查工作，針對開展團購業(yè)務的企業(yè)，側重檢查企業(yè)收入中的團購部分收入，從而確定申報金額與成交金額是否相符。

（二）設定機構固定場所，以明確納稅地點。鑒于虛擬的網(wǎng)絡環(huán)境，并不能真實的反應所在地，而網(wǎng)絡所依托的是服務器，企業(yè)是必須要依托服務器來從事生產(chǎn)經(jīng)營，因此可以將服務器作為網(wǎng)站的常設機構，那么就可以繼續(xù)沿用稅收管轄權的有關規(guī)定了，除此之外，網(wǎng)站的設立時應當嚴格控制條件，并登記相關的信息。例如：IP地址，注冊域名，網(wǎng)絡服務提供商的名字等，這就會讓一切都有據(jù)可查，而對于沒有及時登記的或不按照規(guī)定的，則取消其在網(wǎng)絡交易平臺的交易資格。

（三）充分利用支付平臺，保證稅基的準確。在整個的交易過程中，支付平臺是用以來連接前后鏈的手段，稅控部門可以直接與支付平臺進行聯(lián)網(wǎng)，取得交易過程中資金最真實的記錄，從而減少團購網(wǎng)站和商家為了少繳和不繳稅款惡意刪除交易記錄，變相減少交易金額，帶來的風險。與此同時，這還可以節(jié)約征稅成本，提高稅收征管的效率。

（四）確定開票主體，明確納稅義務的主體身份。依照《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)售經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票?？v觀整個購銷環(huán)節(jié)的鏈條，商家應該算是最終主要資金的占有者，當商品交易形成時，消費者支付了款項，雖然團購網(wǎng)站和商家都會收到所應得的部分金額，但是商品或服務的主要提供者是商家，商家在金額的分配比例上一定是屬于最大的那部分，網(wǎng)站也僅僅是起到一個中介的作用，獲取的也只能是少部分手續(xù)費，如果要求網(wǎng)站開具發(fā)票，這明顯就是不合理的，再者，根據(jù)會計上收入的權責發(fā)生制原則：凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的一切費用，無論其是否收到或付出，都應該作為本期來處理。這就讓商家不能以時間差這個理由來規(guī)避其應履行的納稅主體的義務，從而商家應當在本期確認收入，并結轉相應成本。從而完成會計核算。因此，只有在充分的明確各方的義務和責任后，才能明確開票的主體，進而良好的完成納稅工作。

四、結束語

我國的經(jīng)濟體制是以公有制經(jīng)濟為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展，凡是有利于我國經(jīng)濟發(fā)展的各種模式都應該鼓勵和支持，這既是時代的需要，也是我們經(jīng)濟發(fā)展所必須利用的方式，網(wǎng)絡團購方式作為新興的模式也在市場經(jīng)濟環(huán)境下不斷的完善，而我們也需要繼續(xù)探索有利于其發(fā)展的更好方式，從而促使經(jīng)濟的良性循環(huán)。

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［責任編輯：李佳佳］

陳小卉（1990—），女，江西科技師范大學碩士研究生，研究方向為會計學；章文波（1975—），男，江西科技師范大學副教授，碩士生導師，研究方向為稅法、財務管理。（江西南昌330038）